張瑤

摘 要 我國(guó)“營(yíng)改增”從一開(kāi)始在個(gè)別城市作為試點(diǎn)，到今年全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅收結(jié)構(gòu)愈發(fā)合理化。本文將淺析為何“營(yíng)改增”使我國(guó)稅收更加合理，同時(shí)從財(cái)務(wù)視角，通過(guò)成本、利潤(rùn)等方面闡述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 財(cái)務(wù)視角 企業(yè) 影響

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷完善，稅收體制也愈發(fā)合理。曾經(jīng)，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅收總額中占有很大比重，而今，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅從此退出了歷史舞臺(tái)，中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)也更加合理化。

一、“營(yíng)改增”使我國(guó)的稅收體制更加合理化，更利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅雖然在我國(guó)的稅收體制中占有很大的比重，但其存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。例如，對(duì)于從前征收營(yíng)業(yè)稅的A、B企業(yè)，A企業(yè)從B企業(yè)處購(gòu)買(mǎi)了100萬(wàn)元的某產(chǎn)品，在營(yíng)業(yè)稅率為5%的情況下，此100萬(wàn)

中包含了95萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額和5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，若A企業(yè)再以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，則A企業(yè)還需繳納6.5（130×5%）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，可見(jiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)已承擔(dān)過(guò)營(yíng)業(yè)稅的A企業(yè)，在銷(xiāo)售時(shí)又繳納了一次營(yíng)業(yè)稅。

增值稅在流通環(huán)節(jié)納稅，一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使銷(xiāo)售方是小規(guī)模納稅人，也可以找稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不會(huì)影響一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。例如，如果A、B企業(yè)皆為增值稅一般納稅人，A企業(yè)從B企業(yè)處以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了某產(chǎn)品，再以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，共需繳納稅額5.1（130×17%-100×17%）萬(wàn)元，低于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的金額，所以，從整體稅制的設(shè)計(jì)來(lái)看，全部行業(yè)征收增值稅才能形成一個(gè)完整的抵扣鏈，不存在重復(fù)納稅問(wèn)題，稅收體制更趨于合理化。

此外，就中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言，減免稅負(fù)更有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加經(jīng)濟(jì)活力，稅負(fù)減少，藏富于民，把錢(qián)留給百姓去投資創(chuàng)業(yè)，社會(huì)資本總額增加了，國(guó)家才會(huì)發(fā)展得更好，更富有，更有活力，更利于長(zhǎng)治久安。而“營(yíng)改增”的推行，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言是利好，減少了稅負(fù)，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)將有更多的結(jié)余資金去創(chuàng)新，去發(fā)展，去做大做強(qiáng)。“營(yíng)改增”不僅使我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)更加合理，而且更符合國(guó)家發(fā)展的大方向，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展。

二、對(duì)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)有效的減免稅政策

對(duì)一般納稅人而言，從前的營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)納稅問(wèn)題，“營(yíng)改增”后，銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后才是需要上繳的金額，只要企業(yè)的抵扣鏈完整，購(gòu)進(jìn)的原料物資只要能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而大大降低了企業(yè)的稅額。

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，行業(yè)不同稅率不同，總體來(lái)說(shuō)在3%以上不等，而“營(yíng)改增”后，統(tǒng)一征收3%的增值稅，所以，對(duì)絕大多數(shù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅額是降低了。

所以，全面推行“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)稅收政策利好，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)活力。

三、從財(cái)務(wù)視角分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

（一）企業(yè)發(fā)票管理的重要性

對(duì)于一般納稅人企業(yè)，增值稅重要的是要具有完整的抵扣鏈，而是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在購(gòu)進(jìn)時(shí)能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是關(guān)鍵。如果供應(yīng)商同是一般納稅人，那么取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不成問(wèn)題；如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其本身是開(kāi)不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，但是可以找稅局代開(kāi)。所以，企業(yè)最好要選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，形成完整的增值稅抵扣鏈，這樣才能減少稅負(fù)，否則在存在銷(xiāo)項(xiàng)稅的時(shí)候又不能相應(yīng)地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只會(huì)造成稅負(fù)的增加。因此，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理就顯得十分重要，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)程度。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在征收營(yíng)業(yè)稅期間，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，“營(yíng)改增”后，這一部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的金額沒(méi)有了，而是變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，所需繳納的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅后的金額，從而改變了利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)項(xiàng)目中的金額構(gòu)成。

此外，對(duì)于企業(yè)稅收計(jì)算方面的變化，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額直接是用企業(yè)營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅率即可，而增值稅的應(yīng)納稅額要用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，二者相比較，增值稅的計(jì)算會(huì)稍微復(fù)雜一些。

最后，對(duì)于企業(yè)稅收成本而言，“營(yíng)改增”后，避免了曾經(jīng)的重復(fù)納稅問(wèn)題，企業(yè)在發(fā)票管理得當(dāng)?shù)那闆r下，也就是所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，形成完整的抵扣鏈，無(wú)論稅率較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率是上升了還是降低了，從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，所需繳納稅額實(shí)際都是降低了。對(duì)于企業(yè)而言，這一部分的稅收成本是減少了。

（三）對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)產(chǎn)生影響，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。根據(jù)稅法中的規(guī)定，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，可以在所得稅前扣除，而增值稅不行，所以，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了一定的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。

綜上所述，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善的大背景下，“營(yíng)改增”這一項(xiàng)稅收改革，是非常符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和國(guó)情的，減少了企業(yè)稅負(fù)，藏富于民，有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該認(rèn)真研究新政策，把握政策變化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)工作計(jì)劃和管理及時(shí)作出調(diào)整，完善企業(yè)發(fā)票管理，完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算體制，爭(zhēng)取更好的發(fā)展。

（作者單位為惠州城市職業(yè)學(xué)院）

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