王凱

內(nèi)容摘要：會計信息是企業(yè)與投資者之間的聯(lián)系紐帶，也是市場中信息使用者進行科學投資和管理決策的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量的好壞在很大程度上關系著企業(yè)投資者的決策過程和決策結果，正是基于此，進一步強化會計信息質(zhì)量建設，提升會計信息在投資者決策中的支撐作用具有重要意義。內(nèi)部控制在不同發(fā)展階段有著不同的內(nèi)容和概念范疇，對于企業(yè)會計信息質(zhì)量也有著不同的影響。

關鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為一個抽象性的管理概念，在管理實踐中和應用過程中是不斷發(fā)展和完善的。具體來講，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中先后經(jīng)歷了包括內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結構、內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制框架在內(nèi)的諸多發(fā)展階段和過程。

當前，《內(nèi)部控制——整體框架》在內(nèi)部控制理論和實踐體系中仍占據(jù)著主導地位，在這一框架中，內(nèi)部控制本身包含了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面的構成要素，這五個要素作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容相互之間有著密切的關系，互為整體不可分割，共同組成了企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立并逐步完善COSO內(nèi)部控制框架體系有助于強化企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的理解和認識，不少國家和地區(qū)在實踐中都是將其作為內(nèi)部控制報告的基礎，重視對企業(yè)風險的把握和控制。總的來講，內(nèi)部控制體系的建立和完善能夠?qū)υ械膬?nèi)部控制機制進行補充和強化，可以進一步提升企業(yè)對于會計信息質(zhì)量的管控，同時有助于及時管控企業(yè)生產(chǎn)管理風險，保障企業(yè)健康運行。

會計信息質(zhì)量及其特征分析

會計信息質(zhì)量是會計信息的重要保障，也是企業(yè)投資者決策的重要參考依據(jù)。所謂會計信息質(zhì)量要求就是企業(yè)會計信息應當達到的質(zhì)量標準和基本要求，也是在評價和分析企業(yè)會計信息質(zhì)量時最為基本的依據(jù)，它對會計信息應當滿足的各項特征進行詳細的規(guī)定和描述。按照《財務會計概念》中對于會計信息質(zhì)量特征的要求，會計信息質(zhì)量特征應當充當會計目標手段以及會計信息目標之間的聯(lián)系橋梁和紐帶，并在財務會計概念框架體系內(nèi)對財務報告所提供的會計信息進行約束，進而實現(xiàn)相應的會計目標。

按照內(nèi)容跟質(zhì)量特征的關聯(lián)關系可以將會計信息質(zhì)量分為三個部分，分別是跟會計內(nèi)容相關的質(zhì)量特征，如可靠性和相關性；跟報表表述相關的會計信息質(zhì)量特征，如可理解性和可比性；對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生約束性作用的會計信息質(zhì)量特征，如及時性、質(zhì)量標準權衡以及效益大于成本等。在可靠性特征中主要有完整性、中立性、謹慎性、實質(zhì)性和如實表述等。而相關性則主要包括證實價值和預測價值。可比性包括信息的充分披露以及一致性，可理解性則包括了信息使用者能力要求以及分類匯總等。當前，我國對于會計信息質(zhì)量并沒有將其當作是單獨對象加以確認和計量，而是將會計信息特征在企業(yè)會計準則中作為一般性原則進行體現(xiàn)，在具體內(nèi)容上細分為重大性、一致性、可理解性、可靠性、相關性、真實性、可比性、謹慎性等。

在企業(yè)會計信息的諸多特征和要求中，相關性及可靠性是最重要的特征，因此在建立和完善會計信息質(zhì)量特征的過程中，應當將相關性和可靠性作為質(zhì)量層次結構中的核心內(nèi)容，其中相關性要求會計信息系統(tǒng)所反映出的會計信息應當與信息使用者的管理決策具有密切關系，所提供的會計信息既要滿足國家經(jīng)濟宏觀管理需求，同時也需要滿足市場上信息使用者的決策需求，還應當滿足企業(yè)管理者的內(nèi)部管理需求。而可靠性則要求企業(yè)的會計信息應當能夠較為恰當?shù)貙?jīng)濟事項的會計目標實現(xiàn)情況進行反映，滿足謹慎性、完整性、無重大錯誤陳述、中立性以及公允披露會計信息等。在實際表述中，就要求會計信息本身沒有重大的偏差或者差錯，同時還能夠真實地反映出應當反映的會計信息，并能夠為信息使用者科學決策提供有效依據(jù)。

內(nèi)部控制各要素對于會計信息質(zhì)量的影響分析

一般來講，內(nèi)部控制的各個要素對于會計信息質(zhì)量都具有影響，但是具體到各個要素對于會計信息質(zhì)量的影響程度又有所區(qū)別，相互之間不均衡。相對而言，信息與溝通、控制環(huán)境以及監(jiān)督對于會計信息質(zhì)量的影響比較大一些，風險反應、控制活動、事項識別以及風險評估、目標設定等要素對于會計信息質(zhì)量的影響稍小一些。依據(jù)內(nèi)部控制框架對要素進行分類，能夠便于管理者從各個角度分析它對會計信息質(zhì)量的影響。

（一）控制環(huán)境對于會計信息質(zhì)量的影響

控制環(huán)境作為一種氛圍因素，能夠?qū)μ囟ǔ绦?、特定政策以及相關管理效率產(chǎn)生加強或者削弱的作用，在塑造企業(yè)文化的同時也會對企業(yè)職工的內(nèi)部控制理念和意識產(chǎn)生影響，在很大程度上關系著企業(yè)內(nèi)部控制相關因素能否順利實現(xiàn)。盡管控制環(huán)境作為一種外在影響因素，并不會直接對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，但它作為內(nèi)部控制的基礎，會通過董事會和管理當局的品質(zhì)、企業(yè)文化、會計人員素質(zhì)等因素進行影響。

作為公司治理結構的主體，公司董事會也是構成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。良好有效的董事會機制可以積極引導和強化董事會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面的職能，并在此基礎上為提升會計信息質(zhì)量提供切實保障。董事會履行其監(jiān)督職能，監(jiān)督管理層的管理活動，并完成受托責任，保證為股東提供的會計信息的真實有效。不過在現(xiàn)實中，一些董事會沒有完全履行好自身的監(jiān)督職能，甚至在董事會的設置上形同虛設，董事會、監(jiān)事會以及管理層之間職責不明確，無法實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的效果，也難以保障會計信息的質(zhì)量。

與此同時，管理層的素質(zhì)和品行也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，良好的管理層素質(zhì)能夠保障信息被充分披露，不會由于盈余操縱或者隱瞞消息等目的對會計信息進行篡改。假設管理者素質(zhì)偏低，好的內(nèi)部控制制度也會由于執(zhí)行不到位而喪失應有的監(jiān)督效果。在管理者素質(zhì)偏低的情況下，財務部門也很容易發(fā)生舞弊行為，內(nèi)部控制制度在設置和執(zhí)行上都很難保持有效性和公允性。在這一情況下，管理者出于自身私利目的，就會在向外披露外部信息時提供虛假信息，以實現(xiàn)自身目的。從這一角度上講，企業(yè)財務舞弊和會計信息虛假披露問題的出現(xiàn)在很大程度上是出于管理決策層，而不是業(yè)務執(zhí)行部門。正是基于此，管理層在管理過程中應當充分履行自身職責，嚴格規(guī)范自身會計信息披露行為，只有這樣才能夠保障會計信息質(zhì)量具有相關性和可靠性。從控制環(huán)境分析，結合實踐調(diào)查得出內(nèi)部控制目標調(diào)查表，如表1所示。

（二）信息與溝通對于會計信息質(zhì)量的影響

在會計信息質(zhì)量影響因素中，信息與溝通因素也發(fā)揮著重要作用，在這其中信息包括財務信息和非財務信息兩種，這兩種信息的傳播和交流能夠?qū)ω攧杖藛T記錄經(jīng)濟業(yè)務、披露會計信息產(chǎn)生深遠影響。按照內(nèi)部控制中信息與溝通的要求，相關的會計信息應當采用合適的形式進行捕捉、識別和交流，這樣才能夠確保信息使用者及時對信息進行處理，并保障各個部門之間相互配合協(xié)作。對于會計信息來講，其有用性程度的大小在很大程度上取決于其及時性和可靠性的大小。正是基于此，會計人員應當緊緊圍繞公司實際經(jīng)濟業(yè)務對會計處理方法進行合理選擇，在保證會計期間合理的基礎上提高會計計量的準確性，以便信息使用者所獲得的會計信息及時可靠。假如企業(yè)在管理和內(nèi)部控制過程中缺少有效的信息與溝通環(huán)節(jié)，信息溝通交流機制的不暢通很容易導致所提供的會計信息可靠性和及時性較差。部門之間信息溝通不暢會使得會計信息的傳遞不及時，導致會計信息披露出現(xiàn)滯后性。在實踐中，不少上市公司出于自身目的，財務報告遞交不及時，信息披露滯后，這都會導致會計信息質(zhì)量難以有效保障。

（三）監(jiān)督對于會計信息質(zhì)量的影響

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。一般情況下，企業(yè)的監(jiān)督包含了多個方面的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，如內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等。這些監(jiān)督機制和環(huán)節(jié)既是企業(yè)會計質(zhì)量的重要保證，也是企業(yè)內(nèi)部控制運行的必要條件。不過需要注意的是，對于企業(yè)內(nèi)部控制來講，監(jiān)督制度和機制并不是一成不變的，它是一個不斷完善、不斷發(fā)展的過程，企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中必須緊緊圍繞外部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化來進行完善和補充，依靠完善健全的內(nèi)部控制確保財務目標更好地實現(xiàn)。內(nèi)部控制監(jiān)督要素中各種方法的比例如表2所示。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和手段，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性、真實性以及有效性等進行評價和檢驗。同時內(nèi)部審計也會圍繞企業(yè)財務資料的完整性以及可靠性等進行檢驗，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財務管理中存在的故意性以及非故意性財務信息錯報漏報，并切實提升會計信息的質(zhì)量。從這個角度上講，健全完善內(nèi)部審計等內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)，能夠有助于減少企業(yè)財務舞弊行為，對于提升企業(yè)管理水平、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量都具有重要的積極作用。

（四）控制活動等因素對于會計信息質(zhì)量的影響

目標設定、風險評估、控制活動、事項識別以及風險反應等主要是對企業(yè)的經(jīng)營目標進行影響，但是這些控制因素也會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。對于企業(yè)來講，作為市場主體其面臨的市場環(huán)境是不斷變化的，同時風險也無處不在。假若企業(yè)對于內(nèi)部控制中的風險控制和管理環(huán)節(jié)不夠重視，勢必會導致企業(yè)面臨較大的市場風險和財務風險，使得企業(yè)在遭受風險時依靠會計信息舞弊來維系企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，在管理實踐中存在著比較多的會計舞弊案例，這些案例很大程度上都是由于公司業(yè)績下滑或者業(yè)績不佳進而出現(xiàn)會計信息造假。管理者不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)中的風險管理和風險評估工作，很容易導致企業(yè)風險抵御能力下降，正是由于缺少風險應對的能力，才使得企業(yè)在面臨風險時措手不及，依靠會計信息造假支撐起業(yè)績，這對于企業(yè)會計信息質(zhì)量具有很大的不利影響。

在這其中，又涉及到會計人員跟管理人員之間的博弈行為，通過研究分析可以發(fā)現(xiàn)在違規(guī)披露和公允披露會計信息兩種情況下，會計人員和管理人員能夠獲得不同的收益，博弈分析如表3所示。

總的來講，內(nèi)部控制和會計信息共同的理論基礎都是委托代理理論，相互之間具有結合和影響的關系，所要解決的都是代理問題。進一步提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量和水平對于提高會計信息質(zhì)量具有很大的積極作用，同時會計信息質(zhì)量的提高又能推動內(nèi)部控制的有效落實。盡管內(nèi)部控制在理論和實踐中是不斷發(fā)展完善的，但是其管理的主線始終是保護資產(chǎn)的完整安全以及確保會計信息質(zhì)量的真實可靠。當前，在會計信息質(zhì)量管理上出現(xiàn)的問題大都是由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者會計信息失真，而這些又大都是由于企業(yè)內(nèi)部控制管理不到位所造成的。企業(yè)管理者在管理過程中應當進一步強化對內(nèi)部控制的重視，認真分析和把握內(nèi)部控制各要素對于會計信息質(zhì)量的影響，重點把握信息與溝通、控制環(huán)境以及監(jiān)督的作用，強化軟控制在會計信息質(zhì)量管理中的作用，確保企業(yè)會計目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

1.周曙光，陳麗蓉.內(nèi)部控制審計：企業(yè)風險管理與政府監(jiān)管[J].財會月刊，2011（11）

2.白華，高立.財務報告內(nèi)部控制：一個悖論[J].會計研究，2011（3）