張建和

一、會(huì)計(jì)集中核算制下對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）會(huì)計(jì)集中核算帶來(lái)財(cái)務(wù)管理上的分離。一是會(huì)計(jì)集中核算由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出由原單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而核算工作由集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)部門(mén)完成，其工作人員與領(lǐng)導(dǎo)不構(gòu)成隸屬關(guān)系，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者并不聽(tīng)命于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出的決策者，會(huì)計(jì)管理上的分離，避免管理層干涉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一定程度上杜絕了會(huì)計(jì)造假的可能性。二是會(huì)計(jì)集中核算改變了以往財(cái)務(wù)支出審批與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督為一人的管理方式，財(cái)務(wù)支出審批由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位執(zhí)行，而會(huì)計(jì)監(jiān)督由集中核算單位執(zhí)行，這樣支出審批責(zé)任和票據(jù)審核核算責(zé)任相分離，有利于避免會(huì)計(jì)造假。三是會(huì)計(jì)集中核算方式下，生成會(huì)計(jì)檔案一般由集中核算部門(mén)保管，不再放在各單位自行保存，這種方式杜絕了擅自修改憑證和會(huì)計(jì)造假，為接受內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)提供了方便，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)，也是對(duì)會(huì)計(jì)集中核算單位的審計(jì)。四是會(huì)計(jì)集中核算帶來(lái)財(cái)務(wù)管理上的分離，客觀上使會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出的決策審批分離，使財(cái)務(wù)安全責(zé)任轉(zhuǎn)移到集中核算部門(mén)，不僅要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算責(zé)任，財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任，還要擔(dān)負(fù)會(huì)計(jì)檔案保管責(zé)任，加大了集中核算部門(mén)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。而且往往集中核算部門(mén)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程一定程度上公開(kāi)，使財(cái)務(wù)安全責(zé)任變得敏感，需要慎重對(duì)待。

（二）會(huì)計(jì)集中核算帶來(lái)財(cái)會(huì)人員的精簡(jiǎn)及人均工作量的增加。會(huì)計(jì)集中核算方式下，銀行核算賬戶被統(tǒng)一，資金收付集中辦理，各單位或部門(mén)會(huì)計(jì)工作都集中在會(huì)計(jì)核算部門(mén)。這樣就減少了原單位財(cái)務(wù)人員，出納和會(huì)計(jì)被取消，只保留報(bào)賬員或類(lèi)似人員。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算部門(mén)委派會(huì)計(jì)人員由于采取電算化工作方式，工作效率大大提高，改變了一單位一會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置，往往一名委派會(huì)計(jì)人員擔(dān)任多家會(huì)計(jì)核算工作，大大精簡(jiǎn)了整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員，同時(shí)也帶來(lái)了會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)人均工作量的增加。效率的提高，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員更加忙碌，可能對(duì)財(cái)務(wù)安全的重要性及敏感性重視不足或無(wú)暇顧及。集中核算方式下，財(cái)務(wù)安全應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)門(mén)的崗位來(lái)負(fù)責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)集中核算大多采用電算化、網(wǎng)絡(luò)化架構(gòu)。現(xiàn)今的會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)往往采用財(cái)務(wù)甚至管理軟件來(lái)完成核算工作，采用B/S服務(wù)器客戶端模式組建局域網(wǎng)系統(tǒng)等等，電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)工作方式雖然提高了效率，節(jié)省了人力，但也帶來(lái)了電腦病毒、黑客攻擊、數(shù)據(jù)資料易被修改復(fù)制刪除等IT較硬件上的財(cái)務(wù)不安全風(fēng)險(xiǎn)。而且，會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往IT這方面的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，預(yù)防數(shù)據(jù)篡改丟失能力不強(qiáng)，甚至都沒(méi)有電子數(shù)據(jù)保護(hù)的意識(shí)。這在客觀上加大了會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)財(cái)務(wù)安全的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重要影響。一是正面影響。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)資金使用情況公開(kāi)，有利于強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)資金有效使用，有效杜絕財(cái)政資金和企業(yè)資金使用中的違法行為，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率，加強(qiáng)了監(jiān)管職能，提高了內(nèi)部審計(jì)效率，降低了風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算部門(mén)集中了各單位部門(mén)的會(huì)計(jì)資料、信息，提供了現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)成的資料，有利于降低審計(jì)成本。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，所有資金全部統(tǒng)一在集中核算單位銀行賬戶下，全部資金周轉(zhuǎn)都納入集中核算單位中，所以集中核算單位之外的賬戶，凡沒(méi)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)歷史遺留的，理論上可以被視為“賬外賬”、“小金庫(kù)”。但是，會(huì)計(jì)集中核算為審計(jì)提供了便利的同時(shí)也使財(cái)務(wù)安全變得愈加復(fù)雜。二是負(fù)面影響。會(huì)計(jì)集中核算制下，資金周轉(zhuǎn)流程增加了集中核算單位這一環(huán)，審計(jì)對(duì)象既包括被審計(jì)單位或部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)，也包括會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)，因?yàn)橘Y金使用、審批等是由被審計(jì)單位或部門(mén)完成，而核算、監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案保管則由集中核算部門(mén)完成，因此在核算單位與被審計(jì)單位部門(mén)，可能會(huì)發(fā)生一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任相互扯皮，相互推諉，責(zé)任不明就需要在兩者間往返調(diào)查翻閱會(huì)計(jì)資料和問(wèn)詢辯認(rèn)，增大了責(zé)任認(rèn)定難度。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制下財(cái)務(wù)安全的建議

會(huì)計(jì)集中核算制下財(cái)務(wù)安全非常重要：既包含著數(shù)據(jù)丟失、復(fù)制、篡改的保全風(fēng)險(xiǎn)。也包含著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感不宜公開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。更包含著審計(jì)責(zé)任不明確、承擔(dān)過(guò)多監(jiān)管責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在會(huì)計(jì)集中核算制下，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)安全高度重視，做到數(shù)據(jù)保全、適度公開(kāi)、責(zé)任明確。具體建議有以下三點(diǎn)：

（一）完善會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部控制制度。首先，要明確經(jīng)濟(jì)支出審批責(zé)任與會(huì)計(jì)核算監(jiān)管責(zé)任，每筆原始憑證必須有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)支出單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的親筆簽名確認(rèn)過(guò)目。記賬憑證應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)監(jiān)管審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)簽字，會(huì)計(jì)核算員、出納員等經(jīng)手人員簽字，做到每筆經(jīng)濟(jì)支出業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)都有責(zé)任人可查，責(zé)任得到明確區(qū)分。經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉勁哲教授指出，會(huì)計(jì)集中核算中心應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度?；驹瓌t是：對(duì)于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出，授權(quán)者與執(zhí)行者分離，執(zhí)行者與批準(zhǔn)者分離，執(zhí)行者與記錄者分離。對(duì)于資產(chǎn)管理方面，保管者與記錄者分離，與從事賬實(shí)核對(duì)者分離。一是崗位設(shè)置上采取內(nèi)部牽制制度。出納崗位與會(huì)計(jì)崗位、檔案崗位不得同為一人兼任，材料物品等采購(gòu)員不得兼任會(huì)計(jì)崗位、驗(yàn)收崗位、庫(kù)管崗位。同理，這四個(gè)崗位任意兩者不得兼任混崗。資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，辦公室負(fù)責(zé)人，主管會(huì)計(jì)，庫(kù)管員，采購(gòu)員，驗(yàn)收員共同參與。二是實(shí)行回避制度：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的近親屬不能在單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人所在單位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的近親屬不得與該人員在同一單位做財(cái)務(wù)方面的工作。三是貫徹落實(shí)現(xiàn)金和銀行票據(jù)的安全管理制度。用于零星支付的現(xiàn)金和票據(jù)必須在保險(xiǎn)柜中存放，唯一只有出納員可以使用保險(xiǎn)柜，并且密碼除了出納員，其他人無(wú)權(quán)知曉。出納員要做到保險(xiǎn)柜鑰匙隨時(shí)放在身上，不準(zhǔn)將其擱置在辦公環(huán)境內(nèi)。出納員打開(kāi)保險(xiǎn)柜時(shí)要注意和其他人保持距離，以防密碼被別人知道泄露?？瞻灼睋?jù)在使用時(shí)才能蓋章，若使用前蓋好圖章的票據(jù)，絕對(duì)不能留過(guò)夜。票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)使用填寫(xiě)保存等職責(zé)只能由出納人員履行。領(lǐng)取票據(jù)要做好登記并有領(lǐng)取人簽字。每天下班前，注意防盜，門(mén)窗是否關(guān)嚴(yán)，保險(xiǎn)柜是否鎖好等等檢查措施必不可少，長(zhǎng)假前應(yīng)當(dāng)對(duì)門(mén)窗、保險(xiǎn)柜貼封條。四是貫徹落實(shí)印鑒管理制度。印鑒保管應(yīng)當(dāng)分人保管和使用，禁止其他人隨便使用印鑒。五是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)檔案保管制度。會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)檔案保管員，檔案的歸檔借調(diào)查閱移送應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)門(mén)的記錄簿登記。

（二）建立電算化會(huì)計(jì)核算工作環(huán)境下的數(shù)據(jù)安全制度。會(huì)計(jì)核算軟件程序的修正和參數(shù)調(diào)整應(yīng)由該軟件開(kāi)發(fā)公司人員來(lái)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)人員，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的更正和恢復(fù)，這一職務(wù)也可以外包給軟件開(kāi)發(fā)公司人員來(lái)實(shí)施，其他崗位人員不得進(jìn)行維護(hù)操作。由于會(huì)計(jì)核算不當(dāng)造成的賬簿數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，可由會(huì)計(jì)人員采用會(huì)計(jì)追溯調(diào)整等會(huì)計(jì)技術(shù)更正方法來(lái)進(jìn)行，不得采用IT數(shù)術(shù)修正。應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件操作權(quán)限進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，不同權(quán)限不同操作功能，并分別設(shè)置密碼。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)注意自己的軟件密碼保密。會(huì)計(jì)核算軟件維護(hù)、修正、升級(jí)和硬件更新?lián)Q代時(shí)，要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連貫性、完整性，履行相關(guān)審批手續(xù)，有相關(guān)人員審查。每次對(duì)軟件的調(diào)整和維護(hù)應(yīng)當(dāng)有工作日志等詳盡記錄。會(huì)計(jì)核算電算化數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)定期備份，可采用硬盤(pán)式備份或光盤(pán)時(shí)備份，每次備份應(yīng)當(dāng)一式兩份，備份介質(zhì)要保管在防潮、放熱、防磁環(huán)境下，由專(zhuān)門(mén)崗位專(zhuān)人保管，不得亂放外借，恢復(fù)數(shù)據(jù)時(shí)，要用最新最可靠的備份恢復(fù)介質(zhì)。要注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全性，定期進(jìn)行計(jì)算機(jī)、服務(wù)器殺毒，杜絕外來(lái)人群移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)傳輸文件，保證數(shù)據(jù)、軟件、系統(tǒng)、硬件的安全，保證電算化工作的順暢進(jìn)行。

（三）提升會(huì)計(jì)集中核算下財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)集中核算工作方式下對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求：首先，要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，以明確區(qū)分責(zé)任。其次，要有不斷進(jìn)取的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)精神，提高自身業(yè)務(wù)能力水平，這樣才能在繁瑣的會(huì)計(jì)核算工作中游刃有余。第三，要提高自身IT電算化水平，要懂一些IT概念和技術(shù)，這樣才能更好地適應(yīng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)核算工作方式。