陳洪瑞

（蘇州高新區(qū)教育發(fā)展中心，江蘇 蘇州 215000）

企業(yè)偷漏稅手段及其防范

陳洪瑞

（蘇州高新區(qū)教育發(fā)展中心，江蘇 蘇州 215000）

稅收制度是我國現(xiàn)在財政收入的主要來源，也是我國進行宏觀經(jīng)濟管理重要手段之一。但是，我國現(xiàn)在稅收的情況來看，我國現(xiàn)在偷稅、漏稅、逃稅的現(xiàn)象嚴重。因此，我們要加大對偷稅漏稅現(xiàn)象的打擊力度，采取有效的方式進行改革，促進我國稅收制度的規(guī)范。本文就是針對現(xiàn)在稅收領域出現(xiàn)的問題，采取相應措施對現(xiàn)在的稅收制度進行改革，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

稅收；漏稅現(xiàn)象；防范措施

一、引言

目前，我國現(xiàn)在社會的偷漏稅現(xiàn)象十分嚴重。所謂的偷漏稅就是指納稅人采用偽造、編造、隱匿或者采取虛假納稅申報手段，不交或者少交稅款的行為。并且現(xiàn)在偷稅和漏稅行為已經(jīng)成為現(xiàn)在企業(yè)所得稅健康發(fā)展的嚴重阻礙。因此，本文就是針對企業(yè)偷稅漏稅的行為進行研究，出臺相關的政策，促進我國市場經(jīng)濟穩(wěn)定而健康的發(fā)展。

二、稅收含義

稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權力和法律規(guī)定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財政收入形式。國家取得財政收入的手段有多種多樣，例如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒等等，而稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。

三、企業(yè)偷漏稅的常見形式

1、利用賬簿、憑證的形式

偽造、變造賬簿、記賬憑證，這是最常見的一種偷稅方式。這種方式多為個體經(jīng)營者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務人員無法得知其經(jīng)營收支情況，從而實現(xiàn)偷稅漏稅，增加企業(yè)的不合理收入。

2、設置賬外賬

設置賬外賬就是指納稅人為實現(xiàn)偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，即企業(yè)內(nèi)部使用真實記錄企業(yè)的經(jīng)營狀況的賬簿，而虛假的賬簿則是記錄虛假的經(jīng)營狀況應對各方檢查并且作為納稅申報的依據(jù)，從而到達偷稅的目的。設置賬外賬的方式主要有下述幾種：第一種，就是采用內(nèi)外聯(lián)系型賬本，這種賬本形式也被稱之為AB賬。采用AB賬就是指企業(yè)在制定會計賬本時設置內(nèi)外兩套賬本。但是這兩套賬本之間具有一定的關聯(lián)性。而且并不是企業(yè)所有的財務活動都采用AB賬的形式，只是對一些比較特殊的業(yè)務活動采用內(nèi)外賬分開記賬的方式。采用AB賬形式時，內(nèi)賬和外賬的用途是不同的。其中，內(nèi)賬主要是對企業(yè)的銷售、購買等財務活動進行記錄。內(nèi)賬所記錄的業(yè)務活動信息可以真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。而外賬則是對某些特殊的銷售收入進行記錄，外賬主要是在申報稅款時使用。內(nèi)賬中記錄的收入一般要先轉(zhuǎn)進個人銀行賬戶中，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要使用資金則直接從個人銀行賬戶中提取，這樣就可以減少納稅的金額，從而達到偷稅的目的；第二種，就是利用電腦進行作弊。這種賬外賬的方式和上述的內(nèi)外賬方式原理比較相似。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會有兩本賬，其中一本是以計算機技術為支撐的電子賬本，電子賬本中所記錄的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動都是真實的，即該賬本能真實體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，另一本是紙質(zhì)版的賬本。該種類型的賬本中存在很多的虛假信息，一般是在進行稅款申報時才會使用；第三種，就是采用兩賬并行的賬本形式。企業(yè)采用該種記賬方式同樣需要內(nèi)外兩個賬本，只是內(nèi)外賬本之間沒有直接的聯(lián)系。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將企業(yè)經(jīng)營過程中涉及到的財務活動分成兩組，一組直接記錄在外賬上，用做申報納稅，另一組則記錄在內(nèi)賬上，不進行稅款申請，相當于企業(yè)的“小金庫”。上述三種情況是企業(yè)比較常用的賬外賬形式，通過采用這樣的記賬方式可以達到偷稅、漏稅的目的。

3、利用稅率進行偷漏稅

我國目前實行差別的比例稅率制，并且現(xiàn)在我國現(xiàn)在對不同的產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)都有著不同的稅率。因此有的企業(yè)就兼營不同稅率的商品按低稅率的納稅企業(yè)兼營不同稅率的商品，從而混淆稅率，最終實現(xiàn)企業(yè)以低稅率納稅，實現(xiàn)偷逃稅款的現(xiàn)象。

4、利用發(fā)票、原始憑證偷漏稅

利用發(fā)票進行偷稅的行為是現(xiàn)在比較普遍的行為。一般的手段就是跨地域使用發(fā)票、改變發(fā)票的用途、代開和轉(zhuǎn)讓發(fā)票、利用假發(fā)票和非法買賣發(fā)票，盜用、套用發(fā)票的行為，最終實現(xiàn)企業(yè)自身偷稅漏稅的行為。

5、采用多列成本等支出進行偷漏稅

企業(yè)采取在賬簿上少列收入，多列支出等手段的手段，從而達到減少利潤目的實現(xiàn)偷稅的行為，企業(yè)經(jīng)常采用的手法包括下述幾種情況。第一種，就是采用多提固定資產(chǎn)折舊的方式。企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)每年都應按照國家的規(guī)定計提折舊，在計提折舊的過程中不僅要考慮到固定資金使用的年限，同時還應考慮到預提殘值。有些企業(yè)為了達到偷稅的目的，往往都會多提固定折舊；第二種，就是采用少結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品完工程度的方式。企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每個月都會存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。有些企業(yè)為了減少納稅的金額，會刻意增加產(chǎn)成品的成本，從而增加銷售成本；第三種，是采用估價入賬的方法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，總會出現(xiàn)材料已經(jīng)到達現(xiàn)場，但是發(fā)票還沒有到的情況。在這種情況下，應先按照對原材料的估計給出一個價格，將其記錄在賬本中，以后等發(fā)票到了再按照真實的價格進行記錄。但很多企業(yè)在進行原材料價格估算時都存在較大的問題，從而使得估算出的價格和實際價格存在較大偏差。而企業(yè)則會利用這樣的機會，通過多估或者重復估價的方式來增加生產(chǎn)成本，從而達到偷稅的目的。

四、企業(yè)逃漏稅的原因

企業(yè)逃漏稅需要承擔一定的成本，其中包括經(jīng)濟成本、道德成本、法律成本等。但即使如此，企業(yè)逃漏稅的現(xiàn)象還是屢禁不止。導致企業(yè)逃漏稅的原因有很多，但可以將其總結(jié)為兩方面，一方面是主觀原因，另一方面是客觀原因。

1、主觀原因

這里所說的主觀原因是指企業(yè)單純追求利益，將利益視為最高追求。在這種情況下，企業(yè)必然會存在逃漏稅的心理，進而會采取各種手段來逃避繳稅責任。企業(yè)的這種行為嚴重損害了國家的利益。近些年來，我國的市場經(jīng)濟逐漸趨于完善。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營者更加關注個體利益。因此，他們會選擇鋌而走險，通過不法手段逃避稅收。

2、客觀原因

這里所說的客觀原因是指我國現(xiàn)有的法律制度和稅收制度存在問題，為企業(yè)的逃漏稅行為提供了可能。我國現(xiàn)有法律和稅收制度存在的問題主要體現(xiàn)在下述幾個方面。第一，我國對企業(yè)逃漏稅行為的處罰制度還有待完善，無法對企業(yè)的逃漏稅行為進行合理的處罰，使得一些企業(yè)存在僥幸心理；第二，我國對企業(yè)逃漏稅行為的處罰過輕，難以起到威懾作用。企業(yè)在實施逃漏稅行為時會比較繳稅成本和處罰成本，在處罰成本遠遠低于繳稅成本時，企業(yè)自然會選擇逃漏稅；第三，我國現(xiàn)有的稅收稽查制度還不完善，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的逃漏稅行為?；閷τ诒苊馄髽I(yè)逃漏稅行為的發(fā)生具有重要的作用。但就目前的情況來看，稽查的概率是非常低的，這也助長了企業(yè)的僥幸心理。雖然，稽查的范圍不可能覆蓋所有的企業(yè)，但也應覆蓋大部分的企業(yè)，這樣才會讓企業(yè)有所收斂。

五、防范企業(yè)偷漏稅的措施

1、整頓完善中介服務體系

我們現(xiàn)在的稅收中介服務體系存在較大漏洞，我們要想遏制住現(xiàn)在偷稅漏稅的勢頭。就必須改革現(xiàn)在中介服務體系。我們現(xiàn)在的中介服務體系過于復雜和繁瑣，降低了相關部門對于現(xiàn)在中介市場的監(jiān)督與管理力度。因此，我們必須進行改革，完善現(xiàn)在中介服務體系。

2、加大法律宣傳，提高稅收意識

我們必須加大法律宣傳力度，提高公民依法納稅力度。第一，我們要加強稅法教育，在全體公民中開展稅法的學習，進行普法教育活動。第二，利用報紙、廣播、電視等各種新媒體進行廣泛的宣傳，使依法納稅的意識深入人心，強化全民族的納稅意識，培養(yǎng)公民自覺納稅的積極性。

3、加強稅收征管

首先，要加強征、管、查三個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和制約，更好地管理稅收征收的制度。其次。加強稅收管理的剛性制度，提高稅收管理的制度。最后，切實推行稅收控制制度堵塞稅收征管的漏洞。

4、創(chuàng)建良好的外部稅收環(huán)境

首先，我們必須充分利用現(xiàn)在更多的媒體進行宣傳，并且要結(jié)合具體的工作實際開展全方位的稅收宣傳，培養(yǎng)公民的納稅意識。其次，高度重視群眾舉辦案件的查處工作，建立舉報獎勵基金制度，加大逃稅、漏稅企業(yè)的逃漏稅成本。最后，搞好部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是稅務機關要充分的利用國家賦予的執(zhí)法權力，規(guī)范稅收的執(zhí)法力度，最終達到依法納稅的目的。

5、對發(fā)票進行嚴格管理

稅務機關要加強對發(fā)票的管理制度，推行“以票控稅”的方式。發(fā)票的印制、領購、開具、保管必須要在稅務機關得到嚴格的管理和監(jiān)督。個人在購買商品或者接受經(jīng)營服務的時候，必須要求取得發(fā)票。嚴格進行管理，保證稅收順利進行。

6、實施信息化監(jiān)管措施

隨著現(xiàn)在科學技術的不斷進步，我們要將現(xiàn)在先進的技術手段應用到現(xiàn)在對于稅收制度的監(jiān)管之中。首先，我們要設立數(shù)據(jù)分析處理崗位，發(fā)布一系列的數(shù)據(jù)分析報告。其次，我們要在全國的稅收系統(tǒng)之中開發(fā)安全加固系統(tǒng)，提高計算機的運行安全。再次，我們要以先進電子政務為理念指導，整合信息資源，建立服務站點。最后，開展網(wǎng)絡認證工作，緩解基層工作的壓力，更好地開展相關的工作。

六、結(jié)語

我國稅收是現(xiàn)在我國財政收入主要來源，更是我國現(xiàn)在進行宏觀調(diào)控的主要手段，同時也可以促進我國現(xiàn)在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，更是可以促進我國社會主義和諧社會的建設。同時稅收的主旨就在于聚財為國、執(zhí)法為民的稅收工作主旨，可以充分發(fā)揮現(xiàn)在稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的作用。更好地促進社會主義和諧社會建設。因此，我們必須更好的完善我國的稅收制度，營造更好的外部稅收環(huán)境，對發(fā)票進行管理，對信息進行監(jiān)管，建設社會主義和諧社會。

［1］ 鄒金町.探討如何減少企業(yè)偷漏稅行為的措施［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014.

（責任編輯：戴國際）