宋馨

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧錦州　121000）

關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

宋馨

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧錦州121000）

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求不斷的提高，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算過程中側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的反饋，在會(huì)計(jì)行業(yè)中有著一席之地。實(shí)質(zhì)重于形式原則提出了當(dāng)交易或事項(xiàng)的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間存在差異時(shí)，應(yīng)更側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的披露和統(tǒng)計(jì)，在會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)揮著重要的作用。實(shí)質(zhì)重于形式原則在一定程度上對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程起到督促作用，極大的提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，充分發(fā)揮實(shí)質(zhì)重于形式原則的優(yōu)越性，從而使會(huì)計(jì)信息去其糟粕留其精華，真實(shí)公允的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況。

實(shí)質(zhì)重于形式；運(yùn)用；問題；對(duì)策

一、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的定義

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)的核算方式不是以法律形式作為核算過程中應(yīng)用的參照物，企業(yè)會(huì)參考交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)核算過程中的參考項(xiàng)。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用過程中發(fā)揮著不可替代的作用，這取決于實(shí)質(zhì)重于形式原則的優(yōu)越性。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，在反應(yīng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容問題上交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式存在一定的局限性，其真實(shí)性有待考證，所以為提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和方向性以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)成為真實(shí)客觀的反應(yīng)交易或事項(xiàng)的重要手段。實(shí)質(zhì)重于形式最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出來的，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為更好的反饋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，而非交易或事項(xiàng)的法律形式為獨(dú)立的參考項(xiàng)，該概念在見于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無疑提高了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求，實(shí)質(zhì)重于形式的原則更是得到了認(rèn)可和重視，實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)被納入我國(guó)的相關(guān)法律文獻(xiàn)，具備一定的法律效應(yīng)和法律地位。在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！钡挠^點(diǎn)。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的必要性剖析

關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的必要性可以從兩點(diǎn)進(jìn)行分析，首先在經(jīng)濟(jì)環(huán)球化的大背景下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨于規(guī)范化和國(guó)際化。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了快車道，在加入WTO后為在進(jìn)出口貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)交流過程中，實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)化利益最大化，勢(shì)必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和規(guī)范上實(shí)現(xiàn)一定的改革和突破。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的腳步遍布世界，各國(guó)間貿(mào)易往來逐漸頻繁，國(guó)際市場(chǎng)逐漸趨于資本化，在短時(shí)間內(nèi)迅速膨脹，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)尺。在全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈背景下，中國(guó)要想在國(guó)際資本市場(chǎng)的角逐塞中占據(jù)一席之地，就勢(shì)必要遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和規(guī)則，將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允、的反饋給投資者和債權(quán)人是基礎(chǔ)和前提。

第二點(diǎn)就是會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求逐漸提高，給實(shí)質(zhì)重于形式原則提供了更大的應(yīng)用空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體質(zhì)下，我國(guó)的市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)過渡，為提高核心競(jìng)爭(zhēng)力搶占市場(chǎng)份額，企業(yè)的組織形式和業(yè)務(wù)項(xiàng)目趨于多元化發(fā)展。加之在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入前提下，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)模日新月異，極大的帶動(dòng)了投資、兼并、融資的業(yè)務(wù)量。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)移和過渡，投資，融資等形式的出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)象具有一定的不確定性，對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求也不斷提高。實(shí)質(zhì)重于形式原則可以充分應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，為企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)不同的會(huì)計(jì)原則、方法等進(jìn)行選擇的問題上提供了一條新路徑。實(shí)質(zhì)重于形式的原則的思想為會(huì)計(jì)人員提供了以交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行權(quán)衡和分析的新方向。在這兩種背景下，如何將實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用于日常的會(huì)計(jì)工作中，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难芯亢瓦\(yùn)用成為突破口。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際操作中的具體應(yīng)用

（一）資產(chǎn)的定義

我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)是這樣定義的，“資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由組織擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會(huì)給組織帶來經(jīng)濟(jì)效益”。在該定義中可以解讀出關(guān)于資產(chǎn)的兩個(gè)含義，第一，資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)由企業(yè)對(duì)其負(fù)責(zé)。第二，資產(chǎn)最大的特點(diǎn)在于其能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)既是能用能貨幣進(jìn)行量化的經(jīng)濟(jì)資源，也是會(huì)計(jì)基本的要素重要組成結(jié)構(gòu)之一。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者構(gòu)成會(huì)計(jì)等式，在會(huì)計(jì)核算過程中的現(xiàn)具有重要地位發(fā)揮著不可替代的作用。資產(chǎn)的涵蓋面廣泛，它指與公司、機(jī)構(gòu)和個(gè)人擁有的具備一定的商業(yè)價(jià)值或交換價(jià)值的所有物，因此不具備商業(yè)價(jià)值和交換價(jià)值的資源不能稱為資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)在會(huì)計(jì)核算的評(píng)估報(bào)告中。

（二）融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與記錄

融資租入固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)中的一種，由融資租入的固定資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入歸屬于企業(yè)，同時(shí)企業(yè)也要承擔(dān)資產(chǎn)所連帶的風(fēng)險(xiǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于企業(yè)，在會(huì)計(jì)的管理與核算過程中，融資租入的固定資產(chǎn)以租賃日為起始點(diǎn)，在入賬價(jià)值方面，其選擇日的租賃資產(chǎn)存在一定差異，需要將原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行比較，將兩者中價(jià)值較小的一者進(jìn)行選擇，保持折舊政策與自有固定資產(chǎn)軌跡切合。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)的核算與管理

企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中所需的固定資產(chǎn)，其取得方式除了外購?fù)?，還需要根據(jù)參考生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。營(yíng)利性組織所建造的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和借款期限都會(huì)影響到營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與完整性。因此在自建固定資產(chǎn)核算與管理問題上在計(jì)提折舊的日期和長(zhǎng)期借款利息停止資本化的時(shí)效性都需要進(jìn)行明確的記錄。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選用

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指以投資的方式獲取所投資企業(yè)一定比例的股份。一般來講，企業(yè)在其他企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)投資都被認(rèn)定為長(zhǎng)期持有，包括以股權(quán)投資為手段實(shí)現(xiàn)控制被投資企業(yè)的目的，或通過與被投資單位建立密切關(guān)系進(jìn)而化解存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以營(yíng)利為目的的組織在選擇長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行投資時(shí)，需要通過會(huì)計(jì)核算對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行具體分析，在滿足成本法與權(quán)益法的要求下，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，完成會(huì)計(jì)核算在實(shí)際中的具體操作和運(yùn)用。在衡量會(huì)計(jì)核算方法的標(biāo)尺是以控制權(quán)的影響力度而決定的，控制權(quán)影響的大小與會(huì)計(jì)核算方法間存在著密切的聯(lián)系?？刂茩?quán)作為業(yè)務(wù)引導(dǎo)的思想核心，規(guī)定中具體由持股比例份額決定，持股份額比重對(duì)控制權(quán)的影響力具有直接作用，也是不可或缺的決策參考項(xiàng)，但控制權(quán)并不能作為關(guān)乎企業(yè)走向的必要條件。

（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，“企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，?yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)該將其視為關(guān)聯(lián)方?！逼渲小耙环健笔侵钙髽I(yè)、行政事業(yè)單位和個(gè)人。而“控制”則是指對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有決定權(quán)，并以此為方式和依據(jù)從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中謀取利益?？刂浦饕袃煞N方式，一是以所有權(quán)的方式進(jìn)行壓制實(shí)現(xiàn)控制的目的，二是以絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的表決權(quán)比重實(shí)現(xiàn)控制?？刂浦饕兄苯涌刂?、間接控制及直接和間接控制三種情況，因此判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系可以將控制作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用過程中存在的問題

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求日益提高，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)際應(yīng)用過程中仍存在一定的問題。尤其是在已售產(chǎn)品售后回租，代銷、委托代銷商品業(yè)務(wù)、融資租入固定資產(chǎn)等方面面臨挑戰(zhàn)，突出的問題有以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是在會(huì)計(jì)核算過程中更好的開展和實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)重點(diǎn)表現(xiàn)在兩方面，一方面是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德留，另一方面是會(huì)計(jì)人員的工作能力。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)在得到這兩方面的保障下，將會(huì)給會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)分析，會(huì)計(jì)核算過程帶來更大的發(fā)展空間。實(shí)質(zhì)重于形式原則以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為主題，而不是將事項(xiàng)或交易的法律形式作為依據(jù)，這就導(dǎo)致應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的會(huì)計(jì)核算過程中留下了一定的判斷空間和回旋余地，同時(shí)也意味著會(huì)計(jì)人員的自主空間和能動(dòng)空間較大。而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息總結(jié)篩選的直接參與者，在“實(shí)質(zhì)”的處理上難免會(huì)被個(gè)人因素而左右。會(huì)計(jì)人員工作能力和經(jīng)驗(yàn)上的欠缺會(huì)導(dǎo)致在對(duì)“實(shí)質(zhì)”判斷問題存在一定的偏差，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)如果沒有得到保障將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，進(jìn)行暗箱操作以權(quán)謀私。而當(dāng)下由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊導(dǎo)致實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用中存在紕漏。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用選擇

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步逐漸加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)類別趨于復(fù)雜性。實(shí)質(zhì)重于形式原則并非完全適用于會(huì)計(jì)核算過程，因此如何處理好會(huì)計(jì)原則的選擇問題成為當(dāng)下的思考方向。實(shí)質(zhì)重于形式原則具有排它性，與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性、及時(shí)性等其他會(huì)計(jì)原則間存在較大的差異。目前大多數(shù)企業(yè)以“一貫性”原則為基礎(chǔ)的相對(duì)傳統(tǒng)的直線法計(jì)提折舊來統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)，卻不能客觀真實(shí)具有針對(duì)性的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而加速折舊法的應(yīng)用能很大程度的克服這一難題。因此如何協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和其他會(huì)計(jì)原則之間做出選擇至關(guān)重要。

（三）“實(shí)質(zhì)重于形式”原則應(yīng)用過度

實(shí)質(zhì)重于形式原則雖然能更具有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反饋。然而實(shí)質(zhì)重于形式原則本身也存在一定的局限性，并非適用于企業(yè)所有的會(huì)計(jì)核算過程。為了更好的披露會(huì)計(jì)信息，選擇正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是關(guān)鍵。而目前部分企業(yè)將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則當(dāng)做萬能公式，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用過度。比如上市公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備是應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下增設(shè)的，也是對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的具體實(shí)踐過程。然而上市公司的減值準(zhǔn)備完全依據(jù)其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和歷來的經(jīng)驗(yàn)性來決定來決定。因此當(dāng)業(yè)績(jī)好的年度多計(jì)提，支出也相對(duì)增加，導(dǎo)致凈利潤(rùn)壓縮；而當(dāng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)通過回轉(zhuǎn)方式，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來操作利潤(rùn)。

四、運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)策建議

（一）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高

會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是實(shí)施開展會(huì)計(jì)工作的前提，因此提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。企業(yè)要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)性的培養(yǎng)，提高員工的工作能力，才能面更好的披露會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也能準(zhǔn)確的對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的會(huì)計(jì)核算過程中進(jìn)行主觀判斷。首先企業(yè)可以優(yōu)化相關(guān)會(huì)計(jì)人員的對(duì)伍結(jié)構(gòu)，本著“寧缺毋濫”的原則優(yōu)化現(xiàn)有的人力資源結(jié)構(gòu)。其次會(huì)計(jì)人員要注重理論研究，理論研究是工作能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)。第三，會(huì)計(jì)人員要不斷的提高對(duì)行業(yè)信息的敏感度，豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，員工豐富的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算過程而言起到重要作用。第四企業(yè)要重視對(duì)員工專業(yè)能力的培養(yǎng)，同時(shí)也要對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德培養(yǎng)，堅(jiān)決杜絕員工做假賬，以權(quán)謀私等現(xiàn)象的發(fā)生，并制定出相應(yīng)的懲罰措施。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督力度，完善監(jiān)管制度

實(shí)質(zhì)重于形式原則意在提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算過程要被合理運(yùn)用，首先實(shí)質(zhì)重于形式原則具有一定的局限性，其存在一定的主觀判斷空間，為部分動(dòng)機(jī)不純的會(huì)計(jì)人員提供了以權(quán)謀私的可乘之機(jī)，為部分動(dòng)力不純的會(huì)計(jì)人員提供了主觀臆斷開脫借口，從另一角度而言反而對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了負(fù)作用。為更好的將“實(shí)質(zhì)重于形式”應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算過程中，適度壓縮會(huì)計(jì)人員自主判斷的空間，加強(qiáng)監(jiān)督力度完善監(jiān)管制度至關(guān)重要。政府方面可以完善現(xiàn)有的法律文件，通過法律的強(qiáng)制性將做假賬，以權(quán)謀私等不良現(xiàn)象扼殺在搖籃之中。企業(yè)方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管力度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，為實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

（三）綜合運(yùn)用多種會(huì)計(jì)核算原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體的實(shí)際操作中存在一定的排它性，因此企業(yè)會(huì)計(jì)在具體核算過程中對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則和其他會(huì)計(jì)原則進(jìn)行選擇和應(yīng)用，協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和其他原則之間存在的矛盾關(guān)系尤為重要，所以通過對(duì)各種會(huì)計(jì)原則進(jìn)行深入全面地應(yīng)用，加快會(huì)計(jì)核算過程中的工作效率成為解決這一局面的突破口。在會(huì)計(jì)核算原則的選擇上以真實(shí)公允的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況為主，根據(jù)情況和需求做出選擇和應(yīng)用。當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式與其他會(huì)計(jì)原則相沖突時(shí)，要以提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量為主，側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的統(tǒng)計(jì)分析。綜合運(yùn)用多種會(huì)計(jì)核算原則，根據(jù)需求進(jìn)行選擇和應(yīng)用，旨在提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量，更好的滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求，為其提供真實(shí)可靠具有針對(duì)性的信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供判斷和參考的依據(jù)。

五、結(jié)論

實(shí)質(zhì)重于形式原則提出了當(dāng)交易或事項(xiàng)的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間存在差異時(shí)，應(yīng)更側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的披露和統(tǒng)計(jì)，在會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的應(yīng)用空間將會(huì)繼續(xù)得到放大。實(shí)質(zhì)重于形式原則在一定程度上對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程起到督促作用，極大的提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，充分發(fā)揮實(shí)質(zhì)重于形式原則的優(yōu)越性，使會(huì)計(jì)信息去其糟粕留其精華，真實(shí)公允的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況。

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［責(zé)任編輯：潘洪志］

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