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主編視點(diǎn)

根據(jù)國(guó)際財(cái)稅協(xié)會(huì)（IFA）的定義，事先裁定是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申請(qǐng)的對(duì)未來預(yù)計(jì)發(fā)生的一件或一系列行為或事項(xiàng)的稅法適用和結(jié)果而出具的帶有限制性效力的文件。事先裁定制度在一些國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)運(yùn)行多年，形成了較為完善的制度內(nèi)容和一系列具體實(shí)施規(guī)定，并收到良好的效果。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2015年發(fā)布的OECD成員國(guó)和其他發(fā)達(dá)及新興經(jīng)濟(jì)體稅收管理比較信息顯示，目前，上述56個(gè)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體中已有53個(gè)有事先裁定制度，其中34個(gè)OECD成員國(guó)全部建立了事先裁定制度。

綜觀世界各國(guó)的征管實(shí)踐，雖然各國(guó)在事先裁定的模式選擇、具體規(guī)定和執(zhí)行上存在差異，但從實(shí)施效果來看，都在提高稅法確定性、防控稅企雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。近年來，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)踐中對(duì)事先裁定進(jìn)行了制度嘗試，并初見成效。

事先裁定制度有利于完善我國(guó)稅收管理體系，降低稅企雙方風(fēng)險(xiǎn)。事先裁定既是納稅服務(wù)措施，也是稅務(wù)管理措施。從稅務(wù)部門角度看，通過與納稅人合作，將一些復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)在事前確定下來，可以有效化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從納稅人角度看，我國(guó)新的備案管理模式在給納稅人帶來便利的同時(shí)，也增加了不確定性。建立事先裁定制度，可以增強(qiáng)稅收政策的確定性、統(tǒng)一性、權(quán)威性、協(xié)調(diào)性和可操作性，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解、正確適用法律、法規(guī)。

事先裁定制度有利于提高國(guó)際稅收環(huán)境的透明度。2014年，OECD發(fā)布了題為《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實(shí)踐》的報(bào)告，提出稅務(wù)事先裁定是各方稅收信息自動(dòng)交換義務(wù)的重要內(nèi)容，對(duì)于打擊有害稅收實(shí)踐，提高稅收透明度有重要的作用。中國(guó)是OECD稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的積極參與者，也需要從國(guó)內(nèi)層面推動(dòng)稅收透明度和情報(bào)交換工作。2015年，全國(guó)人大已經(jīng)批準(zhǔn)我國(guó)加入《多邊稅收征管互助公約》，推進(jìn)公約的執(zhí)行以及自動(dòng)情報(bào)交換的工作日益繁重。因此，適時(shí)推出事先裁定制度也是我國(guó)國(guó)際稅收管理體系不斷健全的必然要求。

隨著我國(guó)稅收征管改革的不斷深化，引入事先裁定制度已是大勢(shì)所趨。2015年1月，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確將稅收事先裁定制度引入稅收管理，使得該制度在我國(guó)實(shí)施的條件日趨成熟。我國(guó)應(yīng)借鑒各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在充分考慮我國(guó)現(xiàn)行法律制度環(huán)境、稅收征管能力的前提下，制定符合我國(guó)國(guó)情的稅收事先裁定制度；同時(shí)還需要通過理論和實(shí)踐的不斷探索，進(jìn)一步完善各項(xiàng)配套制度，有效提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收治理能力，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。