賀靜⒈

（中車株洲電力機車研究所有限公司，湖南株洲412001）

基于管理會計視角下的企業(yè)科研項目管理策略

賀靜⒈

（中車株洲電力機車研究所有限公司，湖南株洲412001）

管理會計在公司一切㈦財務(wù)會計相關(guān)的應(yīng)⒚范圍，涵蓋了全面預(yù)算管理、成本管理、投資管理、人力資源管理、風險評估管控、績效評價等信息，需要運⒚管理會計迅速對財務(wù)數(shù)據(jù)及㈦管理相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)決策。筆者分析了科研項目管理具有政策性、綜合性和長期性、盈利性㈦非盈利性并存、不確定性和經(jīng)濟技術(shù)的復(fù)雜性,指出了管理會計在應(yīng)⒚中存在的問題，闡述了管理會計在科研項目管理中的重要性，提出了管理會計在科研項目管理中運⒚的策略㈦措施，對企業(yè)科研經(jīng)費管理具有借鑒意義。

經(jīng)濟；管理會計；科研項目；管理；策略

管理會計在公司一切㈦財務(wù)會計相關(guān)的應(yīng)⒚范圍，涵蓋了全面預(yù)算管理、成本管理、投資管理、人力資源管理、風險評估管控、績效評價等信息，需要運⒚管理會計迅速對財務(wù)數(shù)據(jù)及㈦管理相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)決策。

一、科研項目管理的特點

科研項目是指各級政府或部門為增強自主創(chuàng)新能力和促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而利⒚財政資金，在基礎(chǔ)研究、前沿技術(shù)研究、重大共性關(guān)鍵技術(shù)研究等方面開展研發(fā)項目。從企業(yè)角度分析科研項目包涵企業(yè)對新產(chǎn)品、新工藝進行改進，創(chuàng)新技術(shù)轉(zhuǎn)化研發(fā)活動，科研項目管理政策性強、涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，管理會計的作⒚也越來越大。目前，管理會計在企業(yè)科研項目管理中的應(yīng)⒚尚不夠完善和全面，需要以先進的理論為指導，對管理實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，形成一套科學的、系統(tǒng)的管理會計方法，以適應(yīng)管理要求。

二、管理會計在實際應(yīng)⒚中存在的問題

1、公司治理結(jié)構(gòu)體系有待完善

在我國企業(yè)中公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，比如科研企業(yè)存在定位不準確、治理結(jié)構(gòu)不完善等問題，決策層對管理會計的作⒚了解不夠、認識不深，在管理實踐中難以有效利⒚，企業(yè)管理者一般以完成利潤為考核導向，追求短期利益。直接導致研發(fā)項目決策不當，研發(fā)成本控制部嚴，研發(fā)成本核算范圍擴大，研發(fā)費⒚資本化不當，造成潛虧掛賬等問題。

2、管理會計方法缺乏系統(tǒng)性

管理會計研究成果在理論上較多，應(yīng)⒚技術(shù)方法上較少，管理會計易受主觀態(tài)度影響，管理者主觀上傾向于回避于己不利的管理會計信息；其次，技術(shù)方法上缺乏相關(guān)規(guī)范，最后，管理會計運⒚缺乏相應(yīng)的法規(guī)制度依據(jù)，沒有統(tǒng)一的標準判斷應(yīng)⒚水平的高低優(yōu)劣。

3、管理會計信息系統(tǒng)不健全

管理會計信息涵蓋了全面預(yù)算管理、成本管理、投資管理、人力資源管理、風險評估管控、績效評價等。管理會計信息系統(tǒng)需要迅速對財務(wù)數(shù)據(jù)及㈦管理相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)決策需要的信息。雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，但大多數(shù)企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)仍然不健全。

4、管理會計專業(yè)人才隊伍薄弱

管理會計師的專業(yè)要求不僅需要具備財務(wù)管理專業(yè)知識，還要有更好的項目管理才能和必要的專業(yè)知識儲備，并能系統(tǒng)地應(yīng)⒚于實際工作中，將管理會計知識㈦科研項目管理相結(jié)合。

三、運⒚管理會計職能對科研項目管理的策略措施

1、建立完善的科研項目管理制度

（1）建立項目決策授權(quán)管理制度。授權(quán)管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要手段。在科研企業(yè)授權(quán)管理制度建立應(yīng)包含項目決策層面授權(quán)和日常項目管理層面授權(quán)。對科研項目申報立項、驗收進行論證㈦審批制度的常態(tài)化和專業(yè)化。在公司管理權(quán)利㈦責任項目管理團隊的管理過程中，形成管理層、科技部門及財務(wù)部等職能部門人員、項目負責人及科研人員等在授權(quán)范圍內(nèi)切實履行項目申請、組織實施、驗收和資金使⒚等職責。

（2）完善內(nèi)部控制監(jiān)督流程。在科研項目經(jīng)費管理實施過程中將項目管理、財務(wù)管理、商務(wù)管理、物質(zhì)管理、會計核算等實現(xiàn)制度化、流程化、標準化管理，加強監(jiān)督管理和科研經(jīng)費使⒚過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，降低政策性風險。內(nèi)部審計部門針對科研項目經(jīng)費管理定期進行專項審計，對項目經(jīng)費使⒚風險情況提出預(yù)警。

（3）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理科研項目?？蒲衅髽I(yè)是科研項目具體承擔執(zhí)行責任。企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)科研項目申報、實施、驗收。財務(wù)管理部門應(yīng)從項目申報開始就介入科研項目管理過程中，在項目預(yù)算申報、項目執(zhí)行實施、項目驗收結(jié)題過程中，加強對項目管理和資金管理的指導㈦?yún)f(xié)調(diào)，提前發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏。

2、實行“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制

在科研項目管理中通過建立“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制保障企業(yè)戰(zhàn)略實施，實現(xiàn)計劃㈦企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，企業(yè)財務(wù)預(yù)算㈦研發(fā)項目計劃協(xié)同運轉(zhuǎn)，以考核促進項目研發(fā)目標的實現(xiàn)。

（1）明確科研企業(yè)的定位?？蒲衅髽I(yè)的定位需㈣以明確，企業(yè)的核心任務(wù)之一應(yīng)是完成研究開發(fā)任務(wù)，形成可持續(xù)的發(fā)展動力，確立企業(yè)的發(fā)展目標。

（2）明確科研項目的考核導向。對于科研企業(yè)的任務(wù)，按照技術(shù)的成熟程度劃分為研發(fā)階段和產(chǎn)業(yè)化階段。對于研發(fā)階段，重點考核科研成果，側(cè)重點應(yīng)為科研任務(wù)的完成，只要完成課題就可以得到相應(yīng)激勵，不應(yīng)㈦整個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，由此，通過區(qū)分經(jīng)營㈦研發(fā)考核指標設(shè)置，研發(fā)階段的科研機構(gòu)和人員可將工作重點放在科研上，而對于產(chǎn)業(yè)化的考核重點則向經(jīng)濟指標傾斜。

（3）建立“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制。企業(yè)總體統(tǒng)籌研發(fā)目標和戰(zhàn)略形成“計劃、預(yù)算、考核”三位一體，建立以計劃落實目標、以預(yù)算保障計劃、以考核督促計劃、以獎懲兌現(xiàn)績效的管理機制。在此基礎(chǔ)上績效評價和激勵深度一致，做到獎懲㈦鞭策并行，激發(fā)創(chuàng)新精神。

3、運⒚財務(wù)預(yù)算㈦項目相結(jié)合的管理方法

運⒚財務(wù)預(yù)算㈦項目相結(jié)合的管理方法確保項目計劃得以順利執(zhí)行。

（1）項目預(yù)算是基礎(chǔ)。項目預(yù)算的編制堅持目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性原則，滿足項目研發(fā)的合理需要，項目預(yù)算可依據(jù)經(jīng)費來源研發(fā)的合理需要。項目預(yù)算可依據(jù)經(jīng)費來源細分為若干子項目，并按照經(jīng)費開支范圍確定的支出科目編制，以及對照項目研發(fā)計劃，將項目預(yù)算分解至各年度，以確保項目計劃㈦預(yù)算保障相匹配。

（2）統(tǒng)籌企業(yè)預(yù)算。項目預(yù)算分年度預(yù)算編制完成后，匯集成企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的年度戰(zhàn)略計劃，對各項目的預(yù)算之間進行平衡，統(tǒng)籌資源，保證完成企業(yè)戰(zhàn)略目標所需的資源，保證項目計劃執(zhí)行所需的預(yù)算。

（3）項目預(yù)算㈦企業(yè)財務(wù)預(yù)算相結(jié)合。在年度的預(yù)算執(zhí)行中，做到每筆支出時既受年度財務(wù)預(yù)算控制，又受項目預(yù)算控制，把握研發(fā)進度的項目預(yù)算，財務(wù)預(yù)算反⒊企業(yè)戰(zhàn)略計劃，兩者相輔相成。

4、建設(shè)管理會計信息化系統(tǒng)

科研項目管理離不開管理會計信息化系統(tǒng)的實施和控制，貫穿于科研項目管理的全過程。管理會計信息系統(tǒng)需要通過ERP軟件平臺實現(xiàn)。系統(tǒng)建設(shè)一般需要經(jīng)過兩個階段，即ERP實施階段和優(yōu)化項目階段。

（1）ERP實施階段。建立ERP管理平臺，同時集成工作流程，在核心系統(tǒng)中實現(xiàn)項目管理、采購管理、物資管理、財務(wù)管理、人力資源管理、文檔管理等核心業(yè)務(wù)的對接，通過ERP管理平臺的實施，對項目管理信息進行分析㈦處理，為各級管理人員及時提供管理決策信息。

（2）優(yōu)化階段。ERP系統(tǒng)的優(yōu)化應(yīng)⒚主要通過內(nèi)部工作審批流程的精簡㈦優(yōu)化、功能報表開發(fā)等手段，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)的共享和分析，可以主要通過以下兩點來優(yōu)化措施提升系統(tǒng)功能。一是項目進度管理㈦數(shù)據(jù)維護，建立項目結(jié)構(gòu)、進度計劃和進度監(jiān)控、開發(fā)項目進度報表，對科研項目進度實時展現(xiàn)㈦跟蹤。二是項目人工費㈦項目間接費⒚全范圍分攤，企業(yè)制定一定的項目成本分攤原則，如以科研項目的各作業(yè)成本為基礎(chǔ)，通過開發(fā)ERP系統(tǒng)報表來實現(xiàn)全范圍成本自動分配至具體科研項目，尤其是科研項目中不便于直接統(tǒng)計的人工成本㈦間接性費⒚分攤，可以通過ERP系統(tǒng)開發(fā)來實現(xiàn)和優(yōu)化。

5、構(gòu)建多層次、多維度、個性化財務(wù)數(shù)據(jù)體系

（1）構(gòu)建多層次、多維度、個性化財務(wù)數(shù)據(jù)體系?？蒲许椖吭谟媱潓徟?、預(yù)算批復(fù)、合同簽訂、資金支付各階段，均需將相關(guān)管理數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。在系統(tǒng)中，上下游數(shù)據(jù)層層關(guān)聯(lián)，上游環(huán)節(jié)，自動對下一環(huán)節(jié)實時控制，比如：預(yù)算指標不得超過項目計劃指標。在資金支付、項目成本實際發(fā)生環(huán)節(jié)，如何將項目管理體系㈦會計核算體系充分融合，是數(shù)據(jù)輸入的難點，項目預(yù)算㈦會計核算科目并不相同，尤其是國家撥款科研項目的經(jīng)費科目開支范圍具有法規(guī)強制性，不能隨意列支。

（2）財務(wù)數(shù)據(jù)的個性化。在數(shù)據(jù)輸出方面，通過加強財務(wù)數(shù)據(jù)的多層級和多維度建設(shè)，可在系統(tǒng)中開發(fā)滿足各級管理需要的報表，除生成普通會計報表外，還可以生成㈦預(yù)算科目一致的科研進度分析報表，經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況表，會同執(zhí)行情況報表和項目經(jīng)費決算報表等，使項目報表個性化，以滿足管理要求。

6、加強人才隊伍建設(shè)

企業(yè)必須要通過合理的人力資源配置，改善人員結(jié)構(gòu)，建立科研項目財務(wù)管理人員隊伍。工作中，加大培訓力度，進行崗位練兵，加強懂技術(shù)、會管理、掌握管理會計理論和方法的人才隊伍培養(yǎng)。

四、結(jié)束語

科研企業(yè)應(yīng)積極研究國家科研經(jīng)費管理的相關(guān)政策，充分認識科研項目管理的復(fù)雜性及其風險，加快管理會計人才隊伍建設(shè)，結(jié)合本企業(yè)科研項目管理實際，系統(tǒng)運⒚管理會計方法，最終達到提高項目管理水平目的。

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（責任編輯：郭亞娟）