翟建霞

（牡丹江林管局，黑龍江牡丹江　157000）

淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

翟建霞

（牡丹江林管局，黑龍江牡丹江157000）

我國企業(yè)全面預(yù)算管理具有全員性、全額性、全程性、全面性等特點(diǎn)，具體實(shí)施流程包括：預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行與控制；預(yù)算分析與調(diào)整；預(yù)算考核與評(píng)價(jià)。由于全面預(yù)算管理體系的復(fù)雜性、企業(yè)文化建設(shè)不足、企業(yè)面臨的外部環(huán)境多變等原因，使企業(yè)軟環(huán)境水平不符合全面預(yù)算管理要求，企業(yè)硬件環(huán)境落后影響全面預(yù)算管理實(shí)施，全面預(yù)算管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的薄弱不能有效提升企業(yè)管理水平。改善我國企業(yè)全面預(yù)算管理的對策是：轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)；加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理所處軟環(huán)境建設(shè)；提升企業(yè)預(yù)算管理硬件水平；強(qiáng)化全面預(yù)算管理中各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算管理

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念及其特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)在預(yù)算實(shí)施過程中的系統(tǒng)預(yù)算管理過程，該過程集計(jì)劃、控制為一體，要求全員、全過程實(shí)施。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，將許多管理方法綜合運(yùn)用，比如營銷預(yù)算、銷售收入預(yù)測、預(yù)算評(píng)估、本量利分析等。全面預(yù)算管理具有以下特點(diǎn)：

1.全員性。預(yù)算過程必須保證各部門、全體人員參與，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源在各部門之間的合理有效配置，以實(shí)現(xiàn)資源最佳利用效率。

2.全額性。要求預(yù)算金額在包括財(cái)務(wù)預(yù)算等傳統(tǒng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，還要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、作業(yè)預(yù)算及現(xiàn)金流量預(yù)算等其他內(nèi)容。

3.全程性。是指企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)全程運(yùn)行，就要包括預(yù)算目標(biāo)的制定、下達(dá)，又要包括預(yù)算如何執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整和評(píng)價(jià)等，使預(yù)算發(fā)揮指導(dǎo)性作用。

4.全面性。是指預(yù)算管理在實(shí)施過程中涉及的面多，既包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)內(nèi)容，又涉及貨幣和非貨幣內(nèi)容，是一種綜合預(yù)算管理體系，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)的全過程。

（二）全面預(yù)算管理實(shí)施流程

1.預(yù)算編制。預(yù)算編制是指單位在遵守國家編制預(yù)算原則的前提下，制定籌集和分配預(yù)算資金計(jì)劃的活動(dòng)。

2.預(yù)算執(zhí)行與控制。預(yù)算執(zhí)行是指以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的行為包括從預(yù)算審批下達(dá)到預(yù)算結(jié)束的全過程。預(yù)算執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個(gè)預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)；預(yù)算控制就是將公司的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動(dòng)或過程。

3.預(yù)算分析與調(diào)整。預(yù)算分析是根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理的結(jié)果，與年初制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比、分析，形成分析決策報(bào)告，包括定量和定性分析；預(yù)算調(diào)整則是在預(yù)算分析的基礎(chǔ)上，找出預(yù)算差異的原因并對相關(guān)計(jì)劃方案或數(shù)額進(jìn)行調(diào)整變更。

4.預(yù)算考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考評(píng)是企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)道德有機(jī)組成部分，有兩層含義：一是預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和財(cái)務(wù)預(yù)警；二是預(yù)算期末整體預(yù)算完成情況的評(píng)價(jià)，即結(jié)果評(píng)價(jià)。預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理有效實(shí)施的保障，可以使預(yù)算管理不斷完善。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.企業(yè)軟環(huán)境水平不符合全面預(yù)算管理要求。主要體現(xiàn)在：一是員工思想觀念落后，素質(zhì)較低等現(xiàn)實(shí)狀況使全面預(yù)算管理的實(shí)施效果大打折扣。部分企業(yè)員工對于全面預(yù)算管理功能與科學(xué)性認(rèn)識(shí)有偏差，積極性不高；有的員工只重視預(yù)算編制而忽視預(yù)算的執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況脫節(jié)；出現(xiàn)預(yù)算差異時(shí)，不能正確對待，消極行為影響了企業(yè)繼續(xù)實(shí)施全面預(yù)算管理的決心。二是制度保障體系不健全制約全面預(yù)算管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理涉及組織管理體系、考核與激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建等，而我國部分企業(yè)在組織管理體系上，尚沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而僅僅依靠總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門的簡單數(shù)字預(yù)測；也有企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施的最后考核階段有失公允，其激勵(lì)機(jī)制的不健全對員工的積極性造成沖擊。三是企業(yè)對文化建設(shè)的不重視使全面預(yù)算管理缺乏潛在保障。很多企業(yè)包括某些大型企業(yè)對企業(yè)文化的建設(shè)不夠重視，經(jīng)營管理的低效率、員工狀態(tài)的懶散都不能為全面預(yù)算管理的實(shí)施提高良好環(huán)境，導(dǎo)致我國許多企業(yè)空有預(yù)算編制表，而在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控過程中不能避免的走上彎路。

2.企業(yè)硬件環(huán)境落后是影響全面預(yù)算管理實(shí)施的重要因素。主要體現(xiàn)在：一是人力、物力、財(cái)力資源不能有效的整合。許多企業(yè)擁有充分的人力物力財(cái)力，但由于其資源配置不佳，人財(cái)物資源不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施不能達(dá)到預(yù)期效果，無法為企業(yè)真正提高管理水平。二是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施水平不能契合全面預(yù)算管理要求。很多企業(yè)雖然引進(jìn)了先進(jìn)辦公設(shè)備，擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，但并沒有將其價(jià)值與功能發(fā)揮到最大化，而是只用計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單地業(yè)務(wù)操作，沒有配備先進(jìn)的預(yù)算管理軟件以及科學(xué)、有效的利用管理軟件。

3.全面預(yù)算管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的薄弱不能有效提升企業(yè)管理水平。主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制過程集團(tuán)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定與現(xiàn)實(shí)情況不符、預(yù)算編制方法陳舊，無創(chuàng)新性、預(yù)算編制出現(xiàn)松弛等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。二是預(yù)算管理輕執(zhí)行重形式現(xiàn)象，只是將其作為一項(xiàng)制度去填補(bǔ)制度空白，而輕視后續(xù)的執(zhí)行控制分析考核等過程，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，無法發(fā)揮作用；預(yù)算執(zhí)行部門過分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)特殊性，預(yù)算編制目標(biāo)稍高時(shí)或者市場發(fā)生未預(yù)測到的變化時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)不能很好的完成預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)算執(zhí)行隨意性比較大，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目資金互相挪用的現(xiàn)象，致使企業(yè)資源浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，弱化了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。三是預(yù)算分析手段落后，分析基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)，存在著數(shù)據(jù)羅列現(xiàn)象，而不能就整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行結(jié)合比較分析；預(yù)算分析的實(shí)施控制能力較差，預(yù)算差異分析次數(shù)少。四是預(yù)算考核體制不完善，不能與預(yù)算反饋有機(jī)結(jié)合。預(yù)算考核不只是需要簡單地考核指標(biāo)，在指標(biāo)與完成情況之外，企業(yè)需要從更深層次獲取預(yù)算經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，這就需要建立相應(yīng)的反饋制度。而多數(shù)企業(yè)恰恰忽視了反饋制度的重要性，只是簡單考核執(zhí)行情況，造成全面預(yù)算管理不能有效的循環(huán)進(jìn)行。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

1.全面預(yù)算管理體系的復(fù)雜性。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及總分目標(biāo)的制定、相關(guān)流程的管理、基礎(chǔ)工作的落實(shí)等內(nèi)容，對企業(yè)自身要求較高，因此，領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和基層需要較高的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能使其失敗。

2.企業(yè)文化建設(shè)存在不足。企業(yè)文化的一個(gè)重要部分便是執(zhí)行文化，它是保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理措施等順利高效實(shí)施的一種環(huán)境。只有企業(yè)員工真正做到理解執(zhí)行文化，才能真正將全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)統(tǒng)一、順利實(shí)施。而目前我國企業(yè)文化中欠缺的就是執(zhí)行文化建設(shè)，這直接導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行以及控制過程的失敗。

3.企業(yè)面臨的外部環(huán)境多變。企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)所面臨的外部環(huán)境有政府政策、市場行情、科學(xué)技術(shù)發(fā)展等，復(fù)雜的外部環(huán)境很有可能對預(yù)算管理工作的順利有效開展造成不利影響。如今面對多變的市場行情，能迅速做出判斷的企業(yè)很少，所以導(dǎo)致了全面預(yù)算管理不能有效的與市場信息結(jié)合，目標(biāo)制定不合理，預(yù)算編制不恰當(dāng)，差異調(diào)整不及時(shí)，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理失效。

三、改善我國企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

一是提高企業(yè)全面預(yù)算管理知識(shí)來源的質(zhì)量，結(jié)合我國目前發(fā)展的實(shí)際情況，深入對全面預(yù)算進(jìn)行研究，通過各種媒體對全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳、普及；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)結(jié)合自身實(shí)施的情況，通過多種途徑加強(qiáng)對全面預(yù)算管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，比如向領(lǐng)導(dǎo)及管理人員分發(fā)知識(shí)宣傳冊、邀請專家開展知識(shí)講座、進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)競賽等，以便在后續(xù)實(shí)施過程中充分發(fā)揮其效能。

（二）加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理所處軟環(huán)境建設(shè)

1.強(qiáng)化員工預(yù)算管理觀念。企業(yè)應(yīng)在員工中普及全面預(yù)算管理方法的知識(shí)，讓員工認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)管理方法的優(yōu)點(diǎn)，以及可以給員工自身利益帶來的好處，以提高員工的積極性；并通過培訓(xùn)等措施提升員工自身素質(zhì)，以減少全面預(yù)算管理實(shí)施過程中互相推諉等現(xiàn)象。

2.完善全面預(yù)算管理的制度保障體系。一是企業(yè)在構(gòu)建組織管理體系時(shí)可以將各個(gè)層次的權(quán)力與責(zé)任通過書面方式進(jìn)行規(guī)范，做到有據(jù)可依；同時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)控機(jī)構(gòu)對上述三個(gè)層次的工作進(jìn)行有效監(jiān)督，以確保體系的有效性。二是完善考核與激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)在將預(yù)算目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各個(gè)單位、部門、責(zé)任人的基礎(chǔ)上，建立合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，將獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與考核指標(biāo)掛鉤，使每個(gè)員工都做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，激發(fā)員工積極性；同時(shí)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)要特別考慮一線工作人員及有業(yè)務(wù)特殊的部門，做到及時(shí)考核與獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)熱情。

3.培育優(yōu)秀的企業(yè)管理文化。注重培養(yǎng)員工對企業(yè)文化的認(rèn)同感，有針對性的開展在職培訓(xùn)，讓員工對企業(yè)文化進(jìn)行系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，并貫徹于工作實(shí)踐及時(shí)對員工進(jìn)行道德文化教育，使之以優(yōu)秀文化進(jìn)行行為指導(dǎo)，更好地貫徹全面預(yù)算管理工作。

（三）提升企業(yè)預(yù)算管理硬件水平

1.完善企業(yè)管理信息系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及信息化時(shí)代的來臨，企業(yè)管理也必須跟上時(shí)代步伐，將管理信息化、系統(tǒng)化，對于企業(yè)全面預(yù)算管理軟件的運(yùn)行將會(huì)起到很好的支撐作用，提升企業(yè)的管理水平。在硬件方面，企業(yè)有必要為各個(gè)部門配備計(jì)算機(jī)等先進(jìn)辦公設(shè)備，建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)以輕松實(shí)現(xiàn)信息共享，搭建良好的信息溝通平臺(tái)以方便預(yù)算管理實(shí)施情況的跟蹤與協(xié)調(diào)等。

2.選取合適的預(yù)算管理軟件。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，包括員工操作技術(shù)水平、同行業(yè)使用軟件趨向、企業(yè)自身實(shí)際財(cái)力狀況等，選取合適的軟件。通過電子網(wǎng)絡(luò)及先進(jìn)辦公設(shè)備加上合適的全面預(yù)算管理軟件，可以有效地對各級(jí)單位實(shí)行有效的實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制，有力的保證了全面預(yù)算管理的進(jìn)行。提升管理的硬件水平就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管理的良好開端。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理中各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1.完善預(yù)算編制工作。一是整合預(yù)算編制所需信息資源。預(yù)算的編制需要企業(yè)全方位信息資源的支持，信息的有效整合可以使預(yù)算編制高效準(zhǔn)確的完成。這就需要企業(yè)完善信息資源整理、分析工作，并建立信息資源共享平臺(tái)，通過內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)方式保證信息資源實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)傳輸。二是將預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。全面預(yù)算管理的開展最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此在預(yù)算編制工作中，要使各項(xiàng)編制在既符合短期經(jīng)營目標(biāo)，又契合長期戰(zhàn)略，做到有機(jī)結(jié)合。三是創(chuàng)新預(yù)算編制方法。要結(jié)合本國市場實(shí)際以及企業(yè)自身人力物力財(cái)力資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，比如預(yù)算編制強(qiáng)調(diào)可操作性，這就需要企業(yè)必須深入了解市場行情及內(nèi)部員工熟練程度。

2.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制。一是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，改善預(yù)算松弛。預(yù)算工作的順利實(shí)施，有賴于各部門、各責(zé)任人的執(zhí)行力。企業(yè)要強(qiáng)化執(zhí)行力控制，可以設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督部門，定期或不定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況及責(zé)任人工作狀態(tài)，并將其與預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制掛鉤，使預(yù)算松弛現(xiàn)象有效改善。二是提升預(yù)算分析水平，建立及時(shí)反饋制度。企業(yè)要選取高素質(zhì)，且具有基層工作經(jīng)驗(yàn)的人才來擔(dān)當(dāng)此任；并且在出具預(yù)算分析報(bào)告的同時(shí)還要建立反饋制度，對分析的數(shù)據(jù)及時(shí)上報(bào)管理層并反饋給各責(zé)任中心，以便進(jìn)行及時(shí)的差異調(diào)整。三是實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的時(shí)時(shí)性。企業(yè)預(yù)算差異的出現(xiàn)以及對差異的調(diào)整都在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，對預(yù)算執(zhí)行的有效控制可以有力的提升預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度，盡可能的降低實(shí)際成本，產(chǎn)生最大效益。這就需要預(yù)算控制時(shí)時(shí)進(jìn)行，以快速發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題并提出改進(jìn)措施。

3.改革預(yù)算考核及評(píng)價(jià)制度。一是注重預(yù)算考核指標(biāo)全面性。企業(yè)在全面預(yù)算管理中將內(nèi)部與外部雙重考核指標(biāo)納入考評(píng)制度。從顧客角度，企業(yè)可以設(shè)立產(chǎn)品質(zhì)量反饋、保修及退換服務(wù)評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，將這些指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系；從供應(yīng)鏈角度，將供貨商信譽(yù)度、結(jié)款能力及速度、貨物質(zhì)量等納入考核體系。二是在預(yù)算考核中增加反饋環(huán)節(jié)，及時(shí)將問題反饋給管理層，并將其計(jì)入預(yù)算經(jīng)驗(yàn)庫，以供企業(yè)下期全面預(yù)算管理開展時(shí)進(jìn)行參考，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的高效循環(huán)。三是創(chuàng)新員工激勵(lì)制度。面對新形勢下員工的多層次需要，企業(yè)可以采取長期與短期激勵(lì)相融合、加大可變薪酬的比重和延長休假天數(shù)、增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)等方式，創(chuàng)新激勵(lì)措施，提高全面預(yù)算管理水平。

［1］于學(xué)晶.談企業(yè)管理中的全面預(yù)算管理［J］.經(jīng)營管理者，2011（4）

［2］張素會(huì).論全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2011（12）

［3］劉素梅.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理相關(guān)問題探究［J］.會(huì)計(jì)師，2011（2）

［責(zé)任編輯： 王 鳳娟］

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1009-6043（2016）010-0040-03

2016-10-11