王勇軍

關于加強審計現(xiàn)場管理的幾點思考

王勇軍

審計現(xiàn)場管理幾乎貫穿審計項目的整個實施過程，是審計工作的核心組成部分。因此，加強審計現(xiàn)場管理對提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風險、提高審計效率等具有重要意義。本文探討了審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容以及存在的問題，并提出加強審計現(xiàn)場管理的對策。

現(xiàn)場管理 問題 對策

根據(jù)《中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法（試行）》，審計現(xiàn)場管理是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。

一、審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容

（一）審計目標的實現(xiàn)性

即以審計實施方案為基礎，檢查審計目標是否實現(xiàn)，審計事項是否完成，每個事項是否編制了審計工作底稿，審計風險是否得到有效控制。

（二）審計結(jié)果的可靠性

以審計事實為基礎，檢查審計取證資料與審計結(jié)果的關聯(lián)性、充分性、有效性。審計取證原始材料是否符合審計取證的規(guī)定，不合規(guī)的證明材料，即便說明的是一些事實，但在法律上的證明力也是不強的，甚至是無效的。

（三）審計程序的合規(guī)性

審計組長作為審計項目的第一負責人，需要對審計項目的每一個步驟是否符合《審計法》有關規(guī)定實施監(jiān)督。審計過程中遇到突發(fā)問題是否及時上報審計機關并調(diào)整審計實施方案。

（四）審計作業(yè)的效率性

一是審計力量和審計資源的配置是否能滿足審計任務的完成，審計人員的業(yè)務素質(zhì)能否適應該審計項目的需要；二是審計項目是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)完成；三是審計組成員間信息交流和溝通是否順暢。審計組成員間良好的協(xié)作，有利于審計組及時對現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的判斷。

（五）審計紀律的嚴肅性

主要包括審計廉政紀律的執(zhí)行；審計保密紀律的執(zhí)行；審計取證紀律的執(zhí)行；審計回避制度的落實等方面。

二、現(xiàn)階段審計現(xiàn)場工作實踐中存在的問題

隨著各級政府對審計工作的重視，審計工作得到不斷的深化和推進，各種新的審計方法和工作方式得到了較好的推廣和應用，但在審計現(xiàn)場工作實踐中仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在：一是審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、而輕視管理；二是審計進度管理不強，審計現(xiàn)場時間管理隨意性大；三是審計項目質(zhì)量和風險控制還不盡人意，部分審計人員風險意識淡薄，多憑主觀經(jīng)驗審計，采取科學的審計方法的意識不強；四是審計取證關聯(lián)性不強，取證缺乏充分性；五是審計方案指導性不強，審計調(diào)查走過場；六是審計人員分工不明確，審計人員責任不清晰?；诂F(xiàn)階段審計現(xiàn)場工作實踐中存在的上述問題和審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容，審計機關在審計工作實踐中有必要進一步加強審計現(xiàn)場管理工作。

三、加強審計現(xiàn)場管理的對策

（一）加強審計目標管理

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計的總目標是監(jiān)督財政財務收支的真實性、合法性和效益性。真實性著重解決財政財務收支活動是否確實存在，有關資料記錄是否客觀、全面、準確；合法性著重解決財政財務收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關資料編報是否符合財務通則、會計準則及有關制度規(guī)定；效益性著重解決財政財務收支活動是否經(jīng)濟合理，富有成效。當前加強審計目標管理的措施：一是編制合理可行的審計實施方案，在編制審計實施方案前，審計組要對被審計單位進行調(diào)查了解，收集、匯總被審計單位的基本情況，對存在的審計風險和重大問題進行評估，根據(jù)評估結(jié)果確認審計目標、內(nèi)容和重點；二是審計人員在審計過程中應當認真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進度要求，依照法定職責、權限和程序?qū)嵤徲?，不得擅自減少審計事項和擴大審計范圍；三是審計組必須結(jié)合審計資源的安排，合理制定審計目標。

（二）加強審計效率管理

審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關系，是審計機構(gòu)強化內(nèi)部管理、降低審計風險、提高審計質(zhì)量的重要指標。影響審計效率的因素有很多，包括：審計人員素質(zhì)高低、審計方案制定的合理性、審計的方式方法、審計工作組織力度、被審計單位的會計基礎等。由于被審計單位的會計基礎是外在因素，是審計人員無法改變的客觀現(xiàn)實，因此要加強審計效率管理還需從內(nèi)部入手。一是提高審計人員素質(zhì)，審計組組長應當根據(jù)審計實施方案，圍繞審計工作任務，組織審計組成員開展審計業(yè)務學習和培訓；二是審計組組長要增強審計組成員執(zhí)行審計方案的檢查；三是審計組組長應當嚴格控制審計進度，合理分配審計資源，確保審計工作按計劃完成；四是采用新的審計方法，如審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)ao、審計管理系統(tǒng)oa等，實現(xiàn)審計現(xiàn)場信息共享，提高審計現(xiàn)場的動態(tài)管理水平。

（三）加強審計取證管理

審計取證是審計定性、審計評價的依據(jù)，若沒有強有力的審計證據(jù)來支持，審計意見的表述就成了無源之水。而審計取證不足、審計取證不適當，則必然影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增大審計風險。因此，審計組在審計過程中應當尤為重視所獲審計證據(jù)的相關性、可靠性、充分性。同時，審計組也應當關注取得審計證據(jù)過程的合法性，在一些特殊情形下應當至少有兩名審計人員參加或者在場，如監(jiān)督盤點資產(chǎn)、查勘現(xiàn)場、采取審計證據(jù)保全措施等。此外，在采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)時，審計人員還應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

（四）加強審計程序管理

審計程序是審計人員完成審計任務的路線圖，審計人員必須嚴格按照審計程序的要求完成審計工作，否則就有可能導致不合法行為的發(fā)生?！秾徲嫹ā返谌藯l至第四十二條對審計通知下達、審計取證、審計征求意見等審計行為作了程序上的嚴格規(guī)定。因此，審計組在實施現(xiàn)場管理中應嚴格按照《審計法》的規(guī)定，做到審計通知提前3天下達、亮證執(zhí)法、征求被審計意見等。

（五）加強審計紀律管理

廉政一直是審計工作的生命線，只有一支紀律嚴明的隊伍才能打勝仗，因此加強現(xiàn)場審計紀律尤其重要。一要加強審計廉政建設；二要加強審計保密制度，審計期間審計人員既不能透露審計組的內(nèi)部動態(tài)，也要保護好被審計單位的商業(yè)秘密，同時也要注意尊重被審計對象的合法權益；三要注意保管審計資料，審計資料的遺失有可能造成被審計對象和審計工作的巨大損失；四要強化廉政監(jiān)督制度，對審計組成員發(fā)生的違反審計紀律和廉政規(guī)定問題，應當及時向?qū)徲嫿M組長報告，必要時可向?qū)徲嫏C關負責人報告。

（六）發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用

加強審計現(xiàn)場管理應當充分發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用。法規(guī)部門可以進行審計項目現(xiàn)場審理，對實施方案確定的重要事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)重要問題是否在審計報告中反映，事實是否清楚，證據(jù)是否充分，適用法律法規(guī)和標準是否適當，審計評價、定性、處理處罰是否恰當，審計程序是否規(guī)范等及時提出審理意見，進一步促進審計項目質(zhì)量的提高。

（作者單位為桂林市審計局）

［1］ 魏薇.當前審計現(xiàn)場管理中存在的問題及對策［J］.審計月刊，2009（9）.

［2］ 我國國家審計總目標的定位［J/OL］.中華會計網(wǎng)校.

［3］ 江蘇省蘇州市審計局課題組.試論審計現(xiàn)場管理與控制［J/OL］.中國審計網(wǎng).