蔣媛慧

（渤海大學管理學院，遼寧錦州　121000）

中外會計準則比較研究

蔣媛慧

（渤海大學管理學院，遼寧錦州121000）

隨著經(jīng)濟全球化的到來，世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢勢不可擋，經(jīng)濟發(fā)展無形中提高了對會計體系的門檻。目前西方發(fā)達國家的會計準則在當下的金融格局發(fā)展趨于完備成熟，有效的管理監(jiān)督著會計行業(yè)的工作流程。而我國在改革開放初期頒布的《企業(yè)會計準則》在經(jīng)濟飛速發(fā)展的巨大沖擊下，顯得不堪一擊，加之企業(yè)的管理經(jīng)營模式朝向復雜性和綜合性發(fā)展，無形中提高了對會計準則應(yīng)用性和可操作性的要求，顯然現(xiàn)有的會計準則已經(jīng)不能跟上發(fā)展的腳步。我國的會計準則的完善工作應(yīng)該與國際社會接軌，吸取其先進經(jīng)驗，完善自身的不足，從長遠角度看這也是對為我國與國外進行經(jīng)濟貿(mào)易往來的保護本國利益不受損的重要措施的一種。

中外會計準則；比較；問題；對策

一、中外會計準則比較研究的作用分析

（一）吸納國際會計準則發(fā)展的規(guī)律與經(jīng)驗

國際會計準則其國家的政治政策、社會環(huán)境、地域經(jīng)濟和基本國情迥異，因此每個國家的會計制度存在一定的差異。目前國際會計準則研究呈現(xiàn)開放多元化的狀態(tài)，在這種背景下，研究各國不同的會計制度，并從中提煉學習過程中學習到的經(jīng)驗和優(yōu)點顯得尤為重要。改革開放以后我國的經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，對會計準則趨于完善的要求越來越高。我國的會計準則進入發(fā)展的快車道，然而由于起步較晚，發(fā)展水平較低，這就使得歸納和研究國際會計發(fā)展中的經(jīng)驗顯得尤為重要，為我國會計準則的探索之路提供了引導和輔助的作用。

（二）探索總結(jié)出與中國國情相符的會計模式

西方發(fā)達國家在會計準則探索較早，比如美、英等發(fā)達國家會計準則已經(jīng)比較完備，規(guī)章和細則也相對完善，其與國情相切合的會計模式應(yīng)用廣泛。我國的會計模式雛形已經(jīng)初步形成，然而羽翼還未發(fā)展豐滿，沒有形成與我國特色社會主義相符的會計模式。因此在一定套用改進國際會計模式的基礎(chǔ)上對建設(shè)中國式會計準則有著重要意義。

（三）促進完會計體系的發(fā)展進程

目前我國會計準則由于是對發(fā)達國家會計體系的復刻，缺乏一定的考察性和實踐性。由于會計體系的實踐性不足，沒有進行系統(tǒng)的理論研究，也沒有在實踐過程中進行應(yīng)用，這就導致了該體系在實行過程中存在不成立的紕漏時有發(fā)生。其次，現(xiàn)有的會計理論體系沒有與我國特色社會主義國情切合，在會計體系未來整體的改進方向上還較為模糊。而通過對中外會計準則進行解剖式分析提煉研，可以對我國現(xiàn)有的會計準則提供輔助性作用，及時的糾正我國會計學科體系建設(shè)過程中發(fā)展方向的問題。促進了與我國國情切合的會計學科體系建設(shè)進程。

二、中外會計準則的差異性分析

（一）制定機構(gòu)不同，會計準則性質(zhì)不同

由于經(jīng)濟發(fā)展程度，國家政策國情的不盡相同，在會計準則的制定問題上也有所差異。會計準則的制定機構(gòu)大部分是在政府部門或具有一定獨立性的民間機構(gòu)商議監(jiān)督制定的，比如美國當下較為完備的會計準則，其雛形是財務(wù)會計準則委員會的商議監(jiān)督下定制了最早的會計準則。財務(wù)會計準則委員會作為獨立于美國注冊會計師協(xié)會之外的民間機構(gòu)，在會計準則的制定和發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用。而對于國內(nèi)而言，由于會計準則缺乏相對恒定的標桿，現(xiàn)有的會計準則分散，多樣，同時也缺乏一定的權(quán)威性和認知度。我國制定會計準則的部門不僅有代表政府部門的財政部會計司，還有一些具有獨立性的民間組織。政府部門制定的會計準立足于中國國情，從市場發(fā)展現(xiàn)狀入手分析，具備一定的法律效應(yīng)。但由于目前文件內(nèi)容中部分概念模糊，普遍認知度不高。而民間組織制定的會計準則則與現(xiàn)有的會計準則進行互補。由于民間組織制定的會計準則其參與制定的成員來源廣泛經(jīng)驗豐富，加之該套會計準則更注重其實踐性和可操作性，因此民間組織制定的會計準則在會計界的認可度更高。反而觀之，政府部門制定的會計準則作為具備法律效應(yīng)的法規(guī)文件制度，只能說強制性是其優(yōu)勢，在會計體系發(fā)展和完善的道路上還存在很多的不足和紕漏值得去改進。因此如何完善財政部制定的會計準則，不妨借鑒西方發(fā)達國家的做法，聽取企業(yè)以及法律界和金融界專業(yè)人士的意見和建議，及時針對現(xiàn)有政策中存在的漏洞進行修繕和填充，從根本上形成科學嚴謹?shù)臅嫓蕜t。

（二）社會環(huán)境不同，會計準則內(nèi)容不同

美國會計準則從開始到發(fā)展成熟經(jīng)歷了相當漫長的過程，在市場經(jīng)濟趨于法制化，企業(yè)資本趨于社會化，證券市場趨于規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營趨于國際化的多重要求下，才形成了當下較為完善的會計準則?？梢哉f美國會計準則是對社會經(jīng)濟發(fā)展不斷向前的思考和改革，將所屬雜亂的行業(yè)細則進行細化進而分門別類，實現(xiàn)為企業(yè)利益保駕護航和維護市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的雙重目標。雖然會計準則不作為具備法律效應(yīng)的文件，但它的形成是借鑒分析政策法制化因素而商定出的結(jié)果，在法律的基礎(chǔ)上進行延伸，彌補了法律上的盲點和誤區(qū)。反觀我國處于發(fā)展的爬坡階段，受市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控及國家政策制度的影響導致我國會計準則制定問題上的局限性沒有被打破。隨著經(jīng)濟全球化的到來市場經(jīng)濟快速上升，顯然現(xiàn)有的會計準則體系沒有跟上發(fā)展的腳步，缺乏細化和填充。雖然針對這一現(xiàn)象，我國會計準則不斷的發(fā)現(xiàn)問題并及時借鑒吸取發(fā)達國家較為成熟的在會計準則方面的的經(jīng)驗成果，但依然沒能克服應(yīng)用過程中與國內(nèi)制度和發(fā)展環(huán)境背離的缺點。這也是由于社會環(huán)境不同導致國內(nèi)的會計準則內(nèi)容不同的主要原因。國內(nèi)會計準則異于國際會計準則主要體現(xiàn)在一下兩個方面，一方面是現(xiàn)有的國內(nèi)會計準則概念簡單缺乏延伸和拓展。另一方面，現(xiàn)有的會計準則缺乏層次性和較強的邏輯性。

三、中外會計準則差異的具體表現(xiàn)和分析

（一）固定資產(chǎn)準則比較

國內(nèi)外會計準則中對固定資產(chǎn)的定義和側(cè)重點不同，我國的會計準則對固定資產(chǎn)的要求體現(xiàn)在數(shù)量和時間上，比如具有衡量價值的經(jīng)營管理價值聚集一定數(shù)量在時間上為期一年的非貨幣性資產(chǎn)則可以劃分為固定資產(chǎn)。而國際會計準則對固定資產(chǎn)起始時間的確認上存在一定的差異，當固定資產(chǎn)即使用壽命超過一個會計期間的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備就可以定義為固定資產(chǎn)。其次在固定資產(chǎn)折舊問題上，國內(nèi)會計準則的處理方式也異于國際會計準則。在固定資產(chǎn)折舊問題上，目前國際會計準則還未對該方面做出明確的說明沒有規(guī)定。而在該方面我國對折舊的固定資產(chǎn)進行了折舊規(guī)定的雛形和輪廓已經(jīng)逐漸明顯清晰。

（二）借款費用準則比較

由于我國的會計準則起步較慢，發(fā)展程度低，雖然在資產(chǎn)折舊問題上優(yōu)于國際會計準則中尚未明確的盲點，但在借款費用準則問題上與國際會計準則之間存在很大的距離。國際會計準則在借款費用的準則上投入了大量的關(guān)注，因此借款費用范圍廣泛且全面，達到了國內(nèi)會計準則在該方面暫時無法企及的高度。國際會計準則中對借款費用的定義廣泛，其包含類別豐富，比如在借款過程中有款溢價和折價的攤銷、附加費用的攤銷、與融資有關(guān)的財務(wù)費用及匯兌差額等都是借款費中的組成部分。而我國的會計準則在借款費問題上選擇避而不談，在準則中沒有涉及借款費用問題，包括銀行的透支利息等。這也成為目前國內(nèi)會計準則發(fā)展的盲區(qū)。

（三）合并準則比較

國際會計準則體系與國內(nèi)的會計準則的另一差異體現(xiàn)在合作準則方面。由于會計體系的不同，在合并準則的細節(jié)性要求和大體定義都存在差距。國際會計準則是這樣規(guī)定合并準則的，企業(yè)合并是購買交易取得被購買方的凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)的具體過程，而對于同一控制下的企業(yè)合并卻沒有做出明確額外要求。而在我國由于社會制度的不同加之計劃經(jīng)濟體制的差異，在經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，一些大型企業(yè)所屬的被控制主體進行改制合并。

（四）租賃準則比較

其次，我國的租賃準則在適用范圍上也異于國際租賃準則。雖然我國的會計準則借鑒參照于國際社會，但處于對我國特殊社會經(jīng)濟環(huán)境的考慮，我國會計準則即使參照國際會計準則制定，但要考慮到我國實際的經(jīng)濟發(fā)展狀況，在租賃準則中的包含范圍也存在一定不同，比如建筑物在我國的會計準則中通常被劃分為融資租賃或者經(jīng)營租賃，但是土地只被認為是經(jīng)營租賃。而國際會計準則中的租賃準則的相關(guān)條款明確規(guī)定了建筑物和土地在租賃過程中應(yīng)該根據(jù)情況予以考慮。

綜上分析可以看出，雖然我國的會計準則是以國際會計準則為模型進行借鑒，但國內(nèi)的會計準則更注重對國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的思考。因此在大體流程相同的條件下，可以看出國內(nèi)會計準則和國際會計準則的差異。

四、國際化與國家化并存的發(fā)展趨勢

隨著經(jīng)濟全球化的到來，世界經(jīng)濟一體的發(fā)展趨勢勢不可擋，經(jīng)濟發(fā)展無形中提高了對會計體系的門檻。會計作為商業(yè)合作中地位非比尋常的商業(yè)語言文化，從長遠角度看對于推動經(jīng)濟一體化的大趨勢有著積極促進的作用，因此實現(xiàn)會計標準化統(tǒng)一化成為經(jīng)濟發(fā)展的一致目標。國內(nèi)外會計準則趨于一致無疑打通了一直以來存在于世界往來貿(mào)易及國際資本之間的高墻，大大降低了降低融資成本。不同國家的會計準則的差異性影響力很大。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的當下社會，互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用為會計標準的統(tǒng)一提供了助力和技術(shù)支持。毋庸置疑的是在經(jīng)濟全球化腳步加快的當下社會，市場資本的國際化和科學技術(shù)的不斷革新都成為促進會計準則趨于全球化的輔助條件。我國的會計準則的完善工作應(yīng)該與國際社會接軌，完善其中的不足，從長遠角度看這也是對為我國與國外進行經(jīng)濟貿(mào)易往來的保護本國利益不受損的重要措施的一種。

五、促進我國會計準則趨于國際化規(guī)范化的對策

（一）學習研究國際會計準則的理論方法

我國的會計準則研究處于發(fā)展的萌芽期，在短時間內(nèi)還無法和西方發(fā)達國家的會計準則比齊。更何況會計準則的制定到應(yīng)用需要一個時間來考驗現(xiàn)有會計準則的是否真的應(yīng)用于我國社會經(jīng)濟環(huán)境。因此為加快會計準則的進步歷程，不妨學習西方發(fā)達國家先進完善的會計準則，利用國際會計準則悠久的發(fā)展歷史和經(jīng)驗的優(yōu)越性彌補存在于我國會計準則發(fā)展過程中的短板。在國外會計準則的經(jīng)驗指導下，根據(jù)我國的基本國情為思考原點，充分發(fā)現(xiàn)存在我國會計準則中的不足，從根本上提高現(xiàn)有會計準則的質(zhì)量。

（二）完善我國會計準則制度框架

我國的會計準則雖然與國際會計準則存在一定的差異性，但基本框架國際會計準則框架相似。雖然大大縮短了國內(nèi)會計準則的發(fā)展時間，但是也導致了現(xiàn)有的框架過于趨于西方化，這與本國的基本國情產(chǎn)生了一定的歧義，因此形成一套完整的會計準則制度架構(gòu)迫在眉睫。所以目前的會計準則更應(yīng)該立足于建立和完善會計制度框架為出發(fā)點，彌補存在于我國在會計體系上的缺陷與不足，形成科學嚴謹?shù)臅嫓蕜t制度框架指導我國會計核算操作實物，整體提高現(xiàn)有的會計制度水平。

（三）提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)

會計人員的基本素質(zhì)的保障可以說是會計準則實施和發(fā)展的基礎(chǔ)。專業(yè)素質(zhì)和工作能力突出的是優(yōu)秀會計人員所具備的職業(yè)素質(zhì)，由于會計對于企業(yè)的重要性非比尋常，因此會計人員的道德素質(zhì)也是不可或缺的職業(yè)素質(zhì)之一。由于我國經(jīng)濟處于發(fā)展的黃金時期，企業(yè)更注重對經(jīng)濟利益的創(chuàng)造忽略了對會計專業(yè)人才的培養(yǎng)。目前我國企業(yè)對會計領(lǐng)域的關(guān)注度不夠，成為會計準則發(fā)展大課題中被忽略的一角，因此我國的會計專業(yè)在國際領(lǐng)域中一直處于被動地位。因此重視對工作能力突出的會計人員培訓，加強實現(xiàn)會計理論與會計實踐的結(jié)合。同時，國內(nèi)各高校也應(yīng)該加強師資力量的培養(yǎng)，成為優(yōu)秀的教育及培訓機構(gòu)輔助國家完成培養(yǎng)人才的工作。

（四）建立與國際社會趨同的會計準則

隨著經(jīng)濟全球化的到來，經(jīng)濟一體化成為主流，實現(xiàn)國內(nèi)會計準則與國際會計準則趨同成為新的發(fā)展方向。首先體系要為國內(nèi)會計準則和國際會計準則的趨同提供一個良好的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境，以此作為發(fā)展的平臺，實現(xiàn)國內(nèi)會計準則與國際大環(huán)境趨同。嚴謹科學的國際會計準則的實施和應(yīng)用不是偶然的結(jié)果，它是良好的社會經(jīng)濟環(huán)境形成的產(chǎn)物，換而言之市場經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱和法律制度不健全的大環(huán)境只會催生畸形的會計制度。其次，我國的會計準則較為保守，加之關(guān)鍵薄弱點概念還較為模糊，在一定程度上限制了會計準則的發(fā)展腳步。因此完善現(xiàn)有的會計準則，借鑒國際會計準則的優(yōu)勢，實現(xiàn)會計準則的趨同。對于處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的中國而言，會計準則的國際化的路途固然艱難，但會計準則的意義并非為一紙文獻，它的本質(zhì)國家在利益往來過程中的爭奪。會計準則的優(yōu)越性與合作過程中獲得利益的優(yōu)越性息息相關(guān)。成本效益原則無不在提示我們，會計準則制定權(quán)的一方其能實現(xiàn)改革成本最小化的同時保障了利益的最大化。發(fā)達國家正是利用這一優(yōu)勢，以會計準則制定權(quán)在合作中牟取最大利益，因此對我國會計準則進行改革和完善來實現(xiàn)國內(nèi)會計準則與國際的接軌成為必然。

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［責任編輯：潘洪志］

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1009-6043（2016）010-0128-03

2016-09-20