楊 莉

企業(yè)合并會計報表中存在的若干問題研究

楊 莉

合并會計報表是集團企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化、制度化管理的重要方式。但是合并會計報表依然是會計理論界及實踐中的會計難題，需要不斷探索研究?；诖?，本文主要介紹了合并會計報表的特點，指出了合并會計報表中存在的主要問題及相應(yīng)的完善措施，以期能提高相關(guān)操作的規(guī)范化水平。

合并會計報表 企業(yè)合并 會計處理

近年來，我國國民經(jīng)濟取得了較快的發(fā)展，各領(lǐng)域的改革開放程度也日益加深，經(jīng)濟全球化已成為不可阻擋的潮流，因此，企業(yè)面臨的市場競爭也越來激烈，企業(yè)之間組團發(fā)展被越來越多的企業(yè)采用，于是產(chǎn)生了眾多的集團化企業(yè)，而合并會計報表則是集團企業(yè)重要的管理手段。

一、合并會計報表的特點

合并會計報表的編制基礎(chǔ)是各子公司的個別財務(wù)報表，其反映對象明顯有別于個別財務(wù)報表，個別財務(wù)報表的反映對象是各獨立法人的財務(wù)狀況，而合并報表反映集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，反映對象是集團內(nèi)部全部法人組成的經(jīng)濟意義上的主體；個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表編制主體也是不同的，個別財務(wù)報表是由各自獨立的法人企業(yè)編制財務(wù)報表，而合并財務(wù)報表由集團企業(yè)中具有控股權(quán)的母公司編制；個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的編制方法差異較大，在對個別財務(wù)報表進行匯總的基礎(chǔ)上，通過編制抵消內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等分錄，編制出合并工作底稿，進而編制出合并會計報表。

二、合并會計報表中存在的問題

（一）合并會計報表反映內(nèi)容不全面

在編制合并會計報表的過程中，由于企業(yè)的管理模式或者會計核算方式不同，有可能會使報表內(nèi)容與企業(yè)實際情況有偏差。首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易抵消落實不到位，如果內(nèi)部交易形成的損益沒有做相應(yīng)的抵減，則會造成企業(yè)損益的重復(fù)計算，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)存在差異，其報表會存在明顯的差異，但是這些差異在合并報表中難以體現(xiàn)，因此造成合并會計報表內(nèi)容不能完全真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等；再次，報表資料不完整，如果個別報表資料不完整或者報表數(shù)據(jù)有錯誤或者漏填項目，則依據(jù)此編制的合并會計報表數(shù)據(jù)內(nèi)容，就是不真實、不全面的。

（二）合并會計報表信息可靠性不足

會計報表信息的可靠性是其自身價值的基礎(chǔ)，如果報表信息不可靠，則該合并報表就沒有任何利用價值可言。但在實務(wù)中，有些合并會計報表的信息存在不可靠的問題，嚴重影響了報表的使用價值。首先，報表信息不及時，沒有及時編制、披露會計報表，使得報表使用者無法及時獲取有效的會計信息，從而直接影響企業(yè)決策。其次，報表信息準確度低，直接影響合并報表質(zhì)量。部分企業(yè)出于某種原因，會粉飾會計報表數(shù)據(jù)，如果集團母公司的管理制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)較低，沒有及時發(fā)現(xiàn)被篡改的財務(wù)數(shù)據(jù)，則編制出來的合并報表就缺乏可靠性。

（三）合并會計報表會計人員素質(zhì)有待提高

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也在日益擴張，對財務(wù)報表編制也提出了新的要求，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也有了更高的要求。當前，我國部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對快節(jié)奏的市場競爭，財務(wù)人員通常難以適應(yīng)，而編制合并財務(wù)報表的專業(yè)性及技術(shù)含量非常高，如果相關(guān)會計人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)合并會計報表的完善措施

（一）確保信息全面性和真實性

企業(yè)應(yīng)重視會計信息管理工作，確保會計信息的全面性和真實性。在編制企業(yè)合并會計報表前，應(yīng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行專業(yè)判斷，確保提供的會計信息真實可靠；如一些子公司名義上或者法律形式上由母公司控制，但母公司并未對其進行有效控制，應(yīng)該對這部分子公司進行甄別，從合并范圍扣除；如果企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的，應(yīng)當將其納入合并報表范圍?？傊喜蟊硪峁┱鎸?、全面的會計信息，為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)支撐。

（二）完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

要從基礎(chǔ)上對會計人員的會計行為進行規(guī)范，嚴令禁止會計工作的隨意性，以此達到規(guī)范會計行為的目的；在會計工作實務(wù)中，工作人員要嚴格遵守企業(yè)會計制度，并不斷將會計科目、各類報表、會計內(nèi)部稽核制度等加以規(guī)范，使得會計人員的工作有法可依、有章可循、責任分明，最終消除人為因素給會計工作帶來的不利影響。

（三）強化內(nèi)部控制措施

加強企業(yè)內(nèi)部控制可有效確保會計工作質(zhì)量，因此應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施，做到獎懲分明，在日?？刂茩z查過程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問題，并及時解決問題。具體可從對會計報表的評比工作中開展。首先，應(yīng)制定出有效可行的會計報表評比辦法，認真落實會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，以計分形式對各項工作進行打分，計分項目要包括會計報表的及時性及準確性、會計資料裝訂是否牢固美觀、會計數(shù)據(jù)是否有過涂改、報表格式是否統(tǒng)一、計算是否準確、報表種類是否齊全、報表之間的勾稽關(guān)系是否合理、財務(wù)報表附注等披露是否符合要求、內(nèi)部賬務(wù)清理是否及時、關(guān)聯(lián)交易是否抵消等，在每期結(jié)算結(jié)束后由評委進行逐項打分，并公布評比結(jié)果。評比結(jié)束后，應(yīng)在財務(wù)部門內(nèi)部召開專題會議進行討論分析，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗與不足，使會計工作在評比總結(jié)中不斷提高。

（四）安排專人定期檢查

企業(yè)應(yīng)組織專人對各企業(yè)進行檢查，應(yīng)以集團母公司財務(wù)部門為核心，企業(yè)內(nèi)部審計部門做好配合協(xié)同工作，組織素質(zhì)較高的專業(yè)團隊對企業(yè)會計制度的執(zhí)行情況、債權(quán)債務(wù)管理、收支的合理性、會計核算科目及核算方法的準確性等進行定期檢查，切實加強企業(yè)會計內(nèi)部管理，確保提供的報表信息完整可靠，提高合并會計報表的質(zhì)量。

（五）提高會計隊伍綜合素質(zhì)

提高會計隊伍的綜合素質(zhì)在企業(yè)財務(wù)管理中非常重要，因此，要不斷提升會計工作人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，引進具有較強專業(yè)素質(zhì)與能力、豐富工作經(jīng)驗的財務(wù)會計人員，在最短的時間內(nèi)使其進入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為了適應(yīng)快節(jié)奏的市場經(jīng)濟發(fā)展，會計人員應(yīng)不斷學(xué)習，掌握最新的財務(wù)理念及相關(guān)法律法規(guī)，及時了解新財會文件所傳達的精神，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，對不良事件應(yīng)有足夠的警覺，最大限度地降低工作出錯概率，不斷提高自身工作質(zhì)量。再次，財務(wù)團隊應(yīng)通過輪換崗位，開展交流等形式，促進財務(wù)人員之間取長補短，相互學(xué)習，最終提高整個團隊的綜合素質(zhì)。最后，要不斷提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強對子公司的監(jiān)管，尤其是對子公司財務(wù)工作要加強管控，應(yīng)對其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等進行準確掌握，以確保合并會計報表的順利編制。

四、結(jié)語

企業(yè)合并會計報表是會計信息使用者全面了解集團企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的重要途徑。實踐中，我國的合并會計報表還存在許多問題，如反映內(nèi)容不全面、報表信息可靠性不足、會計人員素質(zhì)有待提高等。因此，需要通過不斷完善會計基礎(chǔ)工作、強化內(nèi)部控制、安排專人定期檢查、不斷提高會計隊伍綜合素質(zhì)等途徑，確保合并會計報表的質(zhì)量，以便為報表使用者提供真實、可靠、有用的會計信息。

（作者單位為江蘇中興會計師事務(wù)所有限公司）

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［2］ 鈕元新.合并會計報表與會計信息質(zhì)量的若干研究［J］.知識經(jīng)濟，2016（19）.

［3］ 王貴秀.企業(yè)合并會計報表若干問題研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（12）.