畢 娟

（渤海大學(xué)計財處，遼寧錦州121013）

高校財務(wù)分析報告的編制及應(yīng)關(guān)注的幾個細(xì)節(jié)問題研究

畢 娟

（渤海大學(xué)計財處，遼寧錦州121013）

面對經(jīng)濟下行的財政形勢，各省財政支出矛盾日益突出。各級財政部門和事業(yè)單位深入貫徹落實中央“八項規(guī)定”和國務(wù)院“約法三章”要求，進(jìn)一步強化支出預(yù)算執(zhí)行管理，減壓預(yù)算支出，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加強資金統(tǒng)籌，提高資金使用效益。隨著高等教育市場化的趨勢深化，高校財務(wù)分析也漸融入高校財務(wù)管理活動中，為不斷提高教育質(zhì)量提供堅實的經(jīng)濟支撐。

機構(gòu)職能；債務(wù)管理；;財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)分析；財務(wù)指標(biāo);財務(wù)報告

一、高校財務(wù)分析的必要性及內(nèi)容

隨著經(jīng)濟的下行影響，各省財政支出矛盾日益突出。面對嚴(yán)峻的財政形勢，各級財政部門和事業(yè)單位深入貫徹落實中央“八項規(guī)定”和國務(wù)院“約法三章”要求，進(jìn)一步強化支出預(yù)算執(zhí)行管理，減壓預(yù)算支出。采取有效措施，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加強資金統(tǒng)籌，提高資金使用效益。據(jù)統(tǒng)計，2016年度中央本級支出預(yù)算總支出27355億元，其中教育支出1409億元，占5％以上，除國防支出、公共安全支出、科學(xué)技術(shù)支出、債務(wù)利息支出外排列第五，可見，教育支出在國民經(jīng)濟中占據(jù)了十分重要的地位。而隨著高等教育市場化的趨勢深化，高校財務(wù)分析應(yīng)逐漸融入高校財務(wù)管理活動中，從而對高校經(jīng)濟活動進(jìn)行適時調(diào)控，做出最準(zhǔn)確的經(jīng)濟決策，為不斷提高教育質(zhì)量提供堅實的經(jīng)濟支撐。

高校財務(wù)分析工作主要包括單位基本情況介紹、部門預(yù)算執(zhí)行情況分析、資產(chǎn)負(fù)債狀況分析、運行費用分析、相關(guān)指標(biāo)變化情況及趨勢分析、對部門財務(wù)管理有重大影響的政策變更等內(nèi)容。

（一）部門基本情況介紹

高?；厩闆r主要說明該校的基本信息及整個年度的工作開展情況，需要明確學(xué)校的經(jīng)費來源是否由財政補助，學(xué)校院（系）設(shè)置情況、學(xué)位授權(quán)情況、專業(yè)介紹、在校學(xué)生及專任教師、當(dāng)年取得的事業(yè)成效等，進(jìn)而分析學(xué)校的整體辦學(xué)條件及辦學(xué)能力等。

（二）單位財務(wù)狀況分析

高校財務(wù)狀況主要指學(xué)校擁有的資產(chǎn)以及需承擔(dān)債務(wù)的總體情況[1]。主要包括：

1.高校機構(gòu)職能、工作任務(wù)、相關(guān)政策要求等，分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)特點和變化情況。對貨幣資金、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等重要資產(chǎn)項目進(jìn)行分析，反映各項資產(chǎn)比重變化情況以及為部門提供公共服務(wù)能力的影響。例如：應(yīng)返還額度較大說明財政資金使用效率低下，項目建設(shè)周期較長或者工期耽誤等，需要認(rèn)真分析結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)構(gòu)，提高資金運作效率；應(yīng)收款項較多則需要核查款項的去向，并及時采取相關(guān)措施催收，避免資金呆滯。

2.結(jié)合高校債務(wù)管理的政策要求，分析單位的負(fù)債情況。對短期借款、長期借款等重點負(fù)債項目進(jìn)行分析，依據(jù)債務(wù)規(guī)模大小、債務(wù)結(jié)構(gòu)以及增減變化的主要情況，結(jié)合單位的資金情況，制定合理的還款計劃，在不影響單位正常運行的情況下，盡量提前償還貸款，減少單位的利息壓力，并分析目前貸款結(jié)構(gòu)對以后年度財務(wù)支出的影響等[2]。如某高校2010年貸款總額高達(dá)8億元，年需要支付貸款利息5000萬元，經(jīng)過5年的努力，2015年貸款總額降低至2億元，僅需支付貸款利息1000萬元，在收支水平保持平衡的情況下，2015年該?？稍黾?000萬元資金用于教育事業(yè)發(fā)展，為社會提供額外的經(jīng)濟效益。

（三）部門預(yù)算執(zhí)行情況分析

對高校預(yù)算執(zhí)行情況的分析可謂高校財務(wù)分析工作的重中之重，對于經(jīng)費來源主要是財政補助收入的學(xué)校來說，如何合理安排財政補助收入的支出，監(jiān)督各專項資金的合理有效支出為目前各高校財務(wù)工作的難點和重點。近年來，物價指數(shù)步步上升，工資也正經(jīng)歷著一個快速增長的階段，然而工資上漲卻趕不上物價上漲，人員經(jīng)費支出略顯不足，努力爭取財政支持，提高教師課時津貼補貼等費用已成為各高校首要任務(wù)。

加強對項目資金的監(jiān)管，提高經(jīng)濟效益，各高校均需要編報預(yù)算項目績效目標(biāo)，主要包括：提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)以及達(dá)到與其產(chǎn)出所需要的成本資源，經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益和可持續(xù)影響、服務(wù)對象或項目受益人滿意度等；項目執(zhí)行過程中每季度均需上報項目執(zhí)行情況績效目標(biāo)；項目執(zhí)行結(jié)束時，亦需要分析項目績效目標(biāo)的完成情況，專款專用，確保項目的順利進(jìn)行。如某高校申請財稅體制改革業(yè)務(wù)經(jīng)費，申請時就需要明確項目的績效目標(biāo)：（1）制定財稅體制改革工作規(guī)劃、實施方案、分項計劃。（2）按照分階段目標(biāo)組織開展相關(guān)改革具體工作，圍繞重點工作做好制度建設(shè)、培訓(xùn)、督促、檢查。（3）確保完成財政部署的各項年度改革工作任務(wù)。年度執(zhí)行中，依據(jù)上述目標(biāo)考核項目的完成情況。

（四）高校的資金運行情況分析

資金運行情況主要反映部門收入與費用的總體情況，主要包括：

1.結(jié)合相關(guān)行業(yè)發(fā)展、財政政策等，分析單位取得收入的特點。其中，重點分析部門的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源分布、重點收入項目的比重及變化趨勢，以及經(jīng)濟形勢、相關(guān)財政政策等對部門收入變動的影響。

2.結(jié)合社會事業(yè)發(fā)展政策、部門行政運行等，分析部門費用的特點。其中，按照經(jīng)濟分類分析部門費用規(guī)模及構(gòu)成，特別是部門控制行政成本的政策、部門投融資情況對部門費用變動的影響。

3.結(jié)合部門的收入費用率等指標(biāo)，分析部門收入與費用總體配比，分析部門當(dāng)年收入用于各項費用的構(gòu)成情況（見表1、表2）。

表1 收入一覽表

表2 支出一覽表

從表1與表2中可以看出該校的財政撥款收入47560萬元，總支出中基本支出總額39585萬元可全部用財政撥款安排，為全額財政補助院校。

（五）高校財務(wù)變化趨勢及財務(wù)管理情況說明

基于高校當(dāng)前財務(wù)狀況和運行情況，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃、財政政策等，全面分析高校未來財務(wù)運行趨勢，預(yù)測相關(guān)負(fù)債的影響以及部門提供相關(guān)公共服務(wù)水平的中長期變化情況等，并依據(jù)變化趨勢指導(dǎo)本部門中長期發(fā)展規(guī)劃。并針對部門預(yù)算管理、經(jīng)費使用管理、內(nèi)部制度建設(shè)、資產(chǎn)管理、項目績效考評、人才隊伍建設(shè)等方面所反映的財務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得成效等情況概括說明。

二、高校財務(wù)分析報告的編制

（一）分析方法

編寫高校財務(wù)分析報告時，可采取以下分析方法：

1.比率分析法。通過各種比率指標(biāo)，對單位財務(wù)狀況、運行情況等進(jìn)行分析。比率分析指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、收入費用率等。

2.比較分析法。通過同質(zhì)財務(wù)指標(biāo)在不同時期或不同情況的數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟指標(biāo)間的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異，從而達(dá)到分析目的的一種方法。具體方法包括三方面：一是與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)比較，如國際通行標(biāo)準(zhǔn)、全國、全省平均水平等。二是與其他單位的類似指標(biāo)相比較。三是與上年度同一項指標(biāo)相比較。用于進(jìn)行對比的各時期指標(biāo)，在計算口徑上需一致，不一致的需對上年度數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和說明。

3.結(jié)構(gòu)分析法。以財務(wù)報表中某一類關(guān)鍵項目的總額作為基數(shù)（即100％），計算其中某一關(guān)鍵項目所占的比重，即結(jié)構(gòu)指標(biāo)（％）=（其中某一關(guān)鍵項目/某一類關(guān)鍵項目的總額）100％[3]，以使各個項目的相對地位明顯地表現(xiàn)出來，反映財務(wù)報表中各項目的相對重要性及財務(wù)報表的總體結(jié)構(gòu)關(guān)系[4]。

4.趨勢分析法。運用動態(tài)比率數(shù)據(jù)對單位各個時期的變化情況加以對比分析，以發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律和發(fā)展趨勢。分析時需要突出高校財務(wù)管理和日常運營中遇到的特殊問題、重大事項和環(huán)境因素等對各期財務(wù)數(shù)據(jù)的影響。

（二）指標(biāo)體系

編寫高校財務(wù)分析報告時，可采取以下分析指標(biāo)

1.資產(chǎn)負(fù)債率。通過負(fù)債總額/資產(chǎn)總額計算得出，反映高校償付全部債務(wù)本息能力的基本指標(biāo)。比率越高，單位整體的財務(wù)風(fēng)險越大。在不存在財務(wù)危機的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率可以盡可能地提高，而高校的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在40％-60％之間。

2.收入支出率。通過年度總支出/年度總收入計算得出，體現(xiàn)高校收入用于支付費用的比例情況。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為追求效益最大化，收入支出率越低越好，而高校為統(tǒng)籌管理的預(yù)算單位，收入支出率越接近于1，則說明單位的預(yù)算執(zhí)行情況越好。

3.現(xiàn)金比率。通過（貨幣資金+財政應(yīng)返還額度）/流動負(fù)債計算得出，反映高校利用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償還短期債務(wù)的能力。

4.支出增長率。通過本年總支出/上年總支出-1得出，反映高校本年度支出較上年度增長幅度，并查找增長原因。

5.預(yù)算收入完成率。通過本年度實際總收入/本年度預(yù)算總收入得出，反映高校本年度的收入完成情況，分析哪些項目屬于額外收入，哪些項目的收入未達(dá)到預(yù)算指標(biāo)要求，分析原因，以便為后續(xù)收入預(yù)算做合理的準(zhǔn)備。

6.預(yù)算支出完成率。通過本年度實際總支出/本年度預(yù)算總支出得出，反映高校本年度的支出情況，是否存在支出節(jié)約或者超額現(xiàn)象。該指標(biāo)亦可根據(jù)需求反映其他各明細(xì)項支出的完成比率，如各專項的支出比率等，分析原因，以便為后續(xù)資金的使用做出合理的安排。

（三）具體編制方法

充分利用上述財務(wù)分析方法及指標(biāo)編制高校財務(wù)分析報告。在教育局、財政局等相關(guān)部門的正確領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下，做好年度財政預(yù)決算等各項工作。嚴(yán)格按照預(yù)算辦理各項支出，確保全年經(jīng)費收支平衡，確保學(xué)校各項工作正常運營。

1.基本概況。以某高校為例：學(xué)校設(shè)有X專業(yè)，擁有X級學(xué)科碩士學(xué)位授權(quán)點，X級學(xué)科碩士學(xué)位授權(quán)點和X專業(yè)碩士學(xué)位授權(quán)點，涵蓋經(jīng)、法、教、文、史、理、工、管、藝等學(xué)科門類，現(xiàn)有碩士研究生、本?？迫罩圃谛Ｉ鶻人。學(xué)校共有事業(yè)編制人數(shù)X人，學(xué)校年初實有人數(shù)X人，年末實有人數(shù)X人，增加X人，增加原因為引進(jìn)人才。

該校當(dāng)年取得的主要事業(yè)成效：（1）推進(jìn)綜合體制改革，加強制度建設(shè)、依法治校；（2）實施人才培養(yǎng)模式改革，全面實施轉(zhuǎn)動課堂教學(xué)；（3）學(xué)科實力與研究生教育質(zhì)量顯著提升；（4）國家級平臺和兩金項目取得雙突破；（5）擴大二級學(xué)院辦學(xué)自主權(quán)，改革干部聘任制度；（6）學(xué)生創(chuàng)新實踐能力不斷增強。

2.收入情況。以某高校為例：（1）教育經(jīng)費撥款X元（其中：財政補助X元，中央提前下達(dá)（X元）；（2）教育事業(yè)收入X元（其中：學(xué)費X元、住宿費X元）；（3）其他收入X元?？傆媂元。

3.支出情況。（1）在職人員工資福利支出X元（其中：基本工資X元，津貼補貼X元）；（2）離退休人員支出X元；（3）日常公用支出X元（其中：辦公費X元、印刷費X元、電費X元、水費X元、差旅費X元、維修費X元、會議費X元、招待費X元，等等）。

4.存在的問題。（1）日常公用支出中部分項目開支標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)，如勞務(wù)費、差旅費等。（2）在資金實際運用過程中，由于客觀原因有些經(jīng)費很難按照年初預(yù)算執(zhí)行，資金使用控制不夠嚴(yán)格。（3）應(yīng)收及暫付款不能及時結(jié)算，職工借欠款不能按時收回。導(dǎo)致該科目余額過大。（4）專項經(jīng)費要做到?？顚Ｓ?，督促學(xué)校加快項目進(jìn)度，以便保證項目順利完成。

5.建議與措施。（1）不斷加強和完善制度建設(shè)。一是對現(xiàn)有制度不適應(yīng)現(xiàn)實部分進(jìn)行必要的修改，如：高校會計科目與政府收支科目核算存在差異問題；二是應(yīng)對新情況、新形勢和今后發(fā)展趨勢的要求，建立一些新的財務(wù)制度，如：為保證決算編制的合理性、準(zhǔn)確性，相關(guān)部門應(yīng)制定定額和標(biāo)準(zhǔn)等制度。（2）強化培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，將業(yè)務(wù)骨干充實到財務(wù)分析工作隊伍來。（3）檢查預(yù)算的執(zhí)行、整理，催收各種往來款項，清查資產(chǎn)、清理稅務(wù)，減輕財務(wù)人員工作任務(wù)，保證工作質(zhì)量。

三、高校財務(wù)分析中應(yīng)重點關(guān)注的幾個細(xì)節(jié)問題

（一）認(rèn)真分析并積極處理單位應(yīng)收款項

往來款項主要包括暫存款（應(yīng)付）與暫付款（應(yīng)收）兩大部分。暫付款主要指職工出差購物等經(jīng)濟業(yè)務(wù)所借款項，高校財務(wù)決算收入支出需匹配，若年末暫付款項較多，將會影響決算的支出金額，虛減當(dāng)年支出而造成以后年度支出的增加，不能真實反映經(jīng)濟活動和經(jīng)費支出，因此，我們需要認(rèn)真分析，采取積極措施及時清理并催收暫付款，做到控制暫付款的額度、縮短暫付款的占用時間。如發(fā)現(xiàn)存在一直拖欠的職工，則需要與上層領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商是否采取從工資中扣除等安全措施。

（二）做好固定資產(chǎn)的管理及清查工作

固定資產(chǎn)是開展業(yè)務(wù)及其它日?；顒拥闹匾镔|(zhì)條件，其種類繁多，規(guī)格不一，是保障各項工作順利開展的重要基礎(chǔ)[5]。長期以來，高校對固定資產(chǎn)的管理重視程度不高，重錢輕物，然而隨著經(jīng)濟發(fā)展以及國家專項設(shè)備投入的不斷增多，固定資產(chǎn)購置也日益成為高校資產(chǎn)的重要組成部分之一，如何對固定資產(chǎn)加強管理，如何督促經(jīng)辦人及時辦理固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)，如何保證固定資產(chǎn)實物的存放妥當(dāng)，確保賬實相符，成為目前固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。各部門需要定期清查盤點，加強規(guī)范資產(chǎn)管理工作，摸清“家底”，夯實資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，真實、完整地反應(yīng)單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況。

（三）重視財務(wù)收支管理

收支管理是財務(wù)管理的重中之重，目前仍然存在一些共性問題：如財政撥款等其他收入的賬務(wù)處理混亂；國有資產(chǎn)的使用、處置等收入不能及時足額上繳財政；年末應(yīng)繳未繳財政收入藏匿問題顯著；收費未經(jīng)許可私設(shè)銀行賬戶問題仍然存在；專項未做到專款專用，挪用資金現(xiàn)象存在；支出的審批權(quán)限不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取榧訌娛罩Ч芾?，要建立健全各項財?wù)制度，做到有法可依，有章可循，對一切開支嚴(yán)格按財務(wù)規(guī)章制度辦理。

（四）認(rèn)真做好年終決算工作

年終決算是一項非常復(fù)雜和繁重的工作任務(wù)，主要指財政指標(biāo)對賬工作、財務(wù)報表的編制工作、財務(wù)決算系統(tǒng)的填報工作等。財務(wù)報表是反映單位財務(wù)狀況及收支情況的書面文件，是財政部門和單位領(lǐng)導(dǎo)了解高?；厩闆r，指導(dǎo)高校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度財務(wù)收支預(yù)算的基礎(chǔ)[6]。財務(wù)決算數(shù)據(jù)提交時間緊迫并且需要與上級主管部門對賬單保持一致，因此，需要各高校高度重視，認(rèn)真對待，積極做好年終決算工作，撰寫詳盡的財務(wù)分析報告。

[1]崔玉環(huán).財務(wù)分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用[J].中外企業(yè)家，2013（4）:71.

[2]張立達(dá)，劉衛(wèi)東.財務(wù)報表分析[M].上海：立信會計出版社，2013:53.

[3]金從力.上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)多維聯(lián)機分析設(shè)計[D].上海海事大學(xué)，2003.

[4]顧江洪.寧波波導(dǎo)股份有限公司財務(wù)診斷[D].華南理工大學(xué),2011.

[5]史愛翠.高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理問題及對策探究[J].山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報，2010（3）:63.

[6]內(nèi)蒙古東部電力有限公司.財務(wù)決算報表編制指引[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2015:293.

（責(zé)任編輯 單麗娟）

F23

A

1672-8254（2016）06-0072-04

2016-03-25

畢娟（1981—），女，渤海大學(xué)計財處會計師，從事學(xué)校預(yù)決算管理及專項管理研究。