王偉國　孫玲玲

【摘 要】 文章以會計科目與XBRL分類標準兩者本質(zhì)的相似之處為起點，分析了傳統(tǒng)會計核算下以及ERP系統(tǒng)下的會計科目設(shè)置的特點，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合XBRL的分類標準創(chuàng)新了會計科目設(shè)置體系，以期更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)以及未來的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)會計工作的自動化、智能化。

【關(guān)鍵詞】 會計科目； XBRL技術(shù)； 分類標準

【中圖分類號】 F234.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0098-03

XBRL是一種可擴展的商業(yè)報告語言，它是XML在財務(wù)報告領(lǐng)域的應(yīng)用分支。其本質(zhì)是一種電子報告語言，通過對財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)項目賦予特定的標簽，計算機可以依據(jù)這些標簽的屬性來識別數(shù)據(jù)信息，使用合適的轉(zhuǎn)換工具就可以把財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成XBRL格式，同樣也可以通過工具把數(shù)據(jù)從XBRL文檔中提取出來。XBRL的應(yīng)用使得商業(yè)報告的格式更加規(guī)范、統(tǒng)一，能夠使投資者、債權(quán)人等會計信息使用者更方便地檢索、比較以及分析財務(wù)數(shù)據(jù)。

XBRL的工作原理分為三塊內(nèi)容，分別是XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標準、XBRL實例文檔，其中XBRL分類標準是XBRL工作原理的重心，它是由一個模式文件和若干鏈接庫集合而成的，模式文件主要是完成對財務(wù)報告元素及其屬性的定義，鏈接庫主要是完成各種關(guān)系的定義，并且這些鏈接庫可以通過鏈接庫引用元素被模式定義文件引用或者內(nèi)嵌到模式定義文件當中[1]。實質(zhì)上，XBRL分類標準就像是一個包羅萬象的詞匯表，它是由各個國家以及不同的行業(yè)依照XBRL技術(shù)規(guī)范，結(jié)合自身的會計準則及法律條款等環(huán)境因素而定義的。其所要解決的問題就是，提供一個語義化的標準，可以讓不同會計主體的財務(wù)信息都能夠用一種通用的、統(tǒng)一名稱的標簽來進行描述。

會計科目作為對會計核算對象的進一步分類，來源于對每一類會計要素的定義，其本質(zhì)即是分類、定義，這與XBRL分類標準的意義有異曲同工之妙，都是分類、定義。因此，可以考慮結(jié)合XBRL的分類標準來進行會計科目設(shè)置體系的創(chuàng)新，以更好地順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的未來發(fā)展趨勢，實現(xiàn)會計核算工作的自動化、智能化。XBRL的架構(gòu)圖如圖1。

一、傳統(tǒng)會計科目設(shè)置方法及特點

會計科目是為了實現(xiàn)會計的基本職能，以客觀存在的會計要素的內(nèi)容為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)核算和管理的需要而設(shè)置的項目，它是復(fù)式記賬、編制記賬憑證、設(shè)置賬簿以及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。從手工會計核算時開始，給每一類的會計要素定義一個合適的名稱就得到了會計科目，一直延續(xù)到現(xiàn)在，會計科目的來源仍是如此。所以說會計科目本質(zhì)即是對會計核算對象的進一步分類、定義。會計科目的本質(zhì)是分類，功能是作為數(shù)據(jù)的載體，由此在憑證、賬簿以及會計報表之間承擔了紐帶的作用，也就成為會計制度中尤為關(guān)鍵的組成部分。其設(shè)置的目的就是能夠清晰、系統(tǒng)、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以進一步具體反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等會計要素的增減變化情況。

目前都是從經(jīng)濟內(nèi)容和提供的會計信息的詳盡程度兩方面來對會計科目進行劃分，其中按經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類、共同類這六大類科目[2]。為了方便核算，對每個會計科目都以數(shù)字組合的形式設(shè)置了與其對應(yīng)的科目編碼。另外一種按照會計信息提供的詳盡程度分為總分類科目和明細分類科目兩類。為了方便管理以及避免明細科目設(shè)置過于冗雜，通常在明細分類科目和總分類科目之間加設(shè)二級科目，二級科目所提供信息的詳細程度低于明細分類科目但高于總分類科目。一般會計科目設(shè)置的主要內(nèi)容包括科目名稱、科目類型、科目編碼、科目性質(zhì)、賬頁格式，由于在傳統(tǒng)的手工會計核算方式下，填制憑證、登記賬簿等一系列核算流程都是由手工完成，所以對于會計科目的使用也僅限于填寫會計科目的名稱，科目編碼的設(shè)置只是為了滿足管理上的需要，在業(yè)務(wù)處理當中一般不需要使用編碼。因此，這也凸顯了手工會計核算效率低下的缺陷。

二、ERP系統(tǒng)下會計科目設(shè)置方法及特點

ERP系統(tǒng)中會計科目設(shè)置是將企業(yè)會計核算中所使用的會計科目按照一定的要求逐一描述給系統(tǒng)，并將科目設(shè)置的結(jié)果保存在科目文件中[2]。一般情況下，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)范圍及特點去設(shè)置會計科目體系，以更好地滿足企業(yè)自身的會計核算與經(jīng)營管理的需要。為了更系統(tǒng)、詳細地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)變動情況，企業(yè)會計人員一般會在總賬科目或明細科目下再設(shè)置下級科目。實質(zhì)上，ERP系統(tǒng)下的會計科目設(shè)置的基本原理與傳統(tǒng)手工核算下的會計科目設(shè)置原理是一致的，只是突出了信息系統(tǒng)集成的特點。例如，會計科目設(shè)置體系中對部分總賬科目以及明細科目增設(shè)了“輔助核算科目”；為滿足信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理需要，在進行會計核算時都使用會計科目編碼進行數(shù)據(jù)檢索、排序以及匯總。

輔助核算科目的設(shè)置對總賬處理起到一種補充和拓展的作用，是企業(yè)根據(jù)管理的需要和交易、事項的特殊性設(shè)置的。一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)獨立、單一的核算項目可以設(shè)置輔助核算科目，如客戶往來、供應(yīng)商往來、個人往來、部門核算等，輔助核算科目的設(shè)置可以減少科目層級和科目數(shù)量[3]。在記賬憑證錄入時，如果錄入的憑證出現(xiàn)了輔助核算的會計科目，系統(tǒng)會自動要求追加錄入輔助核算的相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來源于由各業(yè)務(wù)部門維護的基礎(chǔ)檔案。由此可知，輔助核算科目的設(shè)置實現(xiàn)了財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化，完成了數(shù)據(jù)在不同部門之間的共享。

在ERP系統(tǒng)下，會計科目編碼的設(shè)計是必要的。會計科目編碼設(shè)計是根據(jù)會計制度的規(guī)定及會計科目的設(shè)置，按照一個系統(tǒng)的方案確定各級科目唯一數(shù)字編碼的方法。一般在手工會計核算下會計編碼只是為了滿足管理上的需要，在業(yè)務(wù)處理中一般不需要使用會計編碼。但在ERP系統(tǒng)下，為了滿足計算機處理的需要，在總賬系統(tǒng)設(shè)計中的基礎(chǔ)設(shè)置階段，就把會計科目編碼、科目級別、科目名稱等都設(shè)定下來，當進行記賬憑證填制時，以科目編碼為檢索關(guān)鍵字來隨時調(diào)用會計科目，以規(guī)范、快速地完成記賬憑證的生成。同樣計算機可以將編碼作為關(guān)鍵字進行數(shù)據(jù)的排序和匯總?？颇烤幋a的使用極大地提升了數(shù)據(jù)處理的效率，為會計工作實現(xiàn)自動化、智能化奠定了基礎(chǔ)。

ERP系統(tǒng)下“輔助核算科目”的設(shè)置以及“會計編碼”的使用，需要思考以下問題：

1.“輔助核算科目”的設(shè)置使得部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算僅通過總賬科目而不再下設(shè)明細科目就能完成，同樣能夠生成明細信息。

2.“輔助核算科目”的設(shè)置就是為了避免各企業(yè)設(shè)置繁瑣、冗雜的明細科目，將業(yè)務(wù)子系統(tǒng)鏈接到財務(wù)子系統(tǒng)，以更好地為會計核算服務(wù)。由此可見，會計核算越來越趨向于財務(wù)與業(yè)務(wù)的系統(tǒng)化、一體化。

3.科目編碼的使用保證了會計科目的唯一性，同時將文字的會計科目變?yōu)榻y(tǒng)一的編碼，為計算機進行分類、檢索及數(shù)據(jù)處理提供了極大的便利，并且節(jié)省了數(shù)據(jù)存儲空間?？傊颇烤幋a的使用方便了機器識別、加快了數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)一了部分數(shù)據(jù)存儲的格式，使得會計核算的方式正在向著自動化、智能化的趨勢發(fā)展。

4.在以上問題的啟發(fā)下，設(shè)想對企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不設(shè)置冗雜的明細科目的條件下，統(tǒng)一數(shù)據(jù)的表示方法，來適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下數(shù)據(jù)處理及存儲的特點，進一步實現(xiàn)會計工作的自動化、智能化。

5.在思考的啟示下，結(jié)合XBRL分類標準的本質(zhì)來嘗試創(chuàng)新會計科目設(shè)置方法，不設(shè)置明細科目，統(tǒng)一使用一級科目來實現(xiàn)會計核算流程。對會計科目按照XBRL分類標準的思想進行語義化的分類、定義，使XBRL這一互聯(lián)網(wǎng)通用語言擴展應(yīng)用于會計科目設(shè)置上，而不僅僅應(yīng)用于財務(wù)報告領(lǐng)域。

三、XBRL下會計科目設(shè)置

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，計算機能夠識別的語言有成千上萬種，但是與其他語言比較，XBRL具有不可替代的優(yōu)勢。

1.XBRL可以將每一個數(shù)據(jù)項目語義化，使得數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一化。每個數(shù)據(jù)都使用特有的標簽進行標記，它與商品的條形碼有相似之處，各種商品都有其自己的條形碼，條形碼就像商品的“身份證”，機器通過掃描讀取商品的條形碼，可以直接了解到商品的信息，這是商品能夠流通于國際市場的關(guān)鍵所在。這種統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)表達極大地方便了使用者在不同軟件之間進行電子信息的交換以及利用分析軟件分析數(shù)據(jù)。

2.XBRL格式的數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)跨平臺傳遞以及交換。XML本身就是可以跨平臺的，而XBRL作為XML的應(yīng)用分支，同樣有這種優(yōu)勢。在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展以及廣泛應(yīng)用的今天，XBRL恰如其分地結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，使財務(wù)信息得到了更高效的利用[1]。

3.XBRL是開放的、不收取任何費用的公開的標準，任何財務(wù)人員都能在不同軟件平臺上免費、自由地交換分析財務(wù)信息[1]。

正是由于XBRL的這些優(yōu)勢特點，選擇將其應(yīng)用于企業(yè)的會計科目設(shè)置體系，能夠使得企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生的數(shù)據(jù)標識標準化、統(tǒng)一化、數(shù)據(jù)語義保持一致性，這也使得創(chuàng)新會計科目設(shè)置成為可能，為企業(yè)實現(xiàn)會計工作的自動化、智能化提供了技術(shù)支持。

由以上XBRL的優(yōu)勢特點分析可知，有了XBRL的技術(shù)支持，在進行會計科目設(shè)置時可以進行如下創(chuàng)新：

1.可以統(tǒng)一使用會計準則發(fā)布的一級會計科目，不再增設(shè)明細科目。將XBRL引入到會計科目設(shè)置體系當中的目的就是為了統(tǒng)一化、標準化，而明細科目是企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點而設(shè)置的，不同企業(yè)的明細科目設(shè)置很難實現(xiàn)統(tǒng)一，不利于互聯(lián)網(wǎng)對會計數(shù)據(jù)的自動化、系統(tǒng)化的處理以及共享。

2.在原始憑證與記賬憑證之間增設(shè)事項憑證，實現(xiàn)在不設(shè)置明細科目的條件下生成明細信息。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)將產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)都收集存儲在事項憑證中，事項憑證中不僅記載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項數(shù)據(jù)，還記載著業(yè)務(wù)處理的規(guī)則。根據(jù)事項憑證中的明細事項數(shù)據(jù)來產(chǎn)生明細分類信息。

3.用XBRL分類標準中標簽的形式對每個會計科目的含義以及核算要求進行定義說明，然后存儲在模式文件中，實現(xiàn)會計科目設(shè)置體系中語義格式的統(tǒng)一。XBRL國際組織已經(jīng)定義了1 880個標簽，分別屬于12個分類，這些分類包含了會計準則中所規(guī)定的一級會計科目?？颇颗c科目之間的關(guān)系以及科目與數(shù)據(jù)資源、憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系在鏈接庫中進行描述。

4.會計科目設(shè)置體系由專門的標準數(shù)據(jù)服務(wù)機構(gòu)提供，減少企業(yè)開發(fā)成本，方便企業(yè)進行自動化會計核算工作。由于一級會計科目都是在會計準則中制定的，所有企業(yè)對會計科目的設(shè)置和使用都應(yīng)當遵循會計準則的規(guī)定，都應(yīng)該在其制定的科目范圍之內(nèi)。因此，標準數(shù)據(jù)服務(wù)機構(gòu)完全可以根據(jù)不同行業(yè)特點，在規(guī)定的一級科目范圍內(nèi)依照XBRL分類標準的模式分別制定符合每個行業(yè)特征的會計科目設(shè)置體系供企業(yè)使用。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)財務(wù)人員只需要登錄這一系統(tǒng)，就可以進行自身的一系列會計核算工作，企業(yè)與企業(yè)之間互不影響，可以同時登錄進行使用。就像是云服務(wù)一樣，有專門的軟件公司來開發(fā)提供這項服務(wù)，而用戶只需要在云端登錄自己的賬號即可享用云服務(wù)。

在XBRL技術(shù)下，我們創(chuàng)新了會計科目設(shè)置體系，從根本上改變了會計科目的設(shè)置理念，發(fā)揮了XBRL技術(shù)在數(shù)據(jù)分類匯總中的作用，減少了企業(yè)推廣使用XBRL技術(shù)的成本，能夠在只設(shè)置一級科目的條件下生成明細信息。更重要的是，XBRL在會計科目設(shè)置體系當中的應(yīng)用，使數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一化、標準化，有利于數(shù)據(jù)、信息跨平臺的傳遞和交換，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，為實現(xiàn)會計核算工作的自動化、智能化創(chuàng)造了有利條件。

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