朱 燕

(泰州市人民醫(yī)院,江蘇 泰州 225300)

營改增對建筑業(yè)及建設單位的影響

朱 燕

(泰州市人民醫(yī)院,江蘇 泰州 225300)

營改增政策的推行，既給建筑業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。營改增政策的實施給建筑業(yè)的發(fā)展帶來深刻的影響，本文從建筑業(yè)的實際稅負、會計工作、合同簽訂、產(chǎn)業(yè)環(huán)境四個角度分析了營改增對建筑業(yè)的影響，從提高會計人員業(yè)務技能、謹慎選擇服務提供商、加強稅務籌劃三個角度提出加強建筑業(yè)應對營改增挑戰(zhàn)的措施，旨在提高建筑業(yè)及建設單位對營改增政策的認識，實現(xiàn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

營改增；建筑業(yè)；建筑單位；會計核算

一、引言

建筑行業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，建筑業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量都會直接影響到建設單位的發(fā)展，也會影響國家整體經(jīng)濟的發(fā)展。為了深化經(jīng)濟體制改革，營改增政策應運而生，營改增政策在建筑行業(yè)的全面實施，給建筑行業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)。實施營改增政策給建筑行業(yè)帶來的機會與威脅，以及建筑行業(yè)要如何利用營改增政策的機會，迎接營改增政策的挑戰(zhàn)，成為建筑業(yè)關注的問題。本文基于分析營改增政策對建筑業(yè)及建設單位的影響，提出了建筑業(yè)應對營改增挑戰(zhàn)的對策，旨在實現(xiàn)建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、 營改增對建筑業(yè)及建設單位的影響

(一)建筑業(yè)實際稅負加重，盈利難度增加

營改增政策實施以后，按照新的稅法，建筑行業(yè)稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅11%，稅率大大增加。盡管增值稅可以進行進項抵扣，但是由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑業(yè)下游的勞務費、地材費等要么無法取得專用增值稅發(fā)票，要么取得的商砼費可用于進行抵扣的發(fā)票進項稅率很低，只有3%，導致建筑業(yè)稅負大大增加。營改增后建筑業(yè)面臨的增值稅稅率11%比較高，相比較傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率3%高很多的，很多建筑企業(yè)的開發(fā)成本無法取得增值稅專用發(fā)票，導致有一些項目無法進行抵扣。建筑企業(yè)可以用來抵扣的項目并不多，包括建房成本、土地稅費等項目，而建筑企業(yè)實際承擔的稅率高達6%-7%，相比較原來3%的稅率，大大增加了建筑企業(yè)的稅負。實施營改增政策以后，建筑企業(yè)的稅負會轉嫁給建筑業(yè)開發(fā)商，但是自身具備建筑部門的建筑企業(yè)無法實現(xiàn)稅負的轉移，這會使得具有建筑部門的房地產(chǎn)企業(yè)面臨很大的經(jīng)濟損失。根據(jù)調(diào)查顯示，營改增政策實施以后，建筑業(yè)稅負平均增加了94%，折合為營業(yè)稅大概是5.83%，和3%相比直接增加2.83%。實際上建筑業(yè)平均利潤水平為3%，最高達3.5%，甚至一些建筑業(yè)的利潤率達不到1%，假如營改增政策實施以后建筑業(yè)稅負增加2.83%，一些建設單位將面臨虧損甚至倒閉。營改增政策實施以后只是在表面上減輕建筑業(yè)稅負，解決了重復征稅問題，實際上營改增政策的出臺加重了建筑行業(yè)稅負。

(二)財務會計工作復雜化

營改增政策出臺以前，營業(yè)稅的納稅工作比較簡單，直接用3%乘以營業(yè)收入就是建筑業(yè)應該繳納營業(yè)稅，在填制財務報表時，只需要設置應交稅費—營業(yè)稅及附加會計科目。營改增政策出臺以后，使得財務會計工作復雜化，因為增值稅的計算比較復雜，作為價外稅的增值稅，以增值額作為計稅基礎，需要區(qū)分價內(nèi)稅和增值稅，計算進項稅額轉出，會計科目的設置也更為復雜，應交稅費—應交增值稅下還需增設進項稅額、銷項稅額、已交稅金、進項稅額轉出以及轉出未交增值稅額等明細。在具體的納稅工作計算中需要注意的問題包括，在應稅服務項目計算上要按照項目的不同分別計算應交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高；款項和折扣在同一張發(fā)票上的，按照折扣后的價格核算，不在同一張發(fā)票上的，以款項為核算依據(jù)，折扣額無效；如果納稅人同時經(jīng)營免稅項目和減稅項目，應該分別對免稅項目和減稅項目進行銷售額核算，否則不免不減；需要認證才能進行抵扣的專用發(fā)票應該在發(fā)票開具之日起180天以內(nèi)進行認證，否則發(fā)票無效，并且當月認證的發(fā)票時效性僅限當月，過期作廢。相比較營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票的獲取和開具難度都增大，因為增值稅發(fā)票需要防偽稅控系統(tǒng)，開具的發(fā)票需要進行認證，建筑行業(yè)的特殊性，下游的分散性，發(fā)票面額數(shù)額小數(shù)量多，認證工作難度大，這些需要注意的問題都使得財務會計工作復雜化，對會計人員提出了新的要求。

(三) 優(yōu)化建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境，持續(xù)健康發(fā)展

營改增解決重復征稅的問題，優(yōu)化了建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，減少了從業(yè)違法行為。一方面，營改增政策的出臺減少了建筑業(yè)工程轉包、工程分包以及工程掛靠等不良現(xiàn)象。按照增值稅計算的方法，一旦建設單位將項目轉包或者分包給其他建設單位，那么在繳納增值稅時要抵扣工程轉包或者分包的進項稅額，否則建設單位將要承擔高額稅負。營改增政策實施以后，稅務機關可以根據(jù)進行抵扣稅額的大小判斷建設單位是否存在違法轉包工程或者分包工程的現(xiàn)象。對于掛靠行為，將工程進行掛靠的建設單位如果想獲得進項稅抵扣必須從接受工程掛靠的建設單位取得增值稅專用發(fā)票，接受掛靠的建設單位需要與原材料供應商簽合同，在實際操作中很難實施。營改增政策的出臺延長了建筑業(yè)可以進行抵扣的鏈條，處于鏈條上的每一企業(yè)都按照實際經(jīng)營情況納稅。營改增政策出臺以后，固定資產(chǎn)增值稅可以進行進項抵扣，這樣有利于實現(xiàn)建設單位的設備更新，提高生產(chǎn)率。

(四) 對合同方面的影響

建筑行業(yè)在招標工作中通常是以集團的名義進行投標，中標的建設單位和招標單位簽訂合同，由集團下屬的施工單位進行施工，施工過程中產(chǎn)生的原材料采購、設備采購、設備租賃、勞務費用等由集團企業(yè)下的施工單位簽合同。營改增政策出臺以后，集團企業(yè)下的施工單位簽訂合同模式會造成進項抵扣鏈條斷裂，因為進項稅發(fā)票主體和銷項稅發(fā)票主體不一致，無法進行進項稅額抵扣，進項稅額抵扣要求進項稅發(fā)票主體和銷項稅發(fā)票主體一致。營改增實施后，已簽訂的沒有完結合同是按照簡易稅率征收辦法，繳納3%的稅費，實際減輕了施工企業(yè)稅負，降低了施工方成本。未完結的老合同，最終建設單位的工程造價結算審計是否按照實際繳納稅率予以調(diào)整，目前還沒有具體實施細則出臺，所以對于建設單位而言利弊還未可知。

建筑企業(yè)庫存較多，生產(chǎn)的商品房不可能在短時間內(nèi)全部售空，實施營改增政策的銜接問題比較復雜。在國家實施宏觀調(diào)控和市場發(fā)揮主體作用的情況下，建筑企業(yè)的壓力很大，實施營改增政策必然會加劇建筑企業(yè)對生產(chǎn)成本的控制難度。實施營改增政策之前完成了一些項目的建筑企業(yè)，在實施營改增政策以后才開始進行銷售，稅率會突然增加，并且沒有進項稅額抵扣，因為建成房屋的價格不可以隨便更改，所以會使得建筑企業(yè)面臨很大的損失。

三、 建筑業(yè)應對營改增政策的措施

(一)提高財務會計人員的業(yè)務技能

很多建筑企業(yè)都沒有建立完善的管理系統(tǒng)，所以在實施營改增政策的時候都力不從心。如果想在營改增的浪潮中提高自身競爭力，首先建筑企業(yè)要規(guī)范自身的經(jīng)營行為，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的流程，并且要適時的改變自身的思維方式來應對新的挑戰(zhàn)。通常情況下，建筑企業(yè)的工程量大，生產(chǎn)周期歷時長，從項目的開始投入建立到最后建成出售至少需要三年的時間，在這三年里會產(chǎn)生大量的生產(chǎn)成本、管理成本及其他成本費用，只會產(chǎn)生進項稅，在新的稅收政策面前，財務會計人員要熟知營改增相關的政策內(nèi)容和業(yè)務流程，包括如何管理專用發(fā)票，不能進行抵扣的進項稅包括的類別，尤其要管理和控制好稅收風險，爭取把稅收風險降到最低，最大限度的降低建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

(二)謹慎選擇建筑服務提供商合作伙伴

建筑企業(yè)的成本主要包含建筑成本和土地成本，如果想提高抵扣增值稅的數(shù)額，那么在選擇建筑服務提供商時就要考慮具備一般納稅人資質(zhì)的提供商。在進行項目招標時，對一般納稅人資質(zhì)進行嚴格篩選。招標結束后，在和中標人簽訂合同時要增加相應的發(fā)票條款以維護自身的權益。建筑企業(yè)也要考慮在過渡階段簽訂合同時，建筑成本和安裝成本是否會上升。如果建筑企業(yè)選擇的建筑服務提供商無法提供建筑工人成本費用的進項發(fā)票，那么建筑企業(yè)自身必然會承擔很大一筆資金成本。所以，建筑企業(yè)在選擇建筑服務提供商時一定要謹慎，確保建筑服務提供商能夠有效控制人工成本。

此外，建筑企業(yè)可以通過建房方式的改變達到規(guī)避土地增值稅的目的，可以采用的方式主要包括代建房方式和合作建房方式。其中，代建房方式主要是指建設單位代客戶開發(fā)住房，開發(fā)完成后，客戶支付建設單位代建房報酬的行為。此時建筑企業(yè)的收入性質(zhì)屬于勞務收入，不屬于土地增值稅的范疇，隸屬于營業(yè)稅的范疇，營業(yè)稅的稅率是3%，低于土地增值稅稅率，因此可以降低建筑企業(yè)的稅負。合作建房方式指的是一方提供土地使用權，一方提供資金，雙方共同建房。我國稅法規(guī)定采用合作建房方式的房屋建設完成后，按照約定的比例分房使用的，可以免征土地增值稅，建成后轉讓的，在按照相關的規(guī)定收取一定的增值稅。

(三)加強稅務籌劃，完善財務制度

建筑企業(yè)要編制完整的稅務籌劃方案，包括銷項稅籌劃和進項稅籌劃，著重關注購銷合同的簽訂和固定資產(chǎn)投資。掌握建筑業(yè)下游客戶發(fā)票的種類、數(shù)量、時間、能否進行抵扣等以便在制定納稅方案時才有勝算。建設單位要及時清理未繳稅款，避免實施營改增政策以后從高納稅。在收款時開具發(fā)票，針對沒有開發(fā)票的項目及時追蹤，保證已納稅款開具的發(fā)票足額。建筑企業(yè)的財務制度是會計人員開展納稅申報工作的依據(jù)，按照新的營改增政策，完善現(xiàn)行建筑業(yè)的財務制度，對會計科目的設置進行優(yōu)化，加強對增值稅發(fā)票的核對與管理，確保納稅工作的開展有據(jù)可循，嚴格按照會計核算、發(fā)票傳遞的流程進行納稅申報。

國家推行營改增政策的初衷是為了最大限度的減輕建筑企業(yè)的負擔，使其有更多的資金實現(xiàn)自的發(fā)展。鑒于建筑行業(yè)自身的特殊性，受內(nèi)部因素和外部因素的綜合影響，營改增政策的出臺不但沒有減輕建筑業(yè)的稅負，反而加劇了建筑業(yè)的稅負。面對這種窘境，建筑企業(yè)要結合自身實際發(fā)展情況，采取科學的措施應對營改增的挑戰(zhàn)，政府部門也要關注建筑業(yè)的特殊性，支持引導鼓勵建筑業(yè)開展營改增，實現(xiàn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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