王婷婷

事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑

王婷婷

近年來(lái)，我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政體制改革不斷鋪開(kāi)，為了有效地發(fā)揮社會(huì)事務(wù)管理和公共服務(wù)職能，事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，重塑財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的形勢(shì)。因此，事業(yè)單位有必要了解加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，分析當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)尋找路徑，以正確面對(duì)新常態(tài)、新環(huán)境和新挑戰(zhàn)。

事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 體系建設(shè)

一、前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展和公共服務(wù)的不斷完善，我國(guó)事業(yè)單位不斷發(fā)展壯大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)共有事業(yè)單位110多萬(wàn)個(gè)，總資產(chǎn)規(guī)模已超過(guò)12萬(wàn)億元，而且保持著每年10%左右的增長(zhǎng)速度。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨著結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，如何正確面對(duì)新的形勢(shì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，最大化發(fā)揮資金和資產(chǎn)的效益，是需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員深入思考的問(wèn)題。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是制度、程序、措施相結(jié)合的體系，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行控制，有助于規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，確保分工清楚、責(zé)任明確，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，防止財(cái)務(wù)舞弊，達(dá)到防護(hù)引導(dǎo)、查錯(cuò)防弊的目的；加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保單位資產(chǎn)安全，提高資金的使用效率和價(jià)值；同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部控制有利于評(píng)估事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并修補(bǔ)財(cái)務(wù)管理中的漏洞；在長(zhǎng)期的演化歷史中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制逐漸超越防治腐敗與舞弊的功能，走向以效能提升為主，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于加強(qiáng)信息溝通共享，理順管理流程，提高管理效率，為事業(yè)單位提高效能與創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。

三、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位屬于公共財(cái)政預(yù)算管理的單位，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，因此財(cái)務(wù)工作顯得簡(jiǎn)單、低效。第一，內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位存在著重核算輕管理、重投入輕績(jī)效的問(wèn)題，財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)不清，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制不到位，經(jīng)常越位、錯(cuò)位、缺位處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。第二，資金管理缺乏規(guī)范，預(yù)算超支成為常態(tài)。事業(yè)單位的資金來(lái)源以財(cái)政預(yù)算為主，因此缺乏健全的預(yù)算控制體系，會(huì)計(jì)人員缺乏節(jié)約意識(shí)和控制意識(shí)，資金使用混亂，預(yù)算控制流于形式。第三，財(cái)務(wù)溝通交流不足，難以實(shí)時(shí)共享信息。財(cái)務(wù)人員缺乏精細(xì)化管理意識(shí)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，信息不對(duì)稱情況愈來(lái)愈突出，部分財(cái)務(wù)人員存在僥幸心理，故意提供虛假信息，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。第四，審計(jì)監(jiān)督流于形式，風(fēng)險(xiǎn)防御能力有限。一些事業(yè)單位缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督力量配備不強(qiáng)，審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較低，易受外部因素影響，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積甚至惡化。

四、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑

（一）完善內(nèi)部控制制度，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

2014年1月，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行，事業(yè)單位必須從內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五要素出發(fā)，建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制體系是一個(gè)龐大的制度、流程、方法、策略體系，事業(yè)單位要完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，明確內(nèi)部職責(zé)分工，運(yùn)用多種工具方法，從財(cái)會(huì)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)崗位、財(cái)務(wù)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算管理、績(jī)效管理等方面加強(qiáng)管理，對(duì)貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費(fèi)、實(shí)物資產(chǎn)、集中采購(gòu)等業(yè)務(wù)活動(dòng)制定詳細(xì)的控制細(xì)則。應(yīng)明確職務(wù)分工，確保不相容職務(wù)相分離，各級(jí)管理層、經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)和辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。管理人員應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，按程序辦理審批，防止出現(xiàn)越級(jí)審批、違規(guī)審批的現(xiàn)象。財(cái)政部正大力主推CMA證書(shū)，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培訓(xùn)，督促會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)進(jìn)修和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升自己的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力，以更好地應(yīng)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)。

（二）落實(shí)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理目標(biāo)

事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理，深化預(yù)算編制方法，優(yōu)化預(yù)算分配結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算分配的科學(xué)性，在預(yù)算編制、上報(bào)、審批、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，對(duì)單位現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款、籌資投資等進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制，切實(shí)發(fā)揮資金的最大效益。各部門(mén)必須嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算的各項(xiàng)收支，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化分類，并及時(shí)反饋預(yù)算信息，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為。同時(shí)，預(yù)算部門(mén)要建立健全預(yù)算分析跟蹤與評(píng)價(jià)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)資金用途與資金使用范圍進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并且編制預(yù)算分析報(bào)告，認(rèn)真分析預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)差異的原因，防止出現(xiàn)編制、執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象。2014年，全國(guó)人大頒布了新修訂的《預(yù)算法》，規(guī)定“預(yù)算要遵循績(jī)效原則”，事業(yè)單位要改革預(yù)算模式和編制方法，建立健全財(cái)政績(jī)效管理體系，把績(jī)效目標(biāo)作為預(yù)算管理的重要依據(jù)，摸索整體控制預(yù)算的方法，提高對(duì)整個(gè)預(yù)算的控制能力。

（三）建立信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)部門(mén)橫向聯(lián)網(wǎng)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，信息技術(shù)已經(jīng)融入組織管理中，為組織創(chuàng)造價(jià)值。事業(yè)單位必須適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，加大財(cái)務(wù)信息化的資源投入，加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，以便于財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)收集、分析、處理數(shù)據(jù)信息，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息整合，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)加強(qiáng)橫向聯(lián)系與協(xié)調(diào)，確保各部門(mén)的信息溝通和共享，消除內(nèi)部人為控制的影響，提升財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性、公開(kāi)性、有效性。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)由核算型向管理型方向發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、整理、分析、傳遞，通過(guò)信息化管理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化，充分利用信息化管理系統(tǒng)對(duì)日常運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行專業(yè)細(xì)致分析，然后把出現(xiàn)問(wèn)題的原因以及相應(yīng)的整改措施反饋給管理者，并以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。信息系統(tǒng)是推行公務(wù)卡結(jié)算、國(guó)庫(kù)集中支付的技術(shù)保障，財(cái)務(wù)部門(mén)要落實(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范報(bào)銷流程，加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)、預(yù)算部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)政資金。

（四）加大審計(jì)監(jiān)督力度，提升風(fēng)險(xiǎn)防御能力

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)扮演著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，是保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，變“把關(guān)型審計(jì)”為“管理型審計(jì)”，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)稽查相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施過(guò)程、執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的漏洞以及執(zhí)行過(guò)程中顯現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)研究分析產(chǎn)生的原因，并針對(duì)性提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)制度的不斷完善。而且要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，特別關(guān)注各個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、“假發(fā)票”、轉(zhuǎn)移開(kāi)支、“小金庫(kù)”以及基建腐敗等，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。同時(shí)嚴(yán)格實(shí)行崗位履職考核制度和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為及時(shí)進(jìn)行通報(bào)和反饋，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任，以增強(qiáng)制度執(zhí)行的剛性，確保制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

五、結(jié)語(yǔ)

黨的十八大明確提出要“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，內(nèi)外部環(huán)境變得更加復(fù)雜，事業(yè)單位必須突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，準(zhǔn)確識(shí)別單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全，以全面推進(jìn)事業(yè)單位分類改革，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和公共事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

（作者單位為沈陽(yáng)市沈河區(qū)房產(chǎn)局法律顧問(wèn)室）

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