崔麗華

（中鐵建工集團(tuán)安裝工程有限公司，江蘇蘇州215011）

“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

崔麗華

（中鐵建工集團(tuán)安裝工程有限公司，江蘇蘇州215011）

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，尤其是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的當(dāng)下，我國施工企業(yè)在面臨“營改增”這一重大財(cái)稅改革舉措時(shí)，需要調(diào)整戰(zhàn)略，積極適應(yīng)，將“營改增”看作是企業(yè)發(fā)展的又一次機(jī)Ⅵ和挑戰(zhàn)?？陀^來看，“營改增”之后，給施工企業(yè)的涉稅工作帶來了一定的困難，主要體現(xiàn)在發(fā)票管理、實(shí)際稅負(fù)增加等方面。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、全面分析“營改增”給財(cái)務(wù)管理管理工作帶來的種種影響，并采取相應(yīng)措施主動(dòng)應(yīng)對(duì)。

營改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、引言

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，尤其是在2016年5月1日之后，我國在全行業(yè)范圍內(nèi)推行“營改增”政策。對(duì)于施工企業(yè)來說，涉及到的改革內(nèi)容較多，復(fù)雜程度比一般企業(yè)也要大。從理論上來說，增值稅是針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的增值額來征稅的，因此同很多稅種相比，增值稅具有更加廣闊的稅收基礎(chǔ)，征收范圍也更加全面，同時(shí)還具有較為穩(wěn)定的連續(xù)性?？陀^來看，“營改增”相關(guān)政策的推行，對(duì)我國施工企業(yè)的影響程度較大，對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作也提出了更專業(yè)的各項(xiàng)具體要求?！盃I改增”全面推廣之前，針對(duì)施工企業(yè)是按照全額征稅的，可能會(huì)造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，客觀上不利于企業(yè)減負(fù)，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展有不利影響。鑒于此，我國政府希望通過“營改增”稅制改革，降低各行各業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)創(chuàng)新和研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育。從這一角度來看，這也是政府對(duì)施工企業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)的扶持手段?！盃I改增”的實(shí)施，有助于加快施工企業(yè)調(diào)整內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成的步伐，繼而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響分析

1、納稅程序較為繁雜

我國施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的重要基礎(chǔ)性行業(yè)，由于業(yè)務(wù)面涉獵廣泛，逐步形成了較為復(fù)雜的社會(huì)生產(chǎn)運(yùn)營關(guān)系。鑒于此，很多施工企業(yè)管理層選擇設(shè)置專門的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。正是由于施工企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較之一般企業(yè)來說更加復(fù)雜，導(dǎo)致了施工企業(yè)在納稅征收程序上較為繁復(fù)。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果業(yè)務(wù)部門較多，涉及到的業(yè)務(wù)背景也就越復(fù)雜，會(huì)同時(shí)涉及到多類增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅。㈦此同時(shí)，由于施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，也會(huì)在很大程度上提高管理成本，企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)效率、員工穩(wěn)定程度都將對(duì)納稅工作產(chǎn)生直接或間接的影響。施工企業(yè)往往會(huì)存在異地開展施工業(yè)務(wù)的情況，工程項(xiàng)目可能分布在不同地區(qū)，因此會(huì)存在協(xié)調(diào)異地和總公司進(jìn)行稅務(wù)工作協(xié)調(diào)的問題，也從另一方面加大了納稅程序的繁復(fù)程度。也正因?yàn)樯鲜鲈?，很多施工企業(yè)都面臨著選擇在項(xiàng)目所在地還是注冊(cè)法人所在地進(jìn)行納稅的問題。

2、施工企業(yè)發(fā)票管理難度增加

由于增值稅普通發(fā)票不能⒚于稅款抵扣，因此施工企業(yè)在管理過程中并沒有十分重視。從財(cái)務(wù)管理的角度來看，企業(yè)增值稅發(fā)票的管理具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義，不僅可以客觀反⒊出一段時(shí)期內(nèi)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營狀況，還可以作為完稅憑證進(jìn)行使⒚或保管?！盃I改增”之后，規(guī)范保管施工企業(yè)增值稅發(fā)票，能夠很好地保持納稅的連續(xù)性，有助于施工企業(yè)將自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系得更加緊密，從而更凸顯了增值稅發(fā)票管理的重要意義。除此之外，增值稅發(fā)票管理對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊偷稅、漏稅行為也具有極大的支持作⒚，管理上將更加規(guī)范化、制度化。我國刑法中很多針對(duì)稅收領(lǐng)Ⅱ的內(nèi)容，都同增值稅有關(guān)。由此可見，如果施工企業(yè)未能規(guī)范管理增值稅發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)牽扯上涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至受到刑事處罰，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。鑒于此，施工企業(yè)需要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，從思想上重視增值稅發(fā)票管理工作，嚴(yán)格制定增值稅發(fā)票管理辦法，并在實(shí)際工作開展過程中嚴(yán)格執(zhí)行，從而讓增值稅發(fā)票管理工作有章可循。

3、可能導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加

一方面，我國施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占總成本的比重非常大。隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深化，人工成本大幅度增加，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的人工成本。同時(shí)，施工企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目通常周期較長，在施工過程中不能隨意更變中標(biāo)價(jià)格，因此人工成本的增加將會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的毛利潤降低。另外，人工成本難以取得增值稅專⒚發(fā)票，也就是說，這部分金額是難以作為進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣的，從而可能導(dǎo)致施工企業(yè)“營改增”之后，實(shí)際稅負(fù)不降反升的不利局面。另一方面，對(duì)于施工企業(yè)來說，在項(xiàng)目建設(shè)過程中需要購買大量耗材，由于種類十分繁雜，并不是每類耗材都能夠順利取得增值稅專⒚發(fā)票，因此有很多材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是沒有辦法抵扣的。另外，施工企業(yè)會(huì)大量利⒚大型機(jī)械設(shè)備來進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，固定資產(chǎn)折舊成本會(huì)大量出現(xiàn)。根據(jù)“營改增”的要求，之前年度施工企業(yè)采購的設(shè)備等固定資產(chǎn)是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，從而可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。由于各種原因，我國施工企業(yè)目前還普遍面臨著拖欠工程款的問題，很多施工企業(yè)為了得到項(xiàng)目，不惜通過融資來顛覆工程款，而借款費(fèi)⒚也是不能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，這些都是不利于施工企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)的因素。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的主要對(duì)策

1、重視內(nèi)外溝通交流，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理辦法

“營改增”是我國稅收體制改革中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)施工企業(yè)和稅務(wù)制度的發(fā)展都將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。鑒于此，廣大施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變思想，努力順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，提高主觀能動(dòng)性，深入研究“營改增”的政策及重點(diǎn)要求，為施工企業(yè)贏得市場(chǎng)地位創(chuàng)造條件，做好準(zhǔn)備。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，定期為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作人員開展“營改增”的主題講座或培訓(xùn)，提高稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平。㈦此同時(shí)，施工企業(yè)還可以通過對(duì)“營改增”進(jìn)行研究，加大研發(fā)投入力度，為隨后的稅收籌劃工作創(chuàng)造空間，更好地適應(yīng)我國稅收政策的調(diào)整。另外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合“營改增”帶來的變化，積極優(yōu)化自身的生產(chǎn)經(jīng)營模式，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理制度同外在政策之間的匹配程度，積極同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通。一方面能夠加深施工企業(yè)對(duì)“營改增”的認(rèn)識(shí)；另一方面也有助于施工企業(yè)不斷反饋“營改增”實(shí)施過程中的有關(guān)信息，幫助稅務(wù)部門在制定具體細(xì)則時(shí)進(jìn)行參考。

2、完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中針對(duì)發(fā)票管理的各項(xiàng)制度

完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中針對(duì)發(fā)票管理的各項(xiàng)制度，是施工企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營改增”改革的重要舉措，這就要求企業(yè)能夠從實(shí)際出發(fā)，通過提高發(fā)票管理的規(guī)范程度，為自身贏得更大的稅收籌劃空間，提高財(cái)務(wù)管理水平。首先，從通俗意義上講，增值稅專⒚發(fā)票可以抵作現(xiàn)金使⒚，因此需要讓所有員工都意識(shí)到增值稅發(fā)票開具的時(shí)間、金額，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生直接影響。通常來說，施工企業(yè)可以在稅法的總體規(guī)定框架下，對(duì)自身采購業(yè)務(wù)進(jìn)行更加詳細(xì)的制度要求，認(rèn)真梳理出能夠開具增值稅專⒚發(fā)票的供應(yīng)商，將這部分供應(yīng)商作為優(yōu)先合作伙伴，然后再根據(jù)實(shí)際采購需求編制具體的采購清單。

3、提高稅收籌劃工作水平

“營改增”在一些領(lǐng)Ⅱ和地區(qū)試點(diǎn)之后，已經(jīng)有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)可以通過科學(xué)、全面地稅收籌劃工作來降低自身的實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于我國廣大施工企業(yè)來說，“營改增”的全面推行，給自身的稅收籌劃工作提供了新的發(fā)展契機(jī)和空間。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極抓住這一歷史機(jī)Ⅵ，盡快完成思想和角色的轉(zhuǎn)變，從實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)稅收籌劃切入點(diǎn)，嚴(yán)謹(jǐn)調(diào)研，在掌握了準(zhǔn)確、及時(shí)、全面材料的基礎(chǔ)上，集思廣益，聽取多方意見，制定出最適合自身戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃策略，即便在實(shí)施過程中Ⅵ到一些困難，也應(yīng)當(dāng)看作是有益的嘗試。在具體開展過程中，施工企業(yè)需要詳細(xì)分析自身所面臨的實(shí)際發(fā)展情況，比如固定資產(chǎn)、大型機(jī)械設(shè)備、大宗原材料的采購應(yīng)該如何制定采購方案。面對(duì)“營改增”的改革浪潮，企業(yè)稅收籌劃的最大目標(biāo)就是降低稅負(fù)，這項(xiàng)工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和專業(yè)性，需要邀請(qǐng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)部門共同參㈦討論，廣泛聽取意見、征求建議，必要的時(shí)候還可以邀請(qǐng)主要供應(yīng)商共同參㈦討論，最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?？傮w來說，稅收籌劃工作對(duì)于“營改增”實(shí)施之后的施工企業(yè)來說，具有重要而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。只要是在我國稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能完善稅收籌劃方案，降低稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語

“營改增”工作已經(jīng)在我國全行業(yè)中全面推行，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營改增”相關(guān)領(lǐng)Ⅱ的重視，除了積極做好稅收籌劃工作、降低實(shí)際稅負(fù)之外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)拓展思路，充分把握“營改增”這一歷史機(jī)Ⅵ，將壓力變?yōu)閯?dòng)力，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)Ⅵ，創(chuàng)造出更加廣闊的發(fā)展前景。從實(shí)踐的角度來說，施工企業(yè)需要深入、全面地梳理自身情況，尤其需要對(duì)所⒌有的固定資產(chǎn)、原材料、機(jī)械設(shè)備等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，各項(xiàng)購買計(jì)劃也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行廣泛討論和思考。降低實(shí)際稅負(fù)是施工企業(yè)所面臨的一項(xiàng)重要工作，需要企業(yè)自上而下共同努力，甚至在一些專業(yè)領(lǐng)Ⅱ還需聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)參㈦，積極聽取他們的意見和建議，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的?！盃I改增”工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，施工企業(yè)需要在不斷地實(shí)踐中逐步摸索，最終找到一個(gè)最優(yōu)的應(yīng)對(duì)方案。

[1]程海濤：分析營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014（5）.

[2]馬亞軍：“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（8）.

[3]韓霞：淺析建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”[J].全國商情，2014（39）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）