游 丹

電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問題的思考

游 丹

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我國電力行業(yè)也在進(jìn)行著相對應(yīng)的改革，這樣可以更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。電力行業(yè)如何進(jìn)行體制改革，以此獲得更好發(fā)展呢？企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是可以有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的，從而提升企業(yè)的核心競爭力。本文首先分析電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，最后提出相對應(yīng)的解決措施。

電力企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題與思考

一、前言

在電力企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國會(huì)計(jì)管理體制的一項(xiàng)重大改革，是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，它的推行對加強(qiáng)行國企以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為，管好用好財(cái)政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的一種服務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行業(yè)作為市場上一類特殊服務(wù)的提供者，要想在不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中保持和增加其存在價(jià)值，也必須遵循市場規(guī)律，適應(yīng)需求的發(fā)展，積極開拓進(jìn)取。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的國際發(fā)展及啟示現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的產(chǎn)生，是適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴(kuò)大所帶來的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的結(jié)果。

三、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員行業(yè)意識(shí)淡薄

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員習(xí)慣于行政管理，行業(yè)意識(shí)淡薄，競爭觀念不強(qiáng)，缺乏為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。要改變現(xiàn)狀，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更大的責(zé)任。如，積極發(fā)展會(huì)員；盡快制定行業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制師考試和資格認(rèn)定制度等，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的服務(wù)質(zhì)量；借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評估（C R S A）等方法，在提高內(nèi)部控制效率的同時(shí)，節(jié)約不必要的支出，實(shí)現(xiàn)成本效益等。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求并不強(qiáng)烈

這當(dāng)然與管理者的素質(zhì)不高、對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠有關(guān)，但最主要的原因在于產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有理順。由于存在國有資產(chǎn)所有者缺位的現(xiàn)象，委托代理關(guān)系不明晰，同時(shí)薪酬制度尚未與企業(yè)業(yè)績充分掛鉤，導(dǎo)致管理者缺乏足夠的壓力和動(dòng)力來改善經(jīng)營管理，從而也就很少有對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制服務(wù)的需求?？梢姡瑑?nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展有賴于法人治理機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步完善和管理者素質(zhì)的提高。雖然改革步伐的加快使這種情況不會(huì)長久下去，但這并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行業(yè)可以坐等一切條件都具備了再來發(fā)展，因?yàn)楣芾矸?wù)市場上還存在著其他潛在的提供者，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行業(yè)面臨著競爭的威脅，同時(shí)其自身還存在著諸多問題，極大地影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制服務(wù)的供給。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的綜合水平有待提高

現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、內(nèi)控、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，而且還要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)控工作開展的深度和廣度。內(nèi)控人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的內(nèi)控技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。內(nèi)控人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不太合理，大部分來自會(huì)計(jì)專業(yè)，缺乏管理、系統(tǒng)、營銷、工程、法律等方面的背景及必要知識(shí)，這種狀況使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不得不局限于財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍而難以向更高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)控和管理內(nèi)控發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅人才匱乏，而且年齡趨于老齡化。

四、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題相對應(yīng)的解決措施

（一）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的水平

提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)，人員素質(zhì)的高低是影響工作質(zhì)量的一個(gè)重要因素。從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作要求來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員僅通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須接受過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、銀行、證券、法律等方面的教育；在涉及工程技術(shù)等專業(yè)要求較高的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)要求資深工程技術(shù)人員參與內(nèi)控項(xiàng)目。只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)才會(huì)提高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作質(zhì)量才會(huì)有保證。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控的獨(dú)立性

眾所周知，獨(dú)立性是內(nèi)控的重要特征之一。同樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)設(shè)置也必須將獨(dú)立性原則作為首要的、最重要的原則。在這一原則的指導(dǎo)下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)等方面都應(yīng)該獨(dú)立于被內(nèi)控單位，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以充分體現(xiàn)內(nèi)控的客觀性、公正性和有效性，這也是國際內(nèi)控界的共同經(jīng)驗(yàn)和主張。改革內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強(qiáng)內(nèi)控獨(dú)立性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后內(nèi)控轉(zhuǎn)向事中、事前內(nèi)控。在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)內(nèi)控轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度內(nèi)控和績效內(nèi)控，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

第一，促使單位領(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)。要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮應(yīng)有的作用，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，健全獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)是保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一方面要有所作為，做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)，也為提高內(nèi)審的權(quán)威性創(chuàng)造條件。第二，應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備具有各類專業(yè)知識(shí)的專職內(nèi)控人員，提供專門的內(nèi)控經(jīng)費(fèi)，使內(nèi)審部門獨(dú)立于各職能部門之外。第三，建立內(nèi)控質(zhì)量保障體系，是提高內(nèi)控質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障。一是在實(shí)施內(nèi)控的工作中，要充分運(yùn)用現(xiàn)代的及成熟的內(nèi)控技術(shù)方法。二是從內(nèi)控組提交內(nèi)控報(bào)告到做出內(nèi)控決定階段應(yīng)有完善的"把關(guān)"程序。第四，建立和完善與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度。我國企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步較晚，為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

五、結(jié)語

本文分析出電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在下面三個(gè)方面的問題：第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員行業(yè)意識(shí)淡薄、第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求并不強(qiáng)烈、第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的綜合水平有待提高。最后針對問題也提出了相對應(yīng)的解決措施：第一，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的水平、第二，加強(qiáng)內(nèi)控的獨(dú)立性，第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。最后希望通過本文的研究，希望對今后的專家學(xué)者以及電力企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有一定的借鑒與啟發(fā)作用。

（作者單位為國網(wǎng)洛陽供電公司）

［1］ 李萬珊.推進(jìn)電力企業(yè)精神文明建設(shè)的對策研究［J］.電子測試，2016（18）.

［2］ 高文娟.電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策研究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（18）.