宋志強(qiáng)

【摘要】自從出現(xiàn)了稅收，人們就產(chǎn)生了規(guī)避稅收、減少稅負(fù)的欲望和動(dòng)機(jī)。企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)是一項(xiàng)整體性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，我們有必要對(duì)銷(xiāo)售的全過(guò)程進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃，以謀取企業(yè)價(jià)值的最大化。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；銷(xiāo)售活動(dòng)；分析

自從出現(xiàn)了稅收，人們就產(chǎn)生了規(guī)避稅收、減少稅負(fù)的欲望和動(dòng)機(jī)。企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)是一項(xiàng)整體性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，我們有必要對(duì)銷(xiāo)售的全過(guò)程進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃，以謀取企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格確定的稅務(wù)籌劃

企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃可分為兩個(gè)方面。

一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則或市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度的維護(hù)其收入進(jìn)行產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。其關(guān)鍵是利用企業(yè)的自由定價(jià)權(quán)和區(qū)域的稅率差異，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使得企業(yè)整體稅負(fù)最低。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，而是否被審查的核心因素在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此，企業(yè)內(nèi)部定價(jià)策略是轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的關(guān)鍵內(nèi)容，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的核心在于：既滿足集團(tuán)整體的需要，又能抗辯稅務(wù)機(jī)關(guān)的指控。我們?cè)谥贫ㄞD(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí)必須注意與企業(yè)基本業(yè)務(wù)的融合，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的使用不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況，否則就會(huì)“舍本逐末”，影響企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)策略；同時(shí)要密切關(guān)注所得稅與流轉(zhuǎn)稅的聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，從集團(tuán)整體的角度全面考量企業(yè)稅負(fù)。

二是對(duì)某一項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)企業(yè)適用的稅率、銷(xiāo)售規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)，把利潤(rùn)控制在某個(gè)臨界點(diǎn)之下，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大或者具備稅收優(yōu)惠的條件。

二、企業(yè)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃

在我國(guó)，稅制和財(cái)務(wù)制度兩者對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售時(shí)間不一致。而產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)際流入的時(shí)間往往會(huì)因?yàn)槎喾N原因而滯后于納稅義務(wù)時(shí)間。這種稅收的剛性約束不僅容易造成企業(yè)資金的緊張，而且會(huì)使企業(yè)喪失延遲納稅的稅收屏蔽作用。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的，企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅務(wù)籌劃，盡量的延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。

稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定主要有：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天等等。從上述規(guī)定不難看出，要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。

目前，越來(lái)越多的企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，通常采用賒銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售策略，并且在企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)即開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票確認(rèn)收入。這樣不僅增加了企業(yè)的應(yīng)收帳款，使企業(yè)負(fù)擔(dān)了額外的管理費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本，而且提前繳納了大量的稅款。所以，基于稅務(wù)籌劃的目的企業(yè)會(huì)盡量使法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

三、企業(yè)銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在通過(guò)銷(xiāo)售方式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，可通過(guò)不同銷(xiāo)售方式的比較加以選擇。在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷(xiāo)的目的，往往采取多種多樣的銷(xiāo)售方式，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其形式也將越來(lái)越多。在產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售方式有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。銷(xiāo)售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問(wèn)題。例如，我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)折扣銷(xiāo)售有明確的定義和特殊的稅務(wù)處理。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣。而現(xiàn)金折扣是發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后，本身不屬于銷(xiāo)售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照全部的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。銷(xiāo)售折讓則可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除，以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額。還本銷(xiāo)售方式在本質(zhì)上是籌集資金，因此，應(yīng)以全額作為其計(jì)稅依據(jù)。

銷(xiāo)售方式在客觀上也影響了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，企業(yè)可以將銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃和銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃相互結(jié)合。如果企業(yè)銷(xiāo)售方式的劃分以結(jié)算方式為標(biāo)準(zhǔn)，則銷(xiāo)售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，而產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了可能性。

四、企業(yè)銷(xiāo)售地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

國(guó)家為了鼓勵(lì)某些地區(qū)的發(fā)展，一般都會(huì)在稅法上體現(xiàn)出地區(qū)傾斜政策，而企業(yè)出于生存發(fā)展的客觀要求，會(huì)選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售地點(diǎn)來(lái)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)。除了一國(guó)之內(nèi)存在低稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更存在許多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對(duì)少量物品征稅，而且稅率也很低，于是這就為跨國(guó)銷(xiāo)售地點(diǎn)的籌劃提供了機(jī)會(huì)。另外，我國(guó)出口商品在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅政策。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于某些出口商品的增值稅實(shí)行零稅率，也就是將出口商品在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)亦負(fù)擔(dān)的增值稅款在出口時(shí)退還給出口經(jīng)銷(xiāo)商，其目的是為了鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，相對(duì)而言內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價(jià)外稅。如果盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格可能低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格，只要其相差不超過(guò)17%，對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)出口較內(nèi)銷(xiāo)更為有利可圖。因此，對(duì)具備出口條件的商品，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)認(rèn)真研究?jī)r(jià)格、稅收和匯率等多種因素，全面比較商品內(nèi)銷(xiāo)和出口的優(yōu)劣，做出正確的銷(xiāo)售決策。

參考文獻(xiàn)：

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