鄭建強/中鐵隧道集團三處有限公司

論建筑施工企業(yè)應對營改增的管理措施

鄭建強/中鐵隧道集團三處有限公司

伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理面臨的環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化。近年來，我國不斷擴大營業(yè)稅改征增值稅的范圍，建筑施工企業(yè)必然也會受到一定的影響。因此，本文對營改增對建筑施工企業(yè)的影響進行了具體分析，并提出了一些有效應對營改增的管理措施。

建筑施工企業(yè)；營改增；管理措施

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增對建筑施工企業(yè)的積極影響

1、減少了在工程分包過程中出現(xiàn)的重復交稅現(xiàn)象

建筑施工企業(yè)為了能夠有效提高投標綜合競爭力，一般情況下，會使用很多單位聯(lián)合進行投標，由最后的聯(lián)合單位進行分包，或者讓集團公司進行投標，中標后再以子公司施工的方式進行分包。但是建設單位不會和多個分包單位簽訂施工合同，在營業(yè)稅中有明確規(guī)定，建筑發(fā)包商不具有給分包商代扣代繳稅金的義務，承包商需要主動繳納稅金。然而在實施過程中，沒有建設單位的分包合同，無法將總份額中的分包份額去除，導致會出現(xiàn)重復納稅的不良現(xiàn)象，在征收增值稅的工作中，能夠?qū)崿F(xiàn)將銷項稅額抵扣進項稅額，并規(guī)范紛繁復雜的環(huán)節(jié)，有效降低重復交稅的情況。

2、提高了建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)能力和施工技術(shù)在很大程度上是由大型施工機械所決定的，具有較高的價值，在企業(yè)固定資產(chǎn)中所占比例較大。建筑施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，不能抵扣購進固定資產(chǎn)所承擔的進項稅額。這就需要建筑施工企業(yè)及時更新固定資產(chǎn)，提高企業(yè)競爭力的成本，同時也會降低建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性和核心競爭力。建筑施工企業(yè)在實施營業(yè)稅改征增值稅時，在購置固定資產(chǎn)增值稅抵扣的優(yōu)惠政策下，能夠加快施工企業(yè)設備的更新，并且有利于擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。在實施營改增后，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅的進項稅額低于全額繳納的營業(yè)稅，所以，能夠有效提高企業(yè)設備技術(shù)的更新速度，并促進企業(yè)技術(shù)水平的提升，進而提高企業(yè)競爭力。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)的負面影響

1.加大了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出，導致企業(yè)資金緊張。

隨著我國建筑行業(yè)的競爭日益激烈，并且缺乏規(guī)范化和精細化管理，施工企業(yè)和建設企業(yè)在聯(lián)系過程中，始終處于弱勢地位，經(jīng)常出現(xiàn)工程款支付與工程進度不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象。施工企業(yè)在開發(fā)票時，主要是根據(jù)建設單位驗工計價的實際進度，這就直接導致了建筑施工企業(yè)在工程款尚未到賬時，只能自行墊付增值稅稅款，這就導致建筑施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金大量支出，同時也會讓企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的不良局面。

2.加大了建筑施工企業(yè)運營管理和稅務籌劃工作的難度。

實施營改增，建筑施工企業(yè)很有可能會出現(xiàn)稅負增加的情況，由于施工企業(yè)購置建筑材料范圍十分廣泛，進行增值稅進項額抵扣也有很大的難度。而且，建筑工程在承包方式和范圍上各不相同，施工企業(yè)建設的工程項目本身比較分散，而且地域十分偏僻，再加上大量施工材料是由一些規(guī)模小的個體戶和雜貨店供應，因此施工材料無法獲取增值稅專用發(fā)票，從而造成了建筑施工企業(yè)購置的大量材料很大程度上無法與增值稅進項稅額相抵。

二、建筑施工企業(yè)應對營改增的管理措施

（一）項目前期

項目前期是指建筑施工企業(yè)對社會公開招標的工程項目進行投標獲取承建權(quán)的過程。在這個過程中，投標報價至關(guān)重要，投標報價的基礎實際上就是工程項目的預算造價。就建筑施工企業(yè)而言，預算造價是為了完成一項工程，預計在工程發(fā)包交易活動中所形成的建筑安裝總費用，或者建筑工程的總花銷。由此可見，預算造價是工程項目全過程的成本費用統(tǒng)計，其中也包括材料商品和服務的成本。這些所謂的工程成本數(shù)據(jù)的獲取，不論是詢價還是定額獲取，工程造價員根本不需要攝入考慮成本費用對項目稅負的影響，和標價比較接近才是最重要的，稅費按照總額定律計算獲取。所以，一些工程造價師會在總價的一定情況下，實時調(diào)整不同的成本項目數(shù)據(jù)。但是，就財務方面來看，建筑施工企業(yè)繳納增值稅是個過于不嚴肅的問題，這主要是由于不同的成本費用項目，所承載的稅負也大不相同，以后用來作為成本抵消增值額的程度也就不同。不同的成本費用項目的稅率各不相等，因此，準確的成本費用分類對工程項目預期的成本利潤指標測算發(fā)揮著非常重要的作用，利潤才是企業(yè)最終追求的目標。所以，在營改增的背景下，建筑施工企業(yè)的相關(guān)人員對此非常重視。但是其中很少有人會將具體的納稅改變對企業(yè)的影響與他人一起分享和學習。這就要求建筑施工企業(yè)應該在營改增實施前積極組織工程造價員學習和理解營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響。財務人員則應該積極學習關(guān)于營改增的具體內(nèi)容，并切實應用到實踐工作中去。

（二）項目中期

工程建設項目主要可以劃分為單項工程、單位工程、分項工程和分部工程。按照不同的目標，工程建設項目的分類也大不相同。但是分項工程是目前我國建筑施工企業(yè)中必不可少的工作，就現(xiàn)階段建筑施工行業(yè)而言，建筑施工企業(yè)對工程項目進行分項管理是非常詳細的，其中項目管理者在分項工程工作上，可以詳細到按照材料和工序進行分項，并承包管理。在營業(yè)稅期間，工程建設項目分項承包施工對企業(yè)不會造成任何的稅賦成本影響，反而會幫助建筑施工企業(yè)分擔一定的風險。在工程建設過程中，為了積極應對營改增，必須按照實際發(fā)生業(yè)務獲取發(fā)票，不能隨意進行成本調(diào)整，否則將會造成嚴重影響。而且建筑施工企業(yè)的財務管理人員也應該積極學習和了解工程造價的相關(guān)內(nèi)容，財務人員只有了解企業(yè)產(chǎn)品的成本構(gòu)成，才能夠充分發(fā)揮建筑施工企業(yè)分項詳細的優(yōu)勢，將項目的細項抵稅效果進行合理評估，并將準確的信息傳遞給相關(guān)管理人員，這樣在項目管理過程中，管理人員才能夠安排好生產(chǎn)，獲得真實有效的成本證明，從而為后期的財務核算奠定良好的基礎。這就需要建筑施工企業(yè)積極推行管理會計理念，通過利用全面預算管理和績效考核評價等方式進行科學管理，其中全面預算是一項系統(tǒng)的工程，與工程預算在建筑施工企業(yè)中密切相關(guān)，企業(yè)全面預算管理中包括銷售預算、成本預算和生產(chǎn)預算，這些都是以工程項目預算為主要依據(jù)，同時這也是建筑施工企業(yè)進行全面預算管理的優(yōu)勢。

（三）項目后期

工程建設項目在完工后，就可以交付使用，按照一般的會計方法，控制轉(zhuǎn)移確認收入，進行款項結(jié)算，保留質(zhì)保金。建筑施工企業(yè)還有一項非常重要的工作，就是進行工程決算，由于合同和圖紙變更等原因，核定工程項目的工作量，并通過審計單位進行審核，最終由合同雙方確認工程最終造價。這項工作在營業(yè)稅時期相對簡單，在繳納增值稅的基礎上，建筑施工企業(yè)一定會慎重考慮調(diào)整增加工作量的成本是否有稅收相抵扣，抵扣率是多少，其在大型工程項目的調(diào)整中基數(shù)較大，對項目利潤的影響也很大。所以，建筑施工企業(yè)造價人員應該對稅收抵扣有明確的認識和理解，以便于在進行決算審核時，能夠充分考慮建筑施工企業(yè)的利益。

三、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)營改增是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，其涉及范圍十分廣泛，需要企業(yè)管理人員以及相關(guān)人員提前計劃，并進行綜合考慮，采取有效的應對策略，全面降低營改增對建筑施工企業(yè)造成的不利影響，以此為施工企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

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