王勛

（渤海大學管理學院，遼寧錦州　121000）

試論環(huán)境會計準則構(gòu)建

王勛

（渤海大學管理學院，遼寧錦州121000）

隨著生產(chǎn)力水平的提高，人們改造自然的能力越來越強，這在一定程度上也促進了人類社會的進步。但在改造自然的過程中，自然原有的生態(tài)系統(tǒng)受到較為嚴重的破壞，從而使得人類的生存和發(fā)展受到了嚴重的威脅。在這種情況下，人們不得不重視環(huán)境問題。在這種大的環(huán)境背景下，環(huán)境會計應運而生，成為人們研究的重點問題之一。相比于國外發(fā)達國家來說，我國在環(huán)境會計方面的研究起步比較晚。因此，我國必須要加強對環(huán)境會計的重視，積極探索構(gòu)建環(huán)境會計準則的策略。

環(huán)境；會計；準則；策略

環(huán)境會計發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物就是環(huán)境會計準則，與此同時，環(huán)境會計準則的完善和建立也會影響到會計在社會中的發(fā)展。文中說明了關(guān)于國際組織相關(guān)準則的四個主要環(huán)境會計要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境成本。

一、環(huán)境會計準則構(gòu)建的相關(guān)理論

（一）構(gòu)建環(huán)境會計準則的理論

想要構(gòu)建環(huán)境會計準則，需要了解一些理論知識，第一，不對稱的信息理論：商業(yè)交易中經(jīng)濟學認同一部分人或許比另一部分人更具有信息優(yōu)勢，當這種事情發(fā)生時，通常情況下會認為不對稱的信息存在在這個經(jīng)濟機制中；第二，委托代理理論：這種理論是指不定數(shù)量的個體行為，根據(jù)一種隱含或者表明的協(xié)議，雇傭、指定其他行為主體為自己服務，與此同時，會給予為其服務的行為主體相關(guān)的決定權(quán)，最后給予一定報酬，而為其服務的行為主體提供的質(zhì)量和服務數(shù)量決定著報酬的多少；第三，外部性理論：經(jīng)濟學家馬歇爾是最初公布經(jīng)濟外部性理論的，之后福利經(jīng)濟學院對外部性理論進行了證實，同時也提出了解決的辦法，而且，外部性理論被分為外部不經(jīng)濟和外部經(jīng)濟；第四，經(jīng)濟后果理論被斯蒂芬·澤夫證實了它的真實性，據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)濟后果在會計準則中存在，它會將準則的形成復雜化，同時還必須在政治和會計這兩方面達到平衡。因此，在環(huán)境會計理論建設時應該考慮相關(guān)團體的利益。

（二）國內(nèi)外的相關(guān)研究

1.國外的相關(guān)研究。國外對環(huán)境會計進行了深層次的研究，基本建立完理論框架，很多國家的會計核算體系中已經(jīng)存在了與企業(yè)事項和交易有關(guān)的環(huán)境影響因素。日本、歐洲國家、加拿大和美國都深入討論了環(huán)境會計實務及理論方面，發(fā)布整套有關(guān)環(huán)境會計文件，加強發(fā)展了環(huán)境會計實務這方面。在美國，民間專業(yè)組織和會計準則制定機構(gòu)對環(huán)境會計相關(guān)準則都付出了很多，美國財務會計準則證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會、委員會等相關(guān)團隊和相關(guān)機構(gòu)做出了很大貢獻在研究會計理論方面。

2.國內(nèi)的相關(guān)研究。我國目前為止，最初是葛教授對環(huán)境會計進行了深入研究，他在論文上對綠色會計內(nèi)容與概念進行了詳細的介紹，在那之后我國一些研究院對其進行了更加深入的研究。因為國內(nèi)的環(huán)境污染日益加重，人們的環(huán)保意識也同樣升高，所以我國政府制定了相關(guān)法律用來保護環(huán)境，這也給環(huán)境會計打下一定基礎。我國會計學會在研究環(huán)境會計中起到了主導的地位，與它相關(guān)的機構(gòu)也對環(huán)境會計做出了深入研究，相繼出版了有關(guān)環(huán)境會計的書籍，很多本科及本科以上的論文也從中提出不同方面的內(nèi)容和研究。

二、環(huán)境會計準則的概述

（一）環(huán)境會計的含義

大多數(shù)學者對環(huán)境會計理解大體上相同，楊洋、梁杰提出會計的分支——環(huán)境會計，應該逐步發(fā)展成目標，通過會計學的方法和理論，運用不同的屬性和計量手段，對會計主體的經(jīng)濟活動和管理系統(tǒng)進行計量、記錄、確認和報告。在這之后張英又提出環(huán)境管理會計、環(huán)境審計會計和環(huán)境財務會計這三個方面組成環(huán)境會計體系。然而謝德仁則認為環(huán)境會計是環(huán)境科學、環(huán)境經(jīng)濟學和現(xiàn)行財務會計共同形成的一門學科，并且認為環(huán)境會計包含了環(huán)境管理會計和環(huán)境財務會計甚至更多。羅素清曾提出環(huán)境會計不光包括人工環(huán)境和人文環(huán)境，還包括自然環(huán)境，總結(jié)出社會責任會計的分支包含環(huán)境會計。房巧玲、更建新覺得國內(nèi)與國外的環(huán)境會計存在內(nèi)涵和外延上的不同，同時認為我國區(qū)別看待環(huán)境會計和環(huán)境核算。

（二）環(huán)境會計的功能

控制和反映是傳統(tǒng)會計學的常用功能，會計學的分支——環(huán)境會計，它的功能也是控制和反映。環(huán)境會計的功能在日本被分成外部功能與內(nèi)部功能兩部分，同時環(huán)境會計也成為公司系統(tǒng)的一個重要組成部分。

（三）環(huán)境會計的要素

環(huán)境會計針對的事物是控制和反映主體的環(huán)境行為，事物的活動與環(huán)境關(guān)聯(lián)。環(huán)境會計有四種觀點。“三要素論”：一是包含環(huán)境負載、環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)。二是包含環(huán)境收入、環(huán)境會計收益和環(huán)境成本。三是包含環(huán)境保護支出、環(huán)境保護收益和自然資源的消耗?！八囊卣摗保喊h(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境指出和環(huán)境負債。但是朱學義則認為四要素論主要分為環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境利潤和資源價值這四個方面。李武立同意“五要素論”的觀點，認為環(huán)境會計包含負債、損失、收益、成本和資產(chǎn)五類?！傲卣摗卑h(huán)境資本、環(huán)境成本、環(huán)境收入、環(huán)境效益、環(huán)境負債和環(huán)境資產(chǎn)。文中認為有明確的企業(yè)關(guān)系更有利加強經(jīng)營利益的產(chǎn)生。所以，應該更加客觀、合理、科學的選擇要素理論。

（四）構(gòu)建環(huán)境會計準則的必要性

1.當今社會的必然趨勢——環(huán)境因素融入到企業(yè)會計。環(huán)境會計信息披露是最初進入環(huán)境會計實務的，它會對企業(yè)產(chǎn)生不定影響。環(huán)境會計要素的會計處理等問題就是通過環(huán)境會計信息披露發(fā)展而來的，最后影響了制定環(huán)境會計準則。所以，環(huán)境會計研究所的首要任務就是制定環(huán)境會計準則，他能夠加強社會的發(fā)展。

2.企業(yè)會計準則的補充和完善是環(huán)境會計的準則。會計系統(tǒng)中處理環(huán)境會計和環(huán)境因素，這不是組成一門單獨的學科，財務會計依舊包含環(huán)境財務會計，這樣管理會計也包含環(huán)境管理會計。在現(xiàn)有的體系中了解環(huán)境因素，這是環(huán)境會計的準則，同樣是對企業(yè)會計系統(tǒng)的補充和完善。

3.環(huán)境會計準則內(nèi)容。文中表明了如何計量、披露和確認環(huán)境會計要素，怎么對計量基礎、環(huán)境負債的計量方法做出明確規(guī)定，為公司帶來可操控的方法。

三、構(gòu)建環(huán)境會計準則的條件和方法

（一）構(gòu)建環(huán)境會計的條件

上世紀初，我國學者研究環(huán)境會計并取得了成就，研究與探討了環(huán)境會計的基本概念，比如對象、本質(zhì)、計量、環(huán)境會計確認以及要素，同時能夠設計較大的范圍，在研究時，運用了發(fā)展經(jīng)濟學、環(huán)境經(jīng)濟學等息息相關(guān)學科的知識。主體的研究即包含了工程技術(shù)學家，還包含了政府機構(gòu)，他們通過不同方面構(gòu)建環(huán)境理論框架，這給我國構(gòu)建會計準則打下了堅實的基礎。

十九世紀末期到今天，西方會計學重點研究對象就是環(huán)境會計，西方學者們對其進行了深入的研究。聯(lián)合國專家學者針對會計環(huán)境存在的問題進行了系統(tǒng)的討論，同時構(gòu)建了一整套準則，為日后會計行業(yè)發(fā)展打下了基礎。加拿大和美國主要研究了環(huán)境會計的兩個方面：首先是深入研究了環(huán)境管理會計；其次是環(huán)境管理會計在財務會計框架內(nèi)的影響。日本以及很多的國家也研究了環(huán)境會計實務和理論。地球上很多地方都有先進的環(huán)境信息處理技術(shù)，現(xiàn)如今，會計準則趨于國際調(diào)整和一體化經(jīng)濟影響的前提下，我們應該特別關(guān)注世界經(jīng)濟的發(fā)展動向，同時也要想到我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀，做出對應的對策。

（二）環(huán)境會計構(gòu)建的方法

1.融合舊式財務會計準則的方法?，F(xiàn)階段，世界上大部分企業(yè)基本采用將環(huán)境事項造成的影響全部融入到企業(yè)服務會計體系中進行計算與匯總的方法，制定完備的財務會計報告。根據(jù)企業(yè)環(huán)境管理的需求和利益相關(guān)者的要求，計算和匯總環(huán)境會計事項相關(guān)內(nèi)容，應用科學合理的方法，使相關(guān)信息在環(huán)境會計報告體系中得以完善鞏固，從而使信息處理者制定完整的相關(guān)決策，上述內(nèi)容必須在原有的財務會計理論框架的基本前提下，遵循已有的相關(guān)會計準則及制度，使會計要素信息得以基本處理。

以上是對相關(guān)環(huán)境會計信息進行匯總與報告。環(huán)境會計是原有財務會計系統(tǒng)的一部分，相關(guān)人員應對環(huán)境會計要素信息進行匯總和核算，從而制定綜合的財務報表，并且告知利益相關(guān)者?？筛鶕?jù)現(xiàn)有會計準則的基本準則和具體準則的相關(guān)內(nèi)容，進行制定該環(huán)境會計準則的構(gòu)建方法。

2.個性化環(huán)境會計準則的建立。環(huán)境會計準則的制定與完善可以由環(huán)境會計活動的大量進行及成熟得以促進，日益完善的企業(yè)環(huán)境會計活動，也會隨企業(yè)環(huán)境友好行為的不斷發(fā)展而逐漸成熟。在制定環(huán)境會計準則時，可以對現(xiàn)有的會計準則進行擴充與完善，對現(xiàn)有準則中具體相關(guān)內(nèi)容進行詳細的修訂，從而發(fā)展到個性化環(huán)境會計準則，最終實現(xiàn)完全獨立的個性化環(huán)境準則的建立。

在個性化環(huán)境會計準則的環(huán)境建立中，政府的相關(guān)部門應在企業(yè)環(huán)境會計準則的制定中起到主導作用，并使環(huán)境會計準則發(fā)展到初級階段，制定相關(guān)的環(huán)境會計準則理論，從而節(jié)約部分制定成本，也可避免不必要的爭議，使環(huán)境會計準則推廣和監(jiān)督得到更好發(fā)展。隨著中國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，環(huán)境會計準則對相關(guān)行業(yè)深度也有了更高的標準，想要促進科學合理的環(huán)境會計準則的構(gòu)建，各企業(yè)與民間組織的參與必不可少，通過制定準則期間不斷交流與溝通使環(huán)境會計準則更加科學與嚴謹。

四、環(huán)境會計準則構(gòu)建的策略

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)

日本和美國研究環(huán)境會計準則相比其它國家要提前了很多，美國的AICPA、SEC和FASB都非常關(guān)注環(huán)境會計準則，同時頒布了許多的公告，其目的是為了規(guī)范環(huán)境會計，在日本發(fā)布和環(huán)境會計有關(guān)的公告和指南已經(jīng)持續(xù)多年。據(jù)統(tǒng)計，日本和美國這兩個國家在準則方面都有自己的制定模式。美國會計準則模式是在監(jiān)督的民間機構(gòu)和官方指導下制定的，這種會計準則具有相對獨立的FASB運行模式。制定準則的人員大多是專職人員，這樣就保證了準則的科學性和公平性。

《會計法》在我國具有相當高的權(quán)威，保障了制定準則時不會受到外界因素的影響，充分考慮了財政部門在制定會計方面的經(jīng)驗、政府管制的社會管理和成文法的立法環(huán)境，想要保證環(huán)境會計準則的合理、公正，就需要財政部制定相關(guān)理論并且頒布。

（二）加強對環(huán)境會計相關(guān)理論知識的研究

國際組織和一些發(fā)達國家已經(jīng)頒布和實行了環(huán)境會計準則，積極參加環(huán)境會計信息披露特別是環(huán)境會計實務，但是，現(xiàn)如今，我國依然沒有一整套的環(huán)境會計理論體系，所以我國可以借鑒國外現(xiàn)有的環(huán)境會計方面的成果，對環(huán)境會計基礎理論做出深入的研究，為建立環(huán)境會計打下堅實的基礎。

（三）加強對相關(guān)人員培養(yǎng)工作的重視

建立我國的環(huán)境會計準則，可以通過現(xiàn)有的體系，按照具體準則、應用指南和基本準則建設，做出關(guān)于環(huán)境會計準則的基本規(guī)定需要了解基本假設、計量、基本原則、環(huán)境會計要素確認以及目標這幾個方面。制定準則時，必須要堅持靈活性協(xié)調(diào)的原則和原則性，同時要對計量和要素的確認做出對應的選擇，而且還可以參考實施細則和案例。

相比一些發(fā)達國家，我國對環(huán)境會計的研究還是最初階段，仍然沒有統(tǒng)一會計處理方面的基本概念，與此同時，理論框架和系統(tǒng)還沒有組成，我國可以組建起專業(yè)人員的團隊，對環(huán)境會計理論做深入的研究，對環(huán)境會計的相關(guān)要素、基本內(nèi)容和構(gòu)成要素提出統(tǒng)一的界定。這就需要培養(yǎng)相關(guān)人員的專業(yè)知識，否則就無法頒布符合實際的環(huán)境會計理論。對于美國和日本等一些國家，他們已經(jīng)開始實施了環(huán)境會計的公告、準則，但是我國只有一部分會接觸到環(huán)境會計準則，所以我們應該重視加強相關(guān)人員培養(yǎng)工作，這樣才能夠更快的頒布我國專有的環(huán)境會計準則并實施。

（四）成立專門的工作小組

我國可借鑒其他國家現(xiàn)有的經(jīng)驗，例如美國研究院頒布的對環(huán)境負債以及環(huán)境成本的公告，能夠在財政部建立相關(guān)的研究所，研究并頒布對應的解釋公告，以達到補充準則的目的。與此同時，在研究時會碰見相當多的技術(shù)難題，可以結(jié)合中國社會的實際背景，根據(jù)各項擬定的具體準則進行相關(guān)技術(shù)的攻克，并發(fā)現(xiàn)其中較為關(guān)鍵的因素。在此過程中，應不斷完善工作小組的研究進程，堅持以設定準則為基本中心，通過財政部門與各政府部門的密切溝通與交流，成立專門的工作小組，從而完成公正、科學、嚴謹?shù)囊?guī)章制度。

總結(jié)

因為環(huán)境會計是這幾年新開展的學科，所以目前為止還沒有發(fā)布相關(guān)的環(huán)境會計準則，文中對環(huán)境會計的有關(guān)規(guī)定是從現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)范性文件或環(huán)境管理會計準則中搜索出來的，因此，它的內(nèi)容還是比較分散的，而且比較集中在日本、美國推出的報告或準則，本文重點研究的方法是對比研究與理論分析，并且因為個人研究的局限，對整理有關(guān)環(huán)境會計內(nèi)容并不完善，同時，可以為今后研究環(huán)境會計準則做一點啟示。

［1］徐光華，宋玉，袁廣達，等.從“利潤為王”到“環(huán)境考量”:新形勢下環(huán)境資源會計及其理論變革——中國會計學會環(huán)境資源會計專業(yè)委員會2014學術(shù)年會綜述［J］.會計研究，2014（12）:86-88

［2］許家林，舒利敏，孔令輝等.近十三年來中國會計理論研究的基本取向與態(tài)勢——基于2000-2012年間國家三大基金資助會計類項目的統(tǒng)計分析與思考［J］.會計研究，2013（11）:23-30

［3］王永德，董淑蘭，張國富等.中國會計教育:理念、改革與實踐——中國會計學會會計教育專業(yè)委員會2015年年會暨第八屆會計學院院長論壇綜述［J］.會計研究，2015（11）:93-95

［責任編輯：潘洪志］

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1009-6043（2016）010-0120-03

2016-09-20