文/張文　賴永遠(yuǎn)　葉建生

廣州市企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策的實施現(xiàn)狀與建議

文/張文賴永遠(yuǎn)葉建生

為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，支持企業(yè)積極投入各種資源開展研發(fā)活動，提高企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)真正成為自主創(chuàng)新的主體，我國政府從20世紀(jì)90年代中期開始就出臺了企業(yè)研究開發(fā)費用實行稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，并在此后十多年間不斷完善這一政策，以扶持企業(yè)創(chuàng)新活動。根據(jù)政策精神，廣州市自2009年開始統(tǒng)一按照國稅發(fā)〔2008〕116號文來開展企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除工作，有力地促進(jìn)了廣州地區(qū)企業(yè)的自主創(chuàng)新，但政策在執(zhí)行過程中還存在諸多問題，有待進(jìn)一步改善深化。

1　廣州市企業(yè)加計扣除政策實施現(xiàn)狀

七年來（2008-2014年度），廣州市企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除共受理了34414個項目的申請，申報項目數(shù)的年平均增幅為26.03%。在經(jīng)費投入方面，研發(fā)投入總金額為793.83億元，其中可加計扣除的研發(fā)費用為516.20億元。七年來經(jīng)稅務(wù)部門實際辦理且抵扣的應(yīng)納稅所得額累計超過200億元，極大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情、增加科技投入和提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力都起到了很好的促進(jìn)作用。具體情況參見圖1和表1。

圖1　2010-2014年度廣州市企業(yè)研發(fā)費項目受理情況

表1　2010-2014年廣州市企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除總體情況

1.1申報總體情況

2008-2014年度，全市受理的12個區(qū)（縣級市）項目中，蘿崗區(qū)和天河區(qū)申報的項目數(shù)最多，分別為9471個和8985個，各占全市申報總數(shù)的27.52%和26.11%；從化最少，僅有289個，只占全市申報總數(shù)的0.84%。在受理的項目中，電子信息技術(shù)領(lǐng)域項目數(shù)最多，共13008項，占全市申報總數(shù)的37.80%；其次是高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)及先進(jìn)制造和新材料領(lǐng)域，分別為6890項和3430項，各占全市申報總數(shù)的20.02%和9.97%；海洋技術(shù)領(lǐng)域項目數(shù)最少，僅有19項，只占全市申報總數(shù)的0.06%。

2　廣州市企業(yè)加計扣除政策實施過程中存在的問題

根據(jù)對近五年來廣州市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除項目政策的實施現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題。

（1）政策執(zhí)行效率低下，落實力度存在區(qū)域不平衡現(xiàn)象。

很多企業(yè)在調(diào)查中都反映研發(fā)費稅前加計扣除政策申報的程序較為繁瑣，導(dǎo)致申請所投入的人力、時間和費用成本較高，而相關(guān)職能部門執(zhí)行效率低下又導(dǎo)致項目的審批時間過長，使其往往不能充分享受到政策給予的優(yōu)惠；此外，同一地方經(jīng)濟發(fā)展程度不同的區(qū)域?qū)φ咧匾暥群椭С侄鹊牟町愐矊?dǎo)致了政策在落實中存在著區(qū)域不平衡現(xiàn)象。如企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策在廣州市經(jīng)濟較發(fā)達(dá)的天河區(qū)、蘿崗區(qū)和越秀區(qū)近年來都得到了較好的貫徹落實，因而這三個區(qū)的企業(yè)研發(fā)投入積極性也較高，每年申報的研發(fā)項目數(shù)量基本都能保持著一定增長率；而經(jīng)濟發(fā)展較為落后的南沙區(qū)、增城市和從化市企業(yè)投入的研發(fā)費用相對較低，對政策申報的熱情也不高。

（2）政策的適用性和激勵度有限。

研發(fā)費稅前加計扣除政策作為一項普惠政策，雖然對激勵企業(yè)加大研發(fā)投入起到了一定的作用，但由于其自身的局限性也影響了政策的實施效果。主要表現(xiàn)在三個方面：①政策受益面設(shè)定的狹窄導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)項目論證困難；②研發(fā)費用范圍界定不明確導(dǎo)致研發(fā)費歸集困難；③委托研發(fā)費的存在對本地研發(fā)資源流失的影響。

3　對策建議

為促進(jìn)加計扣除政策全面、深入落實，更好地實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，針對廣州市加計扣除政策實施中存在的不足，應(yīng)針對性地采取以下措施。

（1）擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。

現(xiàn)行政策可加計扣除研發(fā)費用范圍限定過窄，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。建議擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍，比如企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費和高新技術(shù)研發(fā)保險費等均可計入可加計扣除核算范圍。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)對可加計扣除的各項研發(fā)費用給出更明確的解釋說明，增強研發(fā)費用加計扣除政策的可操作性。

（2）增加有利于創(chuàng)新型中小企業(yè)的特別優(yōu)惠條款。

①對于創(chuàng)新型中小企業(yè)不能簡單地從稅收判定標(biāo)準(zhǔn)上來確定其是否能享受政策優(yōu)惠。建議對于研發(fā)項目通過科技部門認(rèn)定的創(chuàng)新型中小企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，適度放寬研發(fā)費用的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造條件讓其享受政策優(yōu)惠，以滿足創(chuàng)新型中小企業(yè)對研發(fā)資金的需求。

②改變優(yōu)惠方式，可以選擇對不足抵扣的研發(fā)費用給予盈利年度起的以后年度結(jié)轉(zhuǎn)或者當(dāng)年可返還稅收，以增加企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流入。

張文（1978-），男，工程師，本科，任職于廣州生產(chǎn)力促進(jìn)中心，研究方向為科技管理與科技政策、科技咨詢服務(wù)、軟科學(xué)研究；賴永遠(yuǎn)（1988-），男，助理工程師，本科，任職于廣州生產(chǎn)力促進(jìn)中心，研究方向為科技咨詢服務(wù)、軟科學(xué)研究；葉建生（1987-），男，助理工程師，本科，任職于廣州生產(chǎn)力促進(jìn)中心，研究方向為科技咨詢服務(wù)、軟科學(xué)研究。