王文良

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計風(fēng)險規(guī)避及策略選擇

王文良

經(jīng)濟(jì)績效審計是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是審計工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計對于減少企業(yè)營運(yùn)過程中產(chǎn)生的資源浪費(fèi)現(xiàn)象、提升企業(yè)市場核心競爭力起到了十分重要的作用。本文通過對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性及面臨的風(fēng)險進(jìn)行剖析，提出完善我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的戰(zhàn)略措施，以期對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)踐提供一定的借鑒。

審計風(fēng)險 規(guī)避方式 策略選擇

黨的十八屆六中全會將審計地位提升到一個新的高度，也提出了新的、更高的要求。如何面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，全面推進(jìn)依法審計，履行監(jiān)督職能，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量、效率和效益，將是審計工作中一項(xiàng)重要且十分有價值的研究。

一、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性

經(jīng)濟(jì)效益審計是指依據(jù)相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，審計機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立地運(yùn)用審計程序和方法對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。其審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟(jì)活動能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率。通過經(jīng)濟(jì)效益審計，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評價；為經(jīng)營管理提出建議，為防范經(jīng)營風(fēng)險提出預(yù)警。

（一）依法審計經(jīng)濟(jì)效益是強(qiáng)化企業(yè)管理的必然要求

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確了實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋、充分發(fā)揮審計保障和監(jiān)督作用、完善審計監(jiān)督機(jī)制等具體要求，是當(dāng)前和今后一個時期開展審計工作的綱領(lǐng)性文件。依法履行好審計監(jiān)督職責(zé)，堅持一手抓重大違法違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險隱患、履職盡責(zé)不到位等問題的查處，一手抓促進(jìn)深化改革、推進(jìn)法治、提高績效，讓審計執(zhí)法權(quán)力在法治的軌道上健康平穩(wěn)運(yùn)行，努力維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出積極貢獻(xiàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計是審計履行監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容

只有按照法律的規(guī)定，充分維護(hù)審計在人員、經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目制定與實(shí)施等方面的獨(dú)立性，才能切實(shí)保證審計監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。審計是一種全方位、高層次、綜合性的監(jiān)督工作，現(xiàn)代審計涉及的領(lǐng)域越來越廣，承擔(dān)的任務(wù)越來越重，社會的期望值也越來越高，審計機(jī)關(guān)和審計人員在行使審計監(jiān)督職能時，只有嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，與被審計單位保持恰當(dāng)?shù)年P(guān)系定位，才能做出公允的審計評價和結(jié)論。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的有效途徑

審計目標(biāo)是指審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)所要達(dá)到的最終結(jié)果?！秾徲嫹ā反_定的審計目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，這是總體要求。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的不同時期，審計目標(biāo)都會有所不同，而每一個審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都必須以當(dāng)時的法律法規(guī)作為保證。當(dāng)財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行普遍不夠規(guī)范時，就要以合法性、合規(guī)性監(jiān)督為主要目標(biāo)，以財經(jīng)紀(jì)律方面的法律法規(guī)為監(jiān)督依據(jù)。當(dāng)審計工作不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，審計目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)性、合法性、效益性三者并重，且效益性日益突出時，只有適時調(diào)整法律法規(guī)參照依據(jù)才能順利實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

二、有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計風(fēng)險的方式

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計綜合性較強(qiáng)，企業(yè)審計風(fēng)險的形成因素較為復(fù)雜，且往往是幾種因素共存發(fā)生，因此，有效規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險，必須要進(jìn)行綜合性考慮。根據(jù)企業(yè)審計風(fēng)險的形成因素，可以通過以下幾種方式有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計風(fēng)險：

（一）增強(qiáng)企業(yè)審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，建立獨(dú)立的審計部門對企業(yè)審計信息的質(zhì)量保證有重要的意義。獨(dú)立的審計部門是指企業(yè)的審計部門直接對接最高管理層，對于企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督而不是實(shí)際參與。

（二）完善審計流程，規(guī)范審計程序

隨著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建立，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的過程中，一定要規(guī)范審計流程，規(guī)范審計程序。審計程序是指進(jìn)行審計的時候所依據(jù)的步驟，嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行企 業(yè)審計，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，提高審計證據(jù)的收集質(zhì)量，注重每個審計程序的審計方法和技巧，可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計風(fēng)險。

（三）完善企業(yè)審計質(zhì)量控制體系

有效的企業(yè)審計質(zhì)量控制是規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險的重中之重，完善企業(yè)審計制度，保證審計人員在進(jìn)行審計實(shí)務(wù)時有章可循，有據(jù)可依，建立審計質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格審計工作的底稿制度和審計報告的分級復(fù)核，加強(qiáng)對審計人員工作的考核，減少在審計過程中出現(xiàn)的人為風(fēng)險。

三、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要途徑

從目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計執(zhí)行情況看，存在著以下突出問題：一是審計效益的評價無固定標(biāo)準(zhǔn)，由于每個企業(yè)都有其自身營運(yùn)的特點(diǎn)，因而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核的指標(biāo)便有很大的彈性，導(dǎo)致審計人員在操作的過程中有一定的難度；二是由于審計工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，審計人員業(yè)務(wù)水平有待提高；三是企業(yè)審計部門在資金、人員、機(jī)構(gòu)上并非完全獨(dú)立，所以經(jīng)濟(jì)效益審計獨(dú)立性差；四是企業(yè)管理的信息化程度低，且效益審計技術(shù)手段落后。要解決這些問題，需從以下幾個方面加強(qiáng)應(yīng)對：

（一）要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計觀念

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)評價活動，需要通過對單位業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審查后，對存在的問題進(jìn)行綜合分析，并提出實(shí)際可行的建議。這便需要審計人員轉(zhuǎn)變原有的審計觀念，并結(jié)合我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，增強(qiáng)全局、宏觀意識，大膽對經(jīng)濟(jì)效益審計工作進(jìn)行探索和實(shí)踐。通過對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評價，為經(jīng)營管理提出建議，為經(jīng)營決策提供支持，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價標(biāo)準(zhǔn)

在實(shí)踐中，不固定的經(jīng)濟(jì)效益評價標(biāo)準(zhǔn)會給企業(yè)審計人員帶來很大的實(shí)踐難題。同類型的企業(yè)應(yīng)該在一個統(tǒng)一的大框架內(nèi)適用統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的企業(yè)適用不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。同時，在這統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)框架下再細(xì)化為若干的小標(biāo)準(zhǔn)。這樣既賦予了審計人員的主觀評價能動性又給主觀標(biāo)準(zhǔn)提供了可依據(jù)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計理論研究，提高審計技術(shù)

在實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)度對審計人員業(yè)務(wù)水平的專業(yè)培訓(xùn)，這是有效實(shí)施效益審計所必需的。這就要求企業(yè)推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索、建立注冊內(nèi)部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)，以提高審計人員的素質(zhì)。

（四）建立有效的評價指標(biāo)體系

企業(yè)效益審計不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效益從總體上做出評價，還要深入分析其經(jīng)濟(jì)活動的各方面和各環(huán)節(jié)，找出影響其效益的主要因素和改善經(jīng)營管理、提高效益的方法和途徑。建立科學(xué)合理的效益審計評價指標(biāo)體系，按審計目標(biāo)劃分綜合效益指標(biāo)和單項(xiàng)效益指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)是多種因素、多種措施共同作用的結(jié)果，審計時從各個因素中找出主要原因，有助于審計人員從總體上把握被審計單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿?，為進(jìn)一步的審查分析提供思路和導(dǎo)向?？傊髽I(yè)應(yīng)該提高審計風(fēng)險規(guī)避意識，通過企業(yè)審計的有效利用，促進(jìn)企業(yè)向提高效益為目標(biāo)轉(zhuǎn)變，并為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為西安外事學(xué)院）

［1］ 管亞梅.德國內(nèi)部審計模式創(chuàng)新思路及對我國的影響與對策［J］ .南京審計學(xué)院，2005（1）.

［2］ 吳曉路.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策［J］.重慶工學(xué)院學(xué)報，2009（6）：11-13.

［3］ 傅佶.經(jīng)濟(jì)效益審計程序和方法［J］.審計與理財，2011（05）：35-37.