石東莉

摘 要 隨著競(jìng)爭的加劇，系統(tǒng)集成企業(yè)項(xiàng)目盈利水平下降。合理、合法的稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負(fù)，提高項(xiàng)目盈利水平。本文列舉了系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅籌劃的兩種方式及效果。

關(guān)鍵詞 系統(tǒng)集成 增值稅 稅務(wù)籌劃

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力的增大，各行各業(yè)的競(jìng)爭隨之加劇，系統(tǒng)集成行業(yè)也不例外。系統(tǒng)集成企業(yè)間競(jìng)爭加劇導(dǎo)致的最直接的結(jié)果便是項(xiàng)目盈利水平的下降，但若提前做好銷售合同簽訂策劃，可在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，提高項(xiàng)目利潤率。

系統(tǒng)集成企業(yè)稅負(fù)中，增值稅占比高達(dá)70%以上，而剩余稅費(fèi)中，又有三分之一是以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的附加稅，因此，做好增值稅籌劃對(duì)系統(tǒng)集成企業(yè)尤為重要。

一般的系統(tǒng)集成項(xiàng)目既涉及硬件設(shè)備供應(yīng)、軟件開發(fā)，又涉及安裝調(diào)試、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等內(nèi)容。軟硬件產(chǎn)品銷售和服務(wù)銷售本來是分別適用17%和6%的稅率，但是系統(tǒng)集成項(xiàng)目的銷售屬于混合銷售，且系統(tǒng)集成企業(yè)屬于從事貨物的生產(chǎn)企業(yè)，整個(gè)合同按照銷售貨物繳納增值稅，適用17%的稅率。眾所周知，增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)于安裝調(diào)試、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)這部分銷售，耗費(fèi)的都是人工成本，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而企業(yè)稅負(fù)就會(huì)增加。如果把一個(gè)系統(tǒng)集成項(xiàng)目的銷售拆分為軟硬件產(chǎn)品銷售和服務(wù)銷售兩部分分別簽訂合同，則兩個(gè)合同分別適用17%和6%稅率，稅負(fù)降低，項(xiàng)目盈利水平便可提高。例如，一個(gè)500萬元的系統(tǒng)集成項(xiàng)目，報(bào)價(jià)中300萬為硬件產(chǎn)品價(jià)格，100萬為軟件產(chǎn)品價(jià)格，100萬為安裝調(diào)試、技術(shù)服務(wù)價(jià)格。如果該項(xiàng)目只簽訂一個(gè)銷售合同，那么該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額為500/1.17*0.17=72.65萬元；如果400萬簽訂為銷售合同，100萬簽訂為服務(wù)合同，則銷項(xiàng)稅額=400/1.17*0.17+100/1.06*0.06=

63.78萬元。兩種情況下成本相同，即進(jìn)項(xiàng)稅額相同，那么拆分簽訂合同可以少繳增值稅8.87萬元，少繳附加稅1.06萬元。假設(shè)成本不含稅價(jià)共計(jì)380萬元，簽訂一個(gè)合同時(shí)該項(xiàng)目利潤率=（500/1.17-380）/500/1.17=11.08%，拆分簽訂合同時(shí)該項(xiàng)目利潤率=（400/1.17+100/1.06-380）/（400/1.17+100/1.06）=12.89%，比簽訂一個(gè)合同提高了16%。經(jīng)測(cè)算不難得出，合同中服務(wù)部分所占比例越高，那么利潤率提高的幅度也將越大（此方法理論上存在爭議，但實(shí)務(wù)中基本被認(rèn)可）。

此外，系統(tǒng)集成項(xiàng)目均會(huì)涉及軟件銷售，可以利用軟件產(chǎn)品增值稅政策，進(jìn)一步進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。要享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在簽訂合同及財(cái)務(wù)核算方面需要滿足以下要求：第一，所銷售軟件必須為自行開發(fā)且取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。第二，銷售合同中軟件產(chǎn)品名稱須和《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》中完全一致（包括版本號(hào)）。第三，軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時(shí)單獨(dú)列示，名稱與合同中一致。第四，軟件產(chǎn)品收入成本須獨(dú)立核算。第五，軟硬件產(chǎn)品在納稅申報(bào)時(shí)須分類申報(bào)（各地方稅務(wù)局要求可能會(huì)有所不同，具體要求請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)局）。企業(yè)若能滿足以上資質(zhì)和核算要求，在簽訂系統(tǒng)集成項(xiàng)目的銷售合同時(shí)，將安裝調(diào)試、技術(shù)服務(wù)與自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品打包報(bào)價(jià)。這樣只要簽訂一份合同，設(shè)備和外購軟件部分按17%稅率繳納增值稅，自行開發(fā)軟件部分先按17%稅率繳納增值稅，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分再申請(qǐng)退稅。沿用剛才的例子，一個(gè)500萬元的系統(tǒng)集成項(xiàng)目，報(bào)價(jià)中300萬為硬件產(chǎn)品價(jià)格，100萬為軟件產(chǎn)品價(jià)格，其中50萬為外購軟件，50萬為自產(chǎn)軟件，100萬為安裝調(diào)試、技術(shù)服務(wù)價(jià)格，成本不含稅價(jià)共計(jì)380萬元。在進(jìn)行稅收籌劃前，可申請(qǐng)軟件退稅金額為50*（17%-3%），即7萬元（假設(shè)自行開發(fā)軟件沒有進(jìn)項(xiàng)稅額）。如果按上述方法在簽訂合同前利用定價(jià)策略進(jìn)行籌劃，合同報(bào)價(jià)中300萬為硬件產(chǎn)品價(jià)格，200萬為軟件產(chǎn)品價(jià)格，其中50萬為外購軟件，150萬為自產(chǎn)軟件，那么可申請(qǐng)軟件退稅金額為150*（17%-3%），即21萬元（假設(shè)自行開發(fā)軟件沒有進(jìn)項(xiàng)稅額）。稅收籌劃前該項(xiàng)目利潤率=（500/1.17-380+7）/500/1.17=12.72%，稅收籌劃后該項(xiàng)目利潤率=（500/1.17-380+21）/500/1.17=15.99%，比籌劃前提高了25.71%。同樣，軟件和服務(wù)部分占比越高，進(jìn)行籌劃后利潤率提高幅度越大，籌劃效果就越明顯。

通過拆分合同籌劃和利用自產(chǎn)軟件籌劃的舉例分析可以看出，利用自產(chǎn)軟件進(jìn)行籌劃的效果更明顯一些，而且利用拆分合同籌劃，服務(wù)合同給客戶開具6%稅率的發(fā)票，而后者是全額給客戶開具17%稅率的發(fā)票，客戶可以獲得更大的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因而客戶更愿意接受利用自產(chǎn)軟件籌劃方式的合同。由此可見，利用自產(chǎn)軟件進(jìn)行稅收籌劃對(duì)系統(tǒng)集成企業(yè)來說更有效，也更易推行。

（作者單位為西安航天自動(dòng)化股份有限公司）

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