合作社如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長(zhǎng)管理實(shí)務(wù)》連載四十

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指以國(guó)家的法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)信息資料為主要依據(jù)，對(duì)即將進(jìn)行或已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，并據(jù)以施加限制或影響的過(guò)程。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

按會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象可分為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三種，其監(jiān)督的主體分別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門。監(jiān)督的客體都是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督構(gòu)成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，三者缺一不可。國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督部是從單位外部進(jìn)行的，相對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，屬于外部監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本合作社的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括：加強(qiáng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬、造假賬、編假表、隨意毀滅會(huì)計(jì)賬簿等違法行為；加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，打擊貪污盜竊；此外，對(duì)單位的預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行情況也要進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)預(yù)算、計(jì)劃的實(shí)施和完成。

（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的原則

從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1. 合法合規(guī)性原則。即制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2. 具體適應(yīng)性原則。即制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。

3. 全面規(guī)范性原則。即制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

4. 科學(xué)合理性原則。即制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，必須科學(xué)合理，便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解監(jiān)督制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理的需要。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，結(jié)合合作社會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，合作社應(yīng)建立健全以下內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度：

1. 建立健全會(huì)計(jì)、出納和主要干部不得相互兼職的職務(wù)分離制度。合作社必須配備會(huì)計(jì)和出納，有條件的還要配備保管員。

2. 建立健全財(cái)務(wù)的年度預(yù)算、決算制度。財(cái)務(wù)的年度預(yù)算、決算和重大財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目，要列入民主決策的重要內(nèi)容，必須合作社成員大會(huì)討論和審議通過(guò)后方可執(zhí)行。

3. 建立健全財(cái)務(wù)開支審批制度。合作社要建立健全財(cái)務(wù)審批制度，明確財(cái)務(wù)主管干部的審批權(quán)限和職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)主管干部和其他干部違規(guī)審批的行為實(shí)行責(zé)任追究制度。

4. 建立健全收益分配制度。合作社的收益分配事關(guān)成員的切身利益，為此，合作社的收益分配方案一定要經(jīng)成員大會(huì)民主討論決定，不得由少數(shù)干部說(shuō)了算。

5. 建立健全合作社資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的定期清查、年終進(jìn)行全面清查的制度。通過(guò)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理現(xiàn)金存款、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)管理中存在的問(wèn)題，確保賬實(shí)相符。

（四）相關(guān)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限

1. 合作社理事長(zhǎng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的義務(wù)

合作社理事長(zhǎng)應(yīng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。具體含義有四個(gè)方面：一是不得非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；二是他人非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職責(zé)時(shí)，依法應(yīng)當(dāng)制止，不能置之不理；三是建立健全本單位的內(nèi)部制度，依法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員充分的職權(quán)；四是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提出的合法建議應(yīng)當(dāng)予以采納，對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的行為不能打擊報(bào)復(fù)。

合作社理事長(zhǎng)不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這一義務(wù)屬于一個(gè)禁止性規(guī)定，為強(qiáng)制性規(guī)范，屬于不作為，如作為則屬于違法行為。

2. 合作社會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)

合作社會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)；有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資等。

3. 合作社成員的職權(quán)

合作社的成員有權(quán)對(duì)本合作社的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑，有權(quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題作出解釋，有權(quán)直接向農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門反映本合作社的財(cái)務(wù)管理狀況。

二、會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督

（一）外部監(jiān)督的概念

合作社會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)合作社及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，以及財(cái)政部門對(duì)合作社貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的情況進(jìn)行的監(jiān)督。

同時(shí)，也包括社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。合作社的會(huì)計(jì)工作也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。但目前合作社的會(huì)計(jì)工作委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的情況較少，所以對(duì)這方面的內(nèi)容不作詳細(xì)介紹。

（二）合作社會(huì)計(jì)工作外部監(jiān)督的職權(quán)

1. 要求合作社提供預(yù)定事項(xiàng)的有關(guān)情況和資料；

2. 檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)賬目，查閱其他與財(cái)務(wù)有關(guān)的文件和資料；

3. 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；

4. 對(duì)合作社正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為予以制止。制止無(wú)效時(shí)，可以對(duì)賬冊(cè)、票據(jù)等資料采取先行登記封存等臨時(shí)措施；

5. 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在法定職權(quán)范圍內(nèi)提出處理、處罰的意見；

6. 對(duì)合作社違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，提請(qǐng)有關(guān)部門處理。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任；

7. 向有關(guān)單位通報(bào)和向合作社公布審計(jì)結(jié)果。

（三）合作社會(huì)計(jì)工作外部監(jiān)督的主要內(nèi)容

1. 財(cái)務(wù)管理制度的建立健全和執(zhí)行情況；

2. 財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

3. 收益分配情況；

4. 國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、社會(huì)捐贈(zèng)資金和物資的管理使用情況；

5. 其他財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；

6. 同級(jí)人民政府和有關(guān)部門委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。

欄目編輯：孫超超