文/本刊記者 李亮子簫 月

減負(fù)
——從營(yíng)改增開始

營(yíng)改增從最初的試點(diǎn)走到今天已四年有余。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)來說，全面推行營(yíng)改增，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可謂是在經(jīng)濟(jì)下行壓力下的一劑“強(qiáng)心針”，讓企業(yè)重新振奮起來。

施文潑中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心副研究員

從2012年開始營(yíng)改增試點(diǎn)改革，到今年五一全面推開。為企業(yè)減負(fù)已經(jīng)開始從各界呼吁走到政策落實(shí)層面。

今年4月11日，李克強(qiáng)總理在主持召開國(guó)務(wù)院專題座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)說，全面實(shí)施營(yíng)改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是近年來最大的減稅舉措，能夠大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；而且這項(xiàng)改革契合建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，可以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入、拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)需求擴(kuò)大、創(chuàng)造現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、增加就業(yè)崗位；還可以通過規(guī)范和統(tǒng)一稅制，解決重復(fù)征稅的多年痼疾，具有一舉多得、牽一發(fā)而動(dòng)全身的顯著作用，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能。

讓營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)

李克強(qiáng)總理在今年兩會(huì)作的《政府工作報(bào)告》中莊嚴(yán)宣告：從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

聞聽此言，全國(guó)企業(yè)為之歡呼。盡管只有幾十個(gè)字的承諾，卻代表我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)減負(fù)方面工作邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。讓營(yíng)業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)，對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際做起來卻并非易事。

全面實(shí)施營(yíng)改增涉及政府與企業(yè)、中央與地方等各方面利益調(diào)整，這不僅需要壯士斷腕的勇氣，而且要充分估計(jì)可能遇到的困難，認(rèn)真總結(jié)前期試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌做好改革方案設(shè)計(jì)，因此，從試點(diǎn)開始到現(xiàn)在，四年多的時(shí)間并不算長(zhǎng)。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院副研究員施文潑接受本刊記者采訪時(shí)對(duì)此表示認(rèn)同。他說：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及納稅人一千多萬戶，涉及財(cái)政收入三四萬億，營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)很多，轉(zhuǎn)化為增值稅的話，在設(shè)計(jì)上存在很多難點(diǎn)，所以試點(diǎn)四年才全面推行并不算長(zhǎng)?！?/p>

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅也是普遍存在于企業(yè)中的稅種。營(yíng)業(yè)稅有計(jì)算方法簡(jiǎn)單，稅率計(jì)算公式相對(duì)固定的特點(diǎn)，就是用營(yíng)業(yè)額乘以稅率來計(jì)算。比如以一家年收入10萬元（含稅）的餐飲企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅一年就要交10萬乘以5%的數(shù)額，計(jì)算下來有5000元的稅款需要繳納。而實(shí)際上該企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中采購(gòu)的食材已經(jīng)交過一部分稅了，再按照營(yíng)業(yè)額算就存在對(duì)部分事項(xiàng)的重復(fù)征稅問題。

全面把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，就是對(duì)增值的部分征稅，計(jì)算方式也變得復(fù)雜得多。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。還以剛才的企業(yè)為例，企業(yè)營(yíng)業(yè)額（含稅）是10萬元，但是在營(yíng)業(yè)過程中采購(gòu)食材上繳了一部分稅了，對(duì)于企業(yè)繳稅可以實(shí)施抵扣，這就叫進(jìn)項(xiàng)稅額，如果它的進(jìn)項(xiàng)稅額是3000元，計(jì)算增值稅的時(shí)候，它應(yīng)交的稅應(yīng)該是100000/（1+6%）×6%-3000=2660.38元。如此看來，營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)減稅的幅度非常大。

施文潑說：“營(yíng)業(yè)稅在整個(gè)計(jì)算環(huán)節(jié)不能抵扣，重復(fù)征稅是累加的。這種重復(fù)征稅不僅存在于服務(wù)業(yè)，也存在于制造業(yè)。因此在此次營(yíng)改增推進(jìn)過程中涉及方方面面的企業(yè)，改革之后營(yíng)業(yè)稅相當(dāng)于告別歷史舞臺(tái)了?！?/p>

給企業(yè)減負(fù)考驗(yàn)財(cái)政收入

李克強(qiáng)總理在主持召開部分?。ㄊ校┱饕?fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)形勢(shì)座談會(huì)上斬釘截鐵地說：“我們減稅5000億元，一定要讓企業(yè)感受到減負(fù)的實(shí)效?！岵坏媒饛椬樱虿涣私瘌P凰’，營(yíng)改增這一仗一定要打贏！”

李克強(qiáng)總理特別指出，我們給企業(yè)減負(fù)、減稅實(shí)際上也是“放水養(yǎng)魚”，特別是現(xiàn)在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，經(jīng)濟(jì)下行壓力大的時(shí)候，我們這樣做，把企業(yè)扶一把，將來都是很好的稅源。另外，更重要的是把稅制也統(tǒng)一了，避免重復(fù)征稅，這樣對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有很大的好處。這是一項(xiàng)重大的稅制改革。

財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌4月12日在國(guó)新辦吹風(fēng)會(huì)上表示，營(yíng)改增及增值稅改革累計(jì)為企業(yè)減稅6412億元。其中，自2012年啟動(dòng)的營(yíng)改增試點(diǎn)中超過97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平，累計(jì)減稅已達(dá)3133億元。

減稅的力度非常大，對(duì)于國(guó)家的財(cái)政收入也是一種考驗(yàn)，預(yù)計(jì)全面實(shí)施營(yíng)改增后，今年減稅規(guī)模高達(dá)5000億左右。對(duì)于國(guó)家財(cái)政的沖擊相當(dāng)有力。

施文潑介紹說，國(guó)家在年初的預(yù)算中就已經(jīng)做好了擴(kuò)大財(cái)政赤字的打算，年初擴(kuò)大財(cái)政赤字的計(jì)劃主要是為了對(duì)沖減稅帶來的沖擊。在減稅的可持續(xù)方面，也有充分的考慮，比如對(duì)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅的抵扣，采取分成兩年抵扣的形式，用來緩沖減稅給國(guó)家財(cái)政帶來的沖擊。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建也表示在減稅和做好與財(cái)政承受力之間要平衡好，他說，2015年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的放緩使得財(cái)政收入的完成情況不及往年，但在經(jīng)濟(jì)遭遇下行壓力的階段，通過營(yíng)改增給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，能夠讓他們更好地?cái)U(kuò)大供給、促進(jìn)生產(chǎn)，所以，政策推進(jìn)要在財(cái)政承受能力與企業(yè)減負(fù)間求得相對(duì)更好的平衡。

對(duì)難點(diǎn)問題留出緩沖時(shí)間

對(duì)于營(yíng)改增，某些行業(yè)的推進(jìn)存在一定的難點(diǎn)，尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等。

“建筑企業(yè)營(yíng)改增后，從3%的營(yíng)業(yè)稅到11%的增值稅，只看數(shù)字，稅率高了好幾倍，能否將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行充分抵扣，是稅負(fù)降低的關(guān)鍵?！币晃欢悇?wù)專家說。

建筑業(yè)實(shí)際情況比較復(fù)雜，在建筑行業(yè)由于層層轉(zhuǎn)包，需要的原材料種類紛繁復(fù)雜，供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，企業(yè)難以取得所有進(jìn)項(xiàng)的增值稅發(fā)票。再加上人工成本占較大支出份額的項(xiàng)目卻不在抵扣之列，有的建筑企業(yè)實(shí)際繳稅額可能會(huì)變高。

施文潑告訴記者，像建筑企業(yè)中存在一部分企業(yè)是管理粗放型的，管理模式跟不上營(yíng)改增發(fā)展要求是一個(gè)問題。對(duì)于這類企業(yè)需要給他們?cè)谝欢〞r(shí)間進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)部門也會(huì)制定相應(yīng)的政策措施，在營(yíng)改增過程中一些不明確的地方出臺(tái)一些細(xì)則措施或者過渡的政策，給一些行業(yè)一定的時(shí)間來全面推行營(yíng)改增。對(duì)于企業(yè)稅負(fù)變化不一的問題，需要財(cái)政、稅務(wù)部門制定一些應(yīng)對(duì)措施來幫助企業(yè)度過初期的難關(guān)。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍介紹說，有關(guān)營(yíng)改增的政策性文件目前已有90多頁(yè)、4萬多字涉及4個(gè)行業(yè)。這些政策性文件的出臺(tái)就是為營(yíng)改增在最后落實(shí)上奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

給企業(yè)減負(fù)國(guó)家已經(jīng)從稅收層面痛下決心采取行動(dòng)了，大多數(shù)企業(yè)很快就會(huì)輕裝上陣。營(yíng)改增只是給企業(yè)減負(fù)的一個(gè)開始，李克強(qiáng)總理指出，減稅的同時(shí)還要減費(fèi)，要加大清理各種不合理的收費(fèi)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。會(huì)在國(guó)家統(tǒng)一框架下，階段性降低“五險(xiǎn)一金”。

責(zé)任編輯/藍(lán)玉才