◎文/呂寶國(guó) 朱富崑 黃 綱

出口退稅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響
——基于天津開發(fā)區(qū)出口退稅一類企業(yè)

◎文/呂寶國(guó) 朱富崑 黃 綱

出口退稅是國(guó)際貿(mào)易中通行的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，它是通過(guò)退還出口貨物的上游采購(gòu)所實(shí)際支付的間接稅的方式，使出口貨物以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。本文通過(guò)對(duì)天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱天津開發(fā)區(qū)）出口退稅一類企業(yè)的2013—2015年出口退稅及相關(guān)運(yùn)營(yíng)情況指標(biāo)數(shù)據(jù)的調(diào)研分析，揭示出口退稅政策對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況能夠產(chǎn)生直接或間接作用，提出通過(guò)不斷加快退稅進(jìn)度推動(dòng)和護(hù)衛(wèi)“出口”這駕拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的馬車穩(wěn)步前行目的。

出口退稅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；退稅進(jìn)度

一、天津開發(fā)區(qū)出口退稅一類企業(yè)基本情況

（一）天津開發(fā)區(qū)出口退稅情況

天津開發(fā)區(qū)作為我國(guó)首批的國(guó)家級(jí)沿海開發(fā)區(qū)一直處在對(duì)外開發(fā)開放的前沿，擔(dān)負(fù)著擴(kuò)大吸引和利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，以及深化改革建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的綜合試驗(yàn)基地的歷史重任。形成以外向型經(jīng)濟(jì)為主、汽車制造、電子通訊、食品、機(jī)械、生物醫(yī)藥等為支柱產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。到目前為止，天津開發(fā)區(qū)已經(jīng)進(jìn)行出口退稅登記備案的企業(yè)共有1169戶，其中生產(chǎn)型企業(yè)691戶，外貿(mào)型企業(yè)478戶。以下是 2013—2015年 10月份開發(fā)區(qū)審核和實(shí)際辦理出口退稅情況，詳見表1。

（二）天津開發(fā)區(qū)出口退稅一類企業(yè)情況

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》的公告（2015年2號(hào)）精神，從2015年3月份起，天津市結(jié)合出口企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)、出口固定、稅收遵從度較高的企業(yè)，實(shí)行申報(bào)即退稅，后續(xù)加強(qiáng)監(jiān)控分析；對(duì)有騙稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)嚴(yán)格審核，排除疑點(diǎn)后方可退稅的分層次管理辦法。對(duì)被評(píng)為一類的出口企業(yè)正式申報(bào)的退稅，自受理之日起，保證在2個(gè)工作日內(nèi)開具《稅收收入退還書》。

表1 2013—2015年10月份開發(fā)區(qū)審核和實(shí)際辦理出口退稅情況表單位：億元

目前全市共評(píng)定一類企業(yè)55戶，其中，開發(fā)區(qū)一類企業(yè)有50戶，所占比例達(dá)到了91%，且全部為生產(chǎn)型企業(yè)，所屬行業(yè)涵蓋了計(jì)算機(jī)、通信、電子設(shè)備、通用機(jī)械、儀器儀表、汽車、醫(yī)藥化學(xué)等的制造及研發(fā)，如圖1所示。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，天津開發(fā)區(qū)國(guó)稅局共審批所屬期為2013年的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額245.65億美元，其中一類企業(yè)為224.45億美元，所占比例為91.37%；應(yīng)退稅額37.21億元，其中一類企業(yè)為29.14億元，所占比例為78.31%；免抵調(diào)庫(kù)額為49.94億元，一類企業(yè)為41.85億元，所占比例為83.79億元。所屬期為2014年的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額207.72億美元， 一類企業(yè)192.42億美元， 所占比例92.66%；應(yīng)退稅額43.01億元，一類企業(yè)為36.61億元，所占比例為 85.11%；免抵調(diào)庫(kù)28.82億元，一類企業(yè)為23.78億元，所占比例為82.5%。通過(guò)以上數(shù)據(jù)可以說(shuō)明，對(duì)這50戶一類企業(yè)進(jìn)行的研究分析，對(duì)了解開發(fā)區(qū)乃至全市的生產(chǎn)型出口企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況具有很強(qiáng)代表性意義。

二、開發(fā)區(qū)出口退稅一類企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)分析

（一）速動(dòng)比率

企業(yè)的速動(dòng)比率代表企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，速動(dòng)比率增加，證明企業(yè)的短期償債能力的增強(qiáng)。因此，分析企業(yè)的短期償債能力是非常有必要的，因?yàn)槠髽I(yè)只有具備足夠的流動(dòng)資金來(lái)償還債務(wù)才能使信貸管理步入良性循環(huán)的軌道，這也是識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞以及進(jìn)一步判斷企業(yè)在市場(chǎng)中具有競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志。而出口型企業(yè)及時(shí)快捷地收到出口退稅款，對(duì)緩解資金周轉(zhuǎn)壓力就顯得尤為重要。

圖1

在對(duì)50戶一類企業(yè)2013年、2014年及2015年1月至10月三個(gè)年度期間的出口退稅平均到賬時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，平均到賬時(shí)間在三個(gè)統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)減少的有34戶，在這34戶中，速動(dòng)比率相應(yīng)增加的有23戶，所占比率為67.65%。

（二）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。它是期末負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，單純從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。上述50戶一類企業(yè)2013—2015年出口退稅到賬時(shí)間減少且速動(dòng)比例有所提高的23戶中，只有6戶企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所增加，其余17戶企業(yè)均相應(yīng)出現(xiàn)下降，所占比例達(dá)到了74%，說(shuō)明通過(guò)加快退稅進(jìn)度，企業(yè)可有效降低資產(chǎn)中的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的一項(xiàng)重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。一般情況下，該數(shù)值越高，表明企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快、銷售能力越強(qiáng)、資產(chǎn)利用效率越高。由于近年國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢、復(fù)蘇乏力，以出口為主的外向型企業(yè)的發(fā)展面臨很大困難。50戶一類企業(yè)中，2013年的平均總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.96，2014年為1.74，而2015年1月～10月為1.31，年平均下降幅度為16.58%。

（四）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是公司稅后利潤(rùn)除以凈資產(chǎn)得到的百分比率，該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率，體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。該指標(biāo)值越高，說(shuō)明投資帶來(lái)的收益越高，一般來(lái)說(shuō)，其上不封頂，但下限是不能低于銀行利率。可以說(shuō)，高于銀行利率的凈資產(chǎn)收益率是公司經(jīng)營(yíng)的及格線，偶然一年低于銀行利率或許還算正常，但如果長(zhǎng)年低于銀行利率，這家公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的意義就不存在了。我國(guó)2013—2014年一年到期的定期存款利率最高為3.3%，50戶一類企業(yè)2013年的平均凈資產(chǎn)收益率為17.39%，高出及格線14.09個(gè)百分點(diǎn)，其中有11戶企業(yè)在銀行利率之下；2014年的平均凈資產(chǎn)收益率為15.41%，高出及格線12.11個(gè)百分點(diǎn)，但比2013年下降了1.98個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明出口型企業(yè)的盈利能力在大環(huán)境的影響下進(jìn)一步出現(xiàn)了下降。2013及2014兩年凈資產(chǎn)收益率同時(shí)低于銀行利率的有9戶企業(yè)。

三、出口退稅對(duì)出口型企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的作用

（一）加快運(yùn)營(yíng)資金回收的重要性

企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的投入和收回過(guò)程的不斷循環(huán)，使得企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售這三個(gè)階段密切銜接在一起，促使商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，并從這一過(guò)程中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。因此，營(yíng)運(yùn)資金的管理效率的高低、運(yùn)營(yíng)資金回收的快慢將會(huì)對(duì)企業(yè)整體的資源配置效率產(chǎn)生重大影響，營(yíng)運(yùn)資金的循環(huán)水平關(guān)聯(lián)著企業(yè)的生死存亡。通過(guò)對(duì)50戶一類企業(yè)分析看，2013年及2014年的應(yīng)收出口退稅款平均可以達(dá)到企業(yè)當(dāng)年貨幣資金量的17.5%和19.2%，可以說(shuō)出口退稅款的到賬時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)于出口型企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的正常循環(huán)是非常關(guān)鍵的。

（二）影響出口退稅進(jìn)度的原因

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年50戶一類企業(yè)的平均退稅到賬時(shí)間為2.09個(gè)月；2014年為2.08個(gè)月；2015年1月～10月為1.7個(gè)月，雖然出口退稅進(jìn)度每年都有所提高，并且稅務(wù)總局2015年2號(hào)公告的出口退稅分類管理規(guī)定在本市是從2015年5月開始實(shí)行的，雖然對(duì)統(tǒng)計(jì)2015年1月至10月的退稅到賬時(shí)間有一定的影響，但是從實(shí)際情況來(lái)看企業(yè)雖然能夠按政策規(guī)定的20個(gè)工作日 （一類企業(yè)2個(gè)工作日）辦結(jié)出口退稅相關(guān)事項(xiàng)，但真正取得退稅款卻不多。究其原因：

一是出口企業(yè)內(nèi)部流程混亂。由于企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售、通關(guān)物流以及財(cái)務(wù)等不同事項(xiàng)分屬不同的部門，易造成企業(yè)運(yùn)行期間的各自為政，影響正常運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)按照銷售合同發(fā)貨，到港通關(guān)以及財(cái)務(wù)部門做賬和辦理出口退稅事項(xiàng)準(zhǔn)備的過(guò)程中，可能出現(xiàn)由于各個(gè)部門工作的不銜接而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)部門無(wú)法及時(shí)取得出口報(bào)關(guān)相應(yīng)憑證，或者無(wú)法正確區(qū)分和計(jì)算應(yīng)退稅收入和應(yīng)退稅額等情況，而造成無(wú)法及時(shí)到稅務(wù)部門辦理當(dāng)月的出口退稅。

二是海關(guān)、“電子口岸”及國(guó)稅部門信息傳輸障礙?！半娮涌诎丁笔菄?guó)家進(jìn)出口統(tǒng)一信息平臺(tái)，是國(guó)務(wù)院有關(guān)部委將分別掌管的進(jìn)出口業(yè)務(wù)信息流、資金流、貨物流電子底賬數(shù)據(jù)集中存放的口岸公共數(shù)據(jù)中心，為各行政管理部門提供跨部門、跨行業(yè)的行政執(zhí)法數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查，并為企業(yè)提供與行政管理部門及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的門戶網(wǎng)站。目前，“電子口岸”已經(jīng)與海關(guān)、國(guó)檢、國(guó)稅、外管等執(zhí)法部門聯(lián)網(wǎng)，提供了海關(guān)報(bào)關(guān)、加工貿(mào)易、外匯核銷單、出口退稅等業(yè)務(wù)功能。但是在實(shí)踐中出口企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到明明看到 “電子口岸”上已經(jīng)提示“國(guó)稅部門已接收”的報(bào)關(guān)單信息，但退稅部門的出口退稅審核系統(tǒng)卻顯示沒有該項(xiàng)出口報(bào)關(guān)信息，或者“電子口岸”中傳送到退稅部門的出口信息與企業(yè)的實(shí)際信息出現(xiàn)差異導(dǎo)致無(wú)法申報(bào)退稅，這些都會(huì)延誤退稅的實(shí)際到賬時(shí)間。

三是退稅指標(biāo)不足。2003年以前，我國(guó)出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，從2004年1月1日開始，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額由中央和地方財(cái)政按照75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)，2005年起負(fù)擔(dān)比例改為92.5∶7.5。在實(shí)踐中，中央與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制逐步顯示出一些問(wèn)題，包括征稅地與退稅地不一致的矛盾，地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等。從總數(shù)上看，盡管地方負(fù)擔(dān)比重不大，但由于出口退稅地比較集中，主要是在東部沿海省市，造成相應(yīng)的省市負(fù)擔(dān)過(guò)重。按照國(guó)務(wù)院完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的要求，在確保出口退稅資金及時(shí)足額到位的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范了政府間收入劃分，自2015年1月1日起，出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。新政策將有利于出口退稅及時(shí)、足額進(jìn)行，對(duì)解決地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不匹配，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)，促進(jìn)外貿(mào)提質(zhì)增速具有重要意義。然而，在實(shí)際的出口退稅審核辦理中卻并非如此樂(lè)觀，企業(yè)在進(jìn)行完全部退稅審批程序后卻總是由于沒有退稅指標(biāo)，而難以實(shí)現(xiàn)通過(guò)分類出口退稅管理，從制度上根本解決退稅進(jìn)度緩慢的問(wèn)題。

四、加快出口退稅進(jìn)度，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的幾點(diǎn)建議

（一）出口企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立責(zé)權(quán)明晰、流程明確的管理機(jī)制，做到銷售、通關(guān)、財(cái)務(wù)部門的高效銜接

同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的匯報(bào)管理機(jī)制，將出口退稅所涉及的有關(guān)部門調(diào)整為一個(gè)高層領(lǐng)導(dǎo)專門負(fù)責(zé)，杜絕因多元領(lǐng)導(dǎo)而造成的相互扯皮和效率低下，確保相關(guān)辦理出口退稅事項(xiàng)部門間的無(wú)縫銜接和高效管理。

（二）完善“電子口岸”系統(tǒng)的相關(guān)信息管理

加強(qiáng)區(qū)域和部門間的協(xié)調(diào)和管理，構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系，明確各部門的職責(zé)，促使各部門完善責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化信息處理的軟硬件系統(tǒng)的更新和管理，以便更科學(xué)的管理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的“大通關(guān)”，使各個(gè)部門都能夠根據(jù)自己的需要獲得相關(guān)的電子信息。建議建立海關(guān)同稅務(wù)部門的多元化協(xié)作及信息共享機(jī)制，彌補(bǔ)“電子口岸”電子信息的傳輸缺陷，杜絕因長(zhǎng)期無(wú)出口報(bào)關(guān)信息、“電子口岸”“有”而退稅部門“無(wú)”以及“電子口岸”信息與企業(yè)實(shí)際情況不符等原因造成的影響退稅進(jìn)度的情況發(fā)生。

（三）設(shè)立中央財(cái)政專項(xiàng)出口退稅預(yù)算資金

明確專項(xiàng)資金專項(xiàng)管理，統(tǒng)籌各地區(qū)出口退稅指標(biāo)運(yùn)用，做好專項(xiàng)資金的儲(chǔ)備和支付保障，確保相關(guān)的出口退稅政策落到實(shí)處。

（四）全面完善和推進(jìn)“無(wú)紙化”出口退稅審核管理

利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)、證明辦理、審核審批、退庫(kù)等出口退稅業(yè)務(wù)“網(wǎng)上辦理”，切實(shí)方便出口企業(yè)辦理退稅，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅審核審批的效率。同時(shí)，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)在出口退稅審核系統(tǒng)生成退稅提醒信息，方便企業(yè)及時(shí)掌握出口退稅申報(bào)、審核、退庫(kù)進(jìn)度及申報(bào)退稅期限即將到期等情況，根據(jù)退稅情況統(tǒng)籌安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

責(zé)任編輯：解忠艷 曲 寧

F752.62

A

1006－1255－（2016）08－0057-04

呂寶國(guó)（1958—），天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局。郵編：300457

朱富崑（1963—），天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局。郵編：300457

黃 綱（1975—），天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局。郵編：300457