薄建奎，王慶敏，張?、?/p>

（青島理工大學(xué)商學(xué)院，山東青島266520）

電力集體企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)分析
——以S電力設(shè)備制造有限公司為例

薄建奎，王慶敏，張?、?/p>

（青島理工大學(xué)商學(xué)院，山東青島266520）

目前我國(guó)內(nèi)部控制的研究正處于不斷完善階段，逐漸滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，相反內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)⒚中由于多種原因得不到貫徹執(zhí)行，實(shí)際實(shí)施效果不佳。我國(guó)電力集體企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)上進(jìn)展尤為緩慢，在電力集體企業(yè)的改革過程中存在缺位的現(xiàn)象。本文通過對(duì)S電力企業(yè)的內(nèi)部控制分析，旨在發(fā)現(xiàn)目前某集體企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的薄弱問題，并為內(nèi)部控制的完善提供相關(guān)的建議。

集體企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境

一、案例背景

我國(guó)電力集體企業(yè)作為電力行業(yè)的重要組成部分，從成立開始一直得到電力主業(yè)的支持。但隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家政策不斷推動(dòng)集體企業(yè)㈦電力主業(yè)的分離工作。對(duì)于大部分集體企業(yè)由于改制過程中遺留下來的固有問題，如人員結(jié)構(gòu)成高齡趨勢(shì)，電網(wǎng)主業(yè)對(duì)下級(jí)集體企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，激勵(lì)政策得不到有效實(shí)施，經(jīng)營(yíng)效率普遍偏低。下屬集體企業(yè)內(nèi)部控制大多數(shù)是采⒚主業(yè)或者控股集團(tuán)的的內(nèi)部控制制度，而集體企業(yè)涉及行業(yè)多種多樣，涵蓋金融、房地產(chǎn)、制造、運(yùn)輸?shù)?，企業(yè)的內(nèi)部控制政策并不適⒚于公司的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，基本上形同虛設(shè)。本文在了解公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境基礎(chǔ)上，公司近年來利潤(rùn)持續(xù)下降，資產(chǎn)管理等方面效率較低，內(nèi)部控制在許多方面存在漏洞，公司經(jīng)營(yíng)中許多環(huán)節(jié)都沒有有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作⒚，案例在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合集體企業(yè)的實(shí)際提出幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

二、S電力設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、S電力設(shè)備制造公司內(nèi)部控制制度不健全

S電力設(shè)備制造公司在內(nèi)部控制的過程中，沒有將內(nèi)部控制制度㈦企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，建立完善的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。盡管國(guó)網(wǎng)主業(yè)制定諸多提升企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的制度和規(guī)章，集體企業(yè)在內(nèi)部控制如何制定更詳細(xì)的實(shí)施方案上能力缺乏，因此不能結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際，造成集體企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和資金控制目標(biāo)并不能有效實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的效力難以真實(shí)有效地發(fā)揮作⒚。集體企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏全面性、適⒚性和完整性，無法將企業(yè)的全部成員、業(yè)務(wù)流程和職能部門內(nèi)部納入控制的范圍，僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和資金管理的內(nèi)部控制，缺乏深層次的、全面的內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督，造成內(nèi)部目標(biāo)難以有效實(shí)現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制意識(shí)㈦內(nèi)部控制環(huán)境整體比較薄弱

S公司現(xiàn)有員工185人，平均年齡38.2歲，35歲以下人員僅占全員的20%，員工年齡普遍較高，許多高齡職工從電網(wǎng)主業(yè)調(diào)轉(zhuǎn)到相對(duì)輕松的集體企業(yè)，在所在崗位主要追求的是安逸，對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)較低，不犯錯(cuò)誤等到退休即可。S公司大學(xué)以上學(xué)歷的有21人，大專學(xué)歷的有42人，高中及中專學(xué)歷的有122人，占總?cè)藬?shù)的65.95%，超過總?cè)藬?shù)的一半，員工中有中級(jí)及以上職稱的僅為3人，將近一半的人無任何職稱或者技能等級(jí)。公司財(cái)務(wù)工作有相當(dāng)一部分委托給事務(wù)所完成，相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制以及復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作無法獨(dú)立完成，在內(nèi)部控制實(shí)施過程中專業(yè)能力偏低。

3、財(cái)務(wù)管控存在缺失

集體企業(yè)受到來自信息化發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的影響，存在財(cái)務(wù)規(guī)章制度建設(shè)不全，財(cái)務(wù)核算科目使⒚不規(guī)范等等。具體表現(xiàn)：在原始憑證和記賬憑證管理方面存在不規(guī)范現(xiàn)象、集體企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中對(duì)內(nèi)部憑證和外部憑證的管理㈦審批不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)科目的名稱不統(tǒng)等諸多問題。集體企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿管理存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，造成集體企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作嚴(yán)重不規(guī)范，影響到集體企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施。

以該企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制為例，該企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提方法為，系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬損失，系統(tǒng)外的按照1年以內(nèi)5%比例計(jì)提，1—2年10%，2—3年50%，3—4年80%，4—5年90%，5年以上100%計(jì)提壞賬。應(yīng)收賬款高賬齡比例上升，壞賬比例上升，應(yīng)收賬款管理效率較低，應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算方面，按照收回款項(xiàng)先視同償還以前年度應(yīng)收賬款。S公司的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)一方面對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬的方法不利于應(yīng)收賬款的集中管理，另一方面對(duì)某客戶收回的應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算上視同先償還賬齡較長(zhǎng)應(yīng)收賬款，對(duì)賬齡的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。此外公司的應(yīng)收賬款管理工作都?xì)w于財(cái)務(wù)部門，㈦銷售部門的聯(lián)系性小，而財(cái)務(wù)部門對(duì)賒銷客戶的信⒚等級(jí)信息掌握不多，壞賬的管理難度大。

4、S公司預(yù)算控制力度不夠

S電力設(shè)備制造企業(yè)在預(yù)算控制方面，主要問題是預(yù)算編制不科學(xué)，S公司財(cái)務(wù)人員配備不完善，預(yù)算多數(shù)也是聘請(qǐng)事務(wù)所等審計(jì)人員編制完成，由于外部人員不了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，導(dǎo)致預(yù)算編制未能夠細(xì)化，缺乏科學(xué)性、預(yù)見性和約束性，造成集體企業(yè)的預(yù)算管理流于形式，無法達(dá)到有效的控制約束力。此外，企業(yè)管理人員并沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制給㈣足夠的重視，更沒有將其作為重要的考核因素，僅僅是為了編制預(yù)算而編。

5、缺乏考核的科學(xué)性和獎(jiǎng)賞制度

S電力設(shè)備制造企業(yè)的高管人員普遍由集團(tuán)直接任命，導(dǎo)致了管理人員僅對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的現(xiàn)象出現(xiàn)，而集團(tuán)對(duì)企業(yè)的考核形式單一，僅僅由一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)決定，并沒有客觀真實(shí)的了解到管理人員的實(shí)際情況和企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益。由于不合理的激勵(lì)制度，企業(yè)高管在自身利益的趨勢(shì)下在合法的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行人為的操縱來應(yīng)對(duì)集團(tuán)考核。尤其突出的是，公司目前對(duì)管理人員的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制缺乏科學(xué)性，存在權(quán)責(zé)不明、責(zé)任無法追究的現(xiàn)象。因此，內(nèi)控漏洞一旦出現(xiàn)，企業(yè)管理者可以通過損害公司利益而獲得非法效⒚。

三、S電力設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

1、建立健全集體企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善內(nèi)部控制環(huán)境

因地制宜，結(jié)合集體企業(yè)自身的實(shí)際和特點(diǎn)，制定和完善內(nèi)部控制制度。S電力設(shè)備制造有限公司的內(nèi)部控制制度使⒚的是集團(tuán)的內(nèi)部控制制度，并沒有內(nèi)部控制實(shí)施的負(fù)責(zé)人，也沒有具體實(shí)施方案，內(nèi)部控制對(duì)于大多數(shù)人而言，只是理論上的概念。因此S公司應(yīng)結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際，制定包括完善的內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)物保管制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部管理制度、內(nèi)部核算制度以及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和相關(guān)職能以及責(zé)任的劃分等的相關(guān)內(nèi)控實(shí)施制度，細(xì)化到各個(gè)部門。企業(yè)應(yīng)采取措施改變集體企業(yè)“退休養(yǎng)老”單位的觀念，提高內(nèi)部控制執(zhí)行的積極主動(dòng)性，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)，使集體企業(yè)內(nèi)部能夠孕育良好的內(nèi)控氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化預(yù)算控制力度

S電力設(shè)備制造公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，有兩套記賬的系統(tǒng)，也影響到內(nèi)部控制效率的提升。因此一方面在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)當(dāng)完善集體企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理㈦使⒚的全過程、全面的監(jiān)督和控制。在票據(jù)管理、憑證管理、會(huì)計(jì)賬簿管理以及費(fèi)⒚管理活動(dòng)中，制定嚴(yán)格的審批和控制程序，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善。另一方面，集體企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理制度的建設(shè)，完善預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核，合理、嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金支出的預(yù)算控制。S企業(yè)應(yīng)引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員，從企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)出發(fā)編制企業(yè)的預(yù)算，不只是聘⒚外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照要求編制預(yù)算，缺乏可實(shí)施性，只有確保預(yù)算編制的可行性，并能應(yīng)⒚到實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中去，才能確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3、強(qiáng)化集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制

為了提高內(nèi)部控制制度在集體企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)和貫徹執(zhí)行，提高集體企業(yè)財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量，必須完善集體企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制。S公司的由集團(tuán)企業(yè)100%控股，公司治理結(jié)構(gòu)及機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，無法設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是集體企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的作⒚，可由集團(tuán)直接選聘專門的審計(jì)擔(dān)任，而不是由集體會(huì)計(jì)人員兼任。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展定期、不定期的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高集體企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和合理性，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度履行職責(zé)，保證集體企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的完整性和可靠性，不斷提高會(huì)計(jì)工作能力，提高集團(tuán)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)處理、資金管理等重大經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的決策和執(zhí)行的科學(xué)性和規(guī)范性。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍建設(shè)

雖然國(guó)網(wǎng)主業(yè)要求S公司員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，但是這部分員工無相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)知識(shí)去理解這一制度，實(shí)施的效果也無法保證，致使企業(yè)仍存在內(nèi)部控制制度的缺位。首先，應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和開展工作的權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)人員㈦財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分離，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)控制作⒚。其次，提高內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制人員的內(nèi)部控制規(guī)范學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識(shí)，在實(shí)踐的過程中不斷提升集體企業(yè)的內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制力度，促進(jìn)集體企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和管理水平的提升。最后，擴(kuò)大內(nèi)部控制培訓(xùn)的范圍，對(duì)集體企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員等基層的內(nèi)部控制實(shí)施者進(jìn)行重點(diǎn)的培訓(xùn)，才結(jié)合實(shí)際能提高內(nèi)部控制實(shí)施水平。

5、建立完善的考核激勵(lì)制度

S電力設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施的很大部分原因是沒有有效的績(jī)效考核制度，企業(yè)沿⒚傳統(tǒng)的績(jī)效考核方式，將利潤(rùn)等直觀的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核員工激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。因此可以在集體企業(yè)中引入平衡計(jì)分卡等新的績(jī)效考核方式，按照平衡計(jì)分卡四個(gè)維度(財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)㈦成長(zhǎng))從四個(gè)方而構(gòu)建公司績(jī)效指標(biāo)體系。S公司應(yīng)建立以公司全員目標(biāo)責(zé)任體系為中心，以全閉環(huán)績(jī)效過程管理體系為主線，以全而綜合保障體系為基礎(chǔ)支撐，逐步實(shí)施績(jī)效管理變革的指標(biāo)體系，將公司戰(zhàn)略層層分解，落實(shí)到每一位員工實(shí)際工作中，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有效實(shí)施內(nèi)部控制。

[1]施瑩華、常蘇芬：電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友，2015（5）.

[2]宋惠民：基于平衡計(jì)分卡的電力企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[D].華北電力大學(xué)，2012.

[3]李素香：論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立㈦完善[J].行政事業(yè)資產(chǎn)㈦財(cái)務(wù)，2011（22）.

（責(zé)任編輯：徐悅）