陳輝（雅安職業(yè)技術(shù)學(xué)院附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)科，四川 雅安625000）

醫(yī)院成本管理

陳輝（雅安職業(yè)技術(shù)學(xué)院附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)科，四川 雅安625000）

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部成本管理成為參與競(jìng)爭(zhēng)的客觀需求，本文闡述了醫(yī)院成本管理的必要性和在醫(yī)院的應(yīng)用，并提出了成本管理需注意的幾個(gè)問(wèn)題。

醫(yī)院；成本管理；核算

1 醫(yī)院成本管理的必要性

我國(guó)公立醫(yī)院目前的現(xiàn)狀就是資源投入不足與浪費(fèi)并存。因而，醫(yī)院要在日趨嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須改變醫(yī)院的現(xiàn)狀，合理有效的使用現(xiàn)有的衛(wèi)生資源，提高資金的使用效率。資金使用效率最大化必然成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。

醫(yī)院要提高資金使用效率，提高醫(yī)院管理水平，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，就必需加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，而成本管理則是重中之重，成為當(dāng)務(wù)之急。

總之，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，資金管理的核心是成本管理。

2 成本管理在醫(yī)院的應(yīng)用

成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新和拓展，它的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 在目前醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，真正體現(xiàn)管理的理念

醫(yī)院未開(kāi)展成本核算前，各項(xiàng)業(yè)務(wù)按部就班照常運(yùn)轉(zhuǎn)，但是使醫(yī)院能夠運(yùn)轉(zhuǎn)是不夠的，還要通過(guò)成本核算的實(shí)施使這種運(yùn)轉(zhuǎn)在一種高效低耗的環(huán)境下進(jìn)行。目前，醫(yī)院的會(huì)計(jì)和出納每天經(jīng)手不少的費(fèi)用支出，處理大量的會(huì)計(jì)資料，對(duì)這些費(fèi)用支出的發(fā)生只是進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)處理和登賬而已，缺乏足夠的審核和監(jiān)控。另一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)主要專注于醫(yī)院整體的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略謀劃，因此經(jīng)歷上、時(shí)間上都不允許過(guò)問(wèn)每筆費(fèi)用的開(kāi)支情況，這樣容易造成管理上的脫節(jié)。

醫(yī)院開(kāi)展成本核算就是要對(duì)運(yùn)行過(guò)程中的各級(jí)各類費(fèi)用支出和消耗情況，除進(jìn)行細(xì)致準(zhǔn)確的記錄、計(jì)算、匯總、分析外，還要控制異常成本支出的發(fā)生，對(duì)于異常情況需要深入調(diào)研，分析除主客觀原因，做到及時(shí)、靈敏的反饋，為各級(jí)管理者提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的信息支持。

2.2 拓展財(cái)務(wù)部門職能，實(shí)現(xiàn)從記賬報(bào)賬型向內(nèi)部核算管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

目前醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)狀：

（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)人員職能相對(duì)來(lái)說(shuō)比較局限，主要執(zhí)行的是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式，在嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)的原則下，完成日常記賬、算賬、報(bào)賬等工作，多數(shù)屬于對(duì)外報(bào)告型會(huì)計(jì)，缺乏對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各管理層提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的管理信息支持。

（2）主要是以醫(yī)院為主體提供反應(yīng)整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)的會(huì)計(jì)資料，缺乏對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室、各核算單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料的提供。

綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)在組織和維持醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正確運(yùn)行以及處理對(duì)外關(guān)系方面，發(fā)揮著重要的作用，但是，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各管理層次的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏有效的指導(dǎo)與控制。也就是說(shuō)，醫(yī)院財(cái)務(wù)的對(duì)外職能發(fā)揮的比較充足（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能）；對(duì)內(nèi)有效指導(dǎo)和控制，有待加強(qiáng)（管理職能、內(nèi)部控制、成本監(jiān)督職能）。

因此，醫(yī)院要以開(kāi)展成本核算為切入點(diǎn)，定位于內(nèi)部管理應(yīng)用上，從而帶動(dòng)財(cái)務(wù)部門管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制職能的建立和發(fā)展，不能完全受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約，其處理方法可以根據(jù)醫(yī)院管理的實(shí)際情況和需要確定，具有很大的靈活性。

2.3 成本核算是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的一把利器

醫(yī)院是由很多個(gè)科室、專業(yè)組成的，管理者很難精通院內(nèi)每個(gè)專業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這樣容易出現(xiàn)隔行如隔山的現(xiàn)象。中國(guó)有句俗話：在其位謀其政。管理者該簽的字要簽，該蓋的章要蓋，至于科室流于形式的成分有多少，就不得而知了。醫(yī)院實(shí)行成本核算，可以為管理者提供每個(gè)科室各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)發(fā)生情況，從而使管理者運(yùn)籌帷幄、統(tǒng)攬全局。

2.4 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，客觀上要求醫(yī)院開(kāi)展成本核算

目前，醫(yī)院和企業(yè)一樣面臨著來(lái)自其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)及替代品的競(jìng)爭(zhēng)壓力，尤其是民營(yíng)醫(yī)院的出現(xiàn)，除了開(kāi)展技術(shù)、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)外，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越成為一個(gè)重要的手段。許多醫(yī)院，尤其是民營(yíng)醫(yī)院往往通過(guò)降低價(jià)格來(lái)提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是降低醫(yī)療服務(wù)價(jià)格不能超過(guò)醫(yī)院本身的經(jīng)濟(jì)承受能力。同時(shí)，由于醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的彈性較小，價(jià)格的降低不一定會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)結(jié)余的增加。所以，要想降低價(jià)格，但是同時(shí)要增加結(jié)余，就必須降低醫(yī)療服務(wù)成本，這樣才能保證醫(yī)院的發(fā)展，才能在市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，成本管理將成為醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的先決條件和優(yōu)勝條件。

3 醫(yī)院成本管理需引入機(jī)會(huì)成本和邊際成本

醫(yī)院成本核算的目的是為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策的制定提供有用的數(shù)字依據(jù)，保證決策切實(shí)有效的執(zhí)行。機(jī)會(huì)成本和邊際成本的引入是為醫(yī)院的決策依據(jù)進(jìn)行了有力的補(bǔ)充。

機(jī)會(huì)成本通過(guò)字面意思理解就是放棄機(jī)會(huì)所造成的收益損失，當(dāng)然這種收益只是一種潛在的收益。為什么要引入機(jī)會(huì)成本呢？大家都知道，醫(yī)院要發(fā)展必然要投資，擴(kuò)大規(guī)模，有時(shí)候投資存在選擇，比如購(gòu)買設(shè)備或是修建房屋，我們可以通過(guò)可行性研究計(jì)算投資報(bào)酬率、投資回收期來(lái)確定采用哪種投資，如果引入機(jī)會(huì)成本我們就可更加明了的確定，采用一種投資就必須放棄另一種投資，所采用的投資產(chǎn)生的潛在收益就必須大于所放棄的投資的潛在收益，即大于機(jī)會(huì)成本，否則，投資不可行。

醫(yī)院的投資是否越多越好呢？可能有不少人認(rèn)為，投資產(chǎn)生收益，當(dāng)然越多越好了。其實(shí)這種想法是不準(zhǔn)確的。邊際成本的引入可以很好的說(shuō)明。

邊際成本是指醫(yī)院每增加或減少一個(gè)服務(wù)量單位所引起的總成本量的變動(dòng)數(shù)額（如圖1）。

圖1說(shuō)明邊際成本在一定程度上隨服務(wù)量增加減少，但是隨著服務(wù)量的不斷增加，超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)，邊際成本呈遞增趨勢(shì)，導(dǎo)致邊際收益的遞減。一般來(lái)說(shuō)可通過(guò)邊際成本和邊際收益結(jié)合分析經(jīng)營(yíng)的最佳規(guī)模和業(yè)務(wù)量（即臨界點(diǎn)的規(guī)模）。醫(yī)院要根據(jù)自身的情況確定最佳的投資規(guī)模，盲目的增加投資規(guī)模，并不會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的收益，反而會(huì)適得其反，理性的選擇醫(yī)院投資的最佳規(guī)模是醫(yī)院提高收益的最佳途徑。

圖1

機(jī)會(huì)成本和邊際成本的引入是對(duì)醫(yī)院成本核算的有力補(bǔ)充，為醫(yī)院的決策提供更準(zhǔn)確、更可靠的依據(jù)。

4 醫(yī)院成本管理應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（1）提高意識(shí)，全員參入。實(shí)現(xiàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是增強(qiáng)成本意識(shí)。醫(yī)院成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于醫(yī)院診療服務(wù)的始終，包括臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤的各個(gè)部門，涵蓋藥品、衛(wèi)生材料計(jì)劃、采購(gòu)、儲(chǔ)存、保管、使用的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此需要全員參與、增強(qiáng)完全成本意識(shí)，各負(fù)其責(zé)，自覺(jué)地將成本核算寓于醫(yī)療技術(shù)活動(dòng)之中，實(shí)現(xiàn)全面成本核算的目的。

（2）合理配置現(xiàn)有人力物力資源，增收節(jié)支。目前，公立醫(yī)院人員和物資浪費(fèi)較為嚴(yán)重，且人力成本在醫(yī)院成本中的占比較大，因此合理控制人員費(fèi)用和合理調(diào)配物資是目前醫(yī)院成本管理的一項(xiàng)重要工作。這就要求醫(yī)院要建立合理的用人機(jī)制，合理的調(diào)配人員，最大限度地調(diào)動(dòng)潛能，減少因人力資源配置不當(dāng)造成的資源浪費(fèi)；同時(shí)要充分利用現(xiàn)有物資設(shè)備，發(fā)揮其最大作用，開(kāi)展新項(xiàng)目，拓寬收入渠道，增收節(jié)支，這是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院完全成本核算的關(guān)鍵所在。

（3）加強(qiáng)資金管理，降低成本。醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，科學(xué)確定藥品、材料的庫(kù)存，定期清理往來(lái)款項(xiàng)，同時(shí)要合理的利用醫(yī)院自有資金和銀行借貸資金，盡量減少資金的占用、浪費(fèi)，提高資金利用效率，降低成本。

（4）制訂合理的消耗（開(kāi)支）定額，杜絕浪費(fèi)，降低消耗。

5 結(jié)束語(yǔ)

成本管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮著重要作用，醫(yī)院要不斷增強(qiáng)成本管理意識(shí)，科學(xué)的進(jìn)行成本管理，不斷的提高醫(yī)療服務(wù)水平，只有這樣，醫(yī)院才可以持續(xù)發(fā)展，才可以在未來(lái)的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先。

[1]朱 胤，彭望清.高成本時(shí)代醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)成本控制方略[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007，26（11）.

[2]林雪梅.探討如何做好醫(yī)院成本控制工作[J].中國(guó)外資（上半月），2012（3）.

[3]趙寧志，高 茗.醫(yī)院全成本核算的管理效果與思考[J].中華國(guó)防醫(yī)藥，2009（21）.

R197.3

A

2095-2066（2016）22-0250-02

2016-7-12

陳 輝（1978-），男，本科，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，主要從事醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。