浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院　高建普

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價(jià)值鏈視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院高建普

現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的涵義已經(jīng)發(fā)生變化，由最初的會(huì)計(jì)控制升級(jí)為管理控制。對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然最終與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手正面較量的是產(chǎn)品與技術(shù)，但內(nèi)部的管理與運(yùn)營(yíng)效率也直接影響其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。想要提升管理與運(yùn)營(yíng)效率，就需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，通過(guò)提升內(nèi)部管理的規(guī)范性與業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)性，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)變得更加順暢。雖然我國(guó)也出臺(tái)了一些企業(yè)內(nèi)部控制管理指引文件，但這些文件都過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)提出針對(duì)性的內(nèi)部控制管理要求。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

第一，業(yè)務(wù)流程控制力度不足。很多制造企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)該是降低各項(xiàng)業(yè)務(wù)出錯(cuò)的可能性以及避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，因此，并不重視業(yè)務(wù)流程控制，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有健全的業(yè)務(wù)流程體系，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了企業(yè)資源，還拖低了運(yùn)營(yíng)效率。制造企業(yè)處于價(jià)值鏈的中游，既有上游企業(yè)，也有下游企業(yè)，業(yè)務(wù)流程的接續(xù)性很高，在沒(méi)有健全業(yè)務(wù)流程體系的情況下，運(yùn)營(yíng)效率也不可能有所改善。

第二，信息化建設(shè)落后。制造企業(yè)的管理層級(jí)較一般企業(yè)多一些，因此，要求內(nèi)部信息必須能夠高效順暢的傳遞。但很多制造企業(yè)不重視信息化建設(shè)，認(rèn)為只要將各責(zé)任中心的業(yè)務(wù)信息按照企業(yè)要求傳遞出去就可以了，忽略了信息傳遞效率可能對(duì)運(yùn)營(yíng)造成的影響。實(shí)際工作中，企業(yè)高管層也不重視信息化建設(shè)，信息在企業(yè)內(nèi)部的傳輸效率極其低下，不同責(zé)任中心經(jīng)常會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而發(fā)生工作上的沖突。

第三，沒(méi)有建立持續(xù)監(jiān)督改善機(jī)制。雖然內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)管理的再管理，但其最終目的并不是為了管理，而是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，通過(guò)分析問(wèn)題制定有效的整改方案，進(jìn)而不斷完善企業(yè)管理體系。但當(dāng)前，很多制造企業(yè)都沒(méi)有建立持續(xù)監(jiān)督改善機(jī)制，即使發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問(wèn)題，也只是對(duì)相對(duì)責(zé)任人進(jìn)行一下批評(píng)教育或者象征性的處罰而已，并沒(méi)有在源頭上完善管理體系，導(dǎo)致企業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)效率難以顯著提升。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系更傾向于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制重點(diǎn)是審核各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性與完整性，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)也集中在會(huì)計(jì)方面，內(nèi)部控制體系非常單一，內(nèi)部控制收效也并不理想。筆者結(jié)合制造企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，基于價(jià)值鏈視角，對(duì)這類(lèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化。

首先，改變內(nèi)部控制目標(biāo)。優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系，要求制造企業(yè)改變內(nèi)部控制目標(biāo)，由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為管理內(nèi)部審計(jì)，將提升自身的價(jià)值創(chuàng)造能力定位為新的內(nèi)部控制目標(biāo)。實(shí)際上，制造企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其內(nèi)部控制目標(biāo)具有多層性：首先，基本目標(biāo)層，是指基于價(jià)值鏈管理思想企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)的基本內(nèi)部控制目標(biāo)，也就是最大化自身的利益；其次，具體目標(biāo)層，是指各業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)需要實(shí)現(xiàn)的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)，也就是不斷提升業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

其次，優(yōu)化價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程。制造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程非常復(fù)雜、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)很多，但每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有一定的價(jià)值創(chuàng)造能力，只有所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完美銜接，才能實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈最大的價(jià)值創(chuàng)造能力?；诖?，制造企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)該是管理好價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的有序性，從而保證企業(yè)所有價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程都能按照預(yù)期的方式運(yùn)行。優(yōu)化制造企業(yè)的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程，首先要明確具體的流程以及運(yùn)行方式，只有這樣才能準(zhǔn)確找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制措施來(lái)提升業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率，進(jìn)而提升制造企業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)他們?cè)谑袌?chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（1）采購(gòu)內(nèi)部控制。對(duì)于制造企業(yè)而言，采購(gòu)是所有業(yè)務(wù)的起始環(huán)節(jié)，企業(yè)必須提升采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造能力，將其作為價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程管理的第一關(guān)。采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點(diǎn)在于制定科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃以及建立完善的收貨付款管理機(jī)制。要建立嚴(yán)格的采購(gòu)計(jì)劃制定與審批流程，沒(méi)有得到有效審批的采購(gòu)計(jì)劃一律不予落實(shí)；另外，還應(yīng)控制好采購(gòu)預(yù)算管理，確保各責(zé)任中心編制的采購(gòu)計(jì)劃合規(guī)合理，避免資源浪費(fèi)。同時(shí)建立完善的供應(yīng)商評(píng)估與選擇管理機(jī)制，只有符合企業(yè)采購(gòu)要求的供應(yīng)商才可以作為采購(gòu)的備選對(duì)象，有著長(zhǎng)期穩(wěn)定合作關(guān)系的供應(yīng)商可以發(fā)展為戰(zhàn)略合作伙伴。

（2）生產(chǎn)內(nèi)部控制。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點(diǎn)在于制定生產(chǎn)計(jì)劃以及安排生產(chǎn)作業(yè)兩方面。制造企業(yè)不僅要制定合理的生產(chǎn)計(jì)劃，還要將生產(chǎn)計(jì)劃逐層分解落實(shí)到各生產(chǎn)車(chē)間以及生產(chǎn)班組，并不斷優(yōu)化生產(chǎn)流程，借此提升生產(chǎn)效率、降低不合格品率與廢品率，從而最大限度提升生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

（3）銷(xiāo)售內(nèi)部控制。現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，結(jié)合制造企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)，其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點(diǎn)是制定合理的銷(xiāo)售計(jì)劃以及建立完善的發(fā)貨收款管理機(jī)制。產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境、供求關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷(xiāo)售情況等制定銷(xiāo)售計(jì)劃；另外，還要完善銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審批管理流程，與客戶(hù)確認(rèn)交易關(guān)系之后，要在銷(xiāo)售協(xié)議中明確規(guī)定收貨付款的方式，避免后期因?yàn)樨浛顔?wèn)題而與客戶(hù)產(chǎn)生糾紛。

（4）資產(chǎn)內(nèi)部控制。對(duì)制造企業(yè)而言，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所有流程與環(huán)節(jié)都需要一定的物質(zhì)保障，而能夠提供物質(zhì)保障的正是企業(yè)資產(chǎn)。制造企業(yè)應(yīng)全面清點(diǎn)擁有的資產(chǎn)，并分析各業(yè)務(wù)流程所需的物質(zhì)保障，找出資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)建立起有效的管理與控制機(jī)制，進(jìn)而提升資產(chǎn)內(nèi)部控制效率。制造企業(yè)特別應(yīng)該做好存貨管理，除了定期檢查存貨的數(shù)量與保存狀態(tài)之外，還要根據(jù)運(yùn)營(yíng)實(shí)際確定科學(xué)合理的安全庫(kù)存量，從而既保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，又減小資金的占用量，進(jìn)而提升資金使用效率。當(dāng)然，其它的有形資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)也是重要的內(nèi)部控制對(duì)象，除了定期盤(pán)點(diǎn)之外，還應(yīng)充分發(fā)揮出它們對(duì)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的保障作用。

（5）資金活動(dòng)內(nèi)部控制。一是控制好籌資與投資活動(dòng)，企業(yè)為獲得更好的發(fā)展會(huì)不斷進(jìn)行投資，要保證投資獲得預(yù)期收益，所以必須在立項(xiàng)階段做好投資可行性論證，估算投資需要的資金總量與資金流，衡量自身是否有足夠的能力應(yīng)付這種資金流動(dòng)。當(dāng)然，企業(yè)想要全部依賴(lài)自有資金投資是不現(xiàn)實(shí)的，這就涉及到籌資問(wèn)題，籌資過(guò)程中，企業(yè)在控制籌資成本的同時(shí)，還要控制好籌資風(fēng)險(xiǎn)，避免由于資金鏈斷裂而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)；二是控制好內(nèi)部資金活動(dòng)，企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)資金的支持，因此，必須做好各項(xiàng)日常開(kāi)支的管理與控制工作，提升資金使用效率。

第三，完善信息傳輸機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)想要優(yōu)化內(nèi)部控制體系、提升內(nèi)部控制效率，就必須完善信息傳輸機(jī)制，價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗袃r(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)組成的有機(jī)整體，不同價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)之間的信息傳輸效率，直接影響價(jià)值鏈最終的價(jià)值創(chuàng)造能力。因此，制造企業(yè)完善信息傳輸機(jī)制時(shí)，除了要開(kāi)發(fā)與應(yīng)用電子信息管理系統(tǒng)之外，還要保證系統(tǒng)各模塊與不同系統(tǒng)之間的信息傳輸順暢，這樣就能避免由于信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的決策或者操作失誤，從而提升業(yè)務(wù)流程運(yùn)行效率?；趦r(jià)值鏈視角構(gòu)建制造企業(yè)的信息傳輸機(jī)制，不僅能夠提升各價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)運(yùn)作的協(xié)調(diào)程度，還能增強(qiáng)整個(gè)價(jià)值鏈的穩(wěn)固性，進(jìn)而提升價(jià)值創(chuàng)造能力。需要注意的是，信息化建設(shè)需要投入一定的資源，但也需要衡量成本與收益之間的關(guān)系，只有收益大于成本，信息化建設(shè)才有意義，否則信息化建設(shè)只會(huì)拖低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

第四，完善內(nèi)部控制反饋與改進(jìn)機(jī)制。制造企業(yè)還應(yīng)完善內(nèi)部控制反饋與改進(jìn)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，及時(shí)將導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因以及建議的整改措施反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層在綜合分析，制定最終的整改方案，從而實(shí)現(xiàn)不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)?；趦r(jià)值鏈視角的內(nèi)部控制體系改進(jìn)，應(yīng)以?xún)r(jià)值創(chuàng)造能力為立足點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注改進(jìn)各價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)的效率問(wèn)題。這樣，會(huì)形成一種良性循環(huán)，隨著內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化，價(jià)值鏈的運(yùn)行效率也會(huì)隨之提高，進(jìn)而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（編輯陳玲）