文/姚利華

“管理會計基本指引”在高校財務中的應用研究

文/姚利華

一、研究的政策背景

管理會計自20世紀70年代傳入我國，并得到了廣泛應用，隨著社會經濟的發(fā)展，政府部門力推管理會計的進一步應用，于2014年10月27日發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27號)，《指導意見》重點圍繞指導思想、主要目標、任務及原則及保障措施等方面闡述了管理會計的體系建設。

為推廣管理會計在各行業(yè)、各單位的廣泛運用，促進社會經濟轉型升級，促使各單位提高內部管理水平，在《指導意見》發(fā)布后，政府部門進行了廣泛調研、座談、收集了大量案例資料，積極推動管理會計指引體系研究制定，經歷了四個階段：研究起草階段——形成討論稿階段——公開征求意見階段——送審稿階段后，于2016年6月22日，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》(財會〔2016〕10號，以下簡稱《基本指引》)，該詳細闡述了管理會計的應用綱要——目標、原則、要素等內容，以方便指導單位管理會計的實踐活動。

財政部門制定發(fā)布《指導意見》及《基本指引》在內的管理會計體系，為包括高等學校在內的各行業(yè)及各單位推進管理會計工作提供了寶貴的政策依據(jù)，經濟越發(fā)展，行業(yè)越發(fā)展，管理需求越迫切，政策依據(jù)越能起推動作用。

二、研究的深入意義

政府部門相繼發(fā)布的《指導意見》及《基本指引》主要是帶領各行業(yè)、各單位在內部管理中統(tǒng)籌應用管理會計，提升信息質量和管理高度；同時，各行業(yè)、各單位所處的發(fā)展階段不同，行業(yè)特點也不盡相同，管理會計的具體應用方面屬于單位內部工作范疇，需要單位根據(jù)發(fā)展水平及管理要求進行合理規(guī)劃，《基本指引》是對普遍規(guī)律的提煉，在單位應用管理會計方面起指導性作用，它做出的是非限制性規(guī)定，重點還在于單位的靈活應用。

高校財務屬于會計規(guī)范的行業(yè)分支，就其目前的規(guī)范有《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《高等學校財務制度》及《高等學校會計制度》等，在現(xiàn)有的基礎上引入管理會計體系非常有必要，也很迫切，原因在于：(一)目前高校資金來源渠道多樣化、投資主體復雜化；(二)目前高校財務存在的普遍問題——重核算、輕管理，輕管理又表現(xiàn)如下幾個方面：1.目前高校財務普遍存在報銷業(yè)務量大，經費渠道多樣、經費管理標準不一、基層一線財務崗位人員每天僅與繁雜的票據(jù)打交道，而對很多經費開支的預算、實際開支情況及經費所產生的績效無暇顧及，如何在重核算的同時將經費的管理提到事前或事中的過程中顯得尤為迫切和重要；2.高校財務的資產管理較松散，由于長期以來的收付實現(xiàn)制，高校資產的賬面數(shù)與實際價值數(shù)不符，另外，除特殊專業(yè)的需要，材料庫處于松散狀態(tài)，很多辦公、耗材買了即列支出了，專業(yè)需要的試劑耗材也是即買即用，管理缺失；3.合同管理缺失，高校財務核算合同進度款時，大多人工核對查找合同的支付進度，無形給支付行為埋下了隱患，諸如此類種種；4.信息化建設的落后，高校的多個管理部門往往缺乏相互之間的協(xié)作和協(xié)同，數(shù)據(jù)重復累贅，某些信息相互之間存在誤差或錯誤，系統(tǒng)間不兼容，使工作效率大打折扣，也使數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不一，漏洞不出，不符合發(fā)展的需要；(三)高校的發(fā)展也迫切需要管理水平的提升，必然對會計信息提出更高的要求，管理會計服務于內部管理需要，也必然應運而生?！痘局敢芬矠楦咝Ｘ攧杖胬斫夂涂茖W應用管理會計提供了基本框架和方向。

三、《基本指引》中的四原則、四要素在高校財務中的運用分析

《基本指引》中概括了管理會計應用的四原則——戰(zhàn)略導向、融合性、適應性及成本效益。其中：(1)戰(zhàn)略導向原則——以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)發(fā)展；(2)融合性原則——利用管理會計工具方法，在單位的各環(huán)節(jié)將財務和業(yè)務等有機融合；(3)適應性原則——管理會計的應用具有自身特征，如單位性質、規(guī)模、發(fā)展水平、管理模式、治理結構等；(4)成本效益原則——權衡實施成本和預期效益，切合實際地推進管理會計工作。

《基本指引》同時概括了管理會計應用的四要素——應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。這四項要素組成了管理會計應用的有機體系，單位開展管理會計活動，應建立在合理分析應用環(huán)境的基礎上，恰當使用工具方法，以形成有用的管理信息與報告，最終能在戰(zhàn)略規(guī)劃決策中發(fā)揮有用性。

上述提及的四要素是有內在邏輯安排的：

(一)應用環(huán)境要素是管理會計應用的基礎方面。單位首先應切實了解其應用環(huán)境，包括內外部環(huán)境。內部環(huán)境主要包括組織架構、行業(yè)特點、人力等資源特性、內部信息建設等；外部環(huán)境主要包括國內外經濟、法律等環(huán)境。

(二)管理會計活動要素則指管理會計工作的具體安排。具體指在深入分析應用環(huán)境的基礎上，管理會計活動參與到單位的規(guī)劃環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)和評價環(huán)節(jié)中。

(三)工具方法要素是實現(xiàn)管理會計目標的具體方法，主要指單位所采用的戰(zhàn)略地圖、本量利分析、滾動預算管理、平衡計分卡、作業(yè)成本管理等方法。

(四)信息與報告要素是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計活動開展情況及效果的具體呈現(xiàn)，重在為報告相關使用者提供不同決策、不同管理需求的信息。

《基本指引》中四要素邏輯關系可示意圖如圖1：

通過圖1，我們可以快速厘清管理會計體系在高校財務中建設所對應的環(huán)境、活動、工具及信息等各方面的優(yōu)勢和劣勢，為開展管理會計應用打下基礎。

具體可對應分析如下：

高校管理會計建設在應用環(huán)境要素方面，較企業(yè)來講，更著重于分析內部環(huán)境，在內部環(huán)境因素中，更傾向于組織架構、管理模式、資源保障及信息系統(tǒng)方面，在價值創(chuàng)造方面，高校具有特殊性，衡量其價值創(chuàng)造需要結合外部環(huán)境中的行業(yè)因素來制定出符合社會需求特征的價值衡量體系。

圖1

高校管理會計建設在管理會計活動所采用的工具方法方面，較企業(yè)來講，更著重于預算管理、流程管理、績效評價等，如，可參考管理會計的本量利分析法來核算生均成本及招生規(guī)模；可借鑒管理會計中的零基預算和績效預算，增收節(jié)支。

高校管理會計建設在信息與報告要素方面，高校管理會計所提供的非財務信息更強調高校的特征，即教育的社會特征，除定量指標外，更多地要結合定性指標。

四、高校財務應用《基本指引》的保障建設

(一)加強提高理論水平及會計人才隊伍建設

隨著高校財務人員隊伍地不斷更替，現(xiàn)有高校財務人員的整體學歷水平已進入一個新高度，這也為推進管理會計應用提供了人力儲備，目前，需要進一步保障地是在現(xiàn)有基礎上更高地提升理論水平高度，緊跟政府部門發(fā)布政策的步伐，及時學習研究管理會計理論研究成果，加強會計人員的繼續(xù)教育和日常學習中對新政策的跟進。

同時，在實際推廣應用管理會計工作中，高校要切實聯(lián)系自身的特點，將具有普遍性規(guī)律的基本指引和自身的行業(yè)特點相結合，理論聯(lián)系實際，探索出適合高校管理需求的管理會計應用指引和案例研究。

(二)加強信息系統(tǒng)建設

高校財務應加強信息系統(tǒng)建設，提高信息化水平，重點依靠信息手段解決業(yè)務復雜、數(shù)據(jù)量大、系統(tǒng)眾多及接口困難——如目前普遍存在的財務系統(tǒng)和其他部門相關系統(tǒng)(如學工系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng))等無法有效核對等問題，以推廣應用管理會計為契機，將管理會計信息化需求統(tǒng)籌納入信息化建設，加強多部門、多系統(tǒng)之間協(xié)同效應，有效實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的融合，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展，保障管理會計功能的發(fā)揮。

(三)加強會計核算、內控制度及管理會計的協(xié)同效應

研究與推廣使用管理會計相關指引，并非一蹴而就的事情，管理會計體系建設的提出給高校財務發(fā)展指出了方向，引領高校財務從目前的重核算轉向“財務核算是基礎、內部控制是貫穿、管理會計是綱領”的框架中來，而管理會計是服務于高校內部管理需要的，加強管理會計建設，必然促進這三者產生關聯(lián)協(xié)同效應，實現(xiàn)高校會計人員工作從“財務報賬型”到“管理決策型”的轉變。

[1]《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》.(財會〔2014〕27號).

[2]《管理會計基本指引》.(財會〔2016〕10號).

（作者單位：南京師范大學）