□ 文/張建

成本管理舊理念遭遇新環(huán)境

□ 文/張建

宣資/圖

成本管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等運(yùn)營(yíng)全過(guò)程。傳統(tǒng)的成本管理理念在成本控制、決策支持、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)立下汗馬功勞。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化一體化的發(fā)展，信息化的沖擊，傳統(tǒng)成本管理理念在新的變革環(huán)境中舉步維艱，成本定價(jià)模式、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略均面臨挑戰(zhàn)，主觀(guān)思維對(duì)企業(yè)管理影響越來(lái)越大。成本管理唯有自我革命，與時(shí)俱進(jìn)，破舊立新，才能擔(dān)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展壯大的重任。

傳統(tǒng)成本管理舉步維艱

“我們并沒(méi)有做錯(cuò)什么，但不知為什么我們輸了”。 諾基亞董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官約瑪奧利拉的無(wú)奈感慨至今仍記憶猶新。

很多學(xué)者研究諾基亞的成本管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，諾基亞是傳統(tǒng)成本管理理念的集大成者，它的成本管理已經(jīng)到了極致，但是它的市場(chǎng)份額卻被蘋(píng)果、三星以及中國(guó)眾多手機(jī)所替代。原因何在？時(shí)代在變化，消費(fèi)者需求在變化，而諾基亞的成本管理卻紋絲不變。研究發(fā)現(xiàn)，諾基亞一直在賣(mài)技術(shù)，它的技術(shù)被三星和蘋(píng)果等手機(jī)巨頭所收購(gòu)，也就是說(shuō)諾基亞所擁有的技術(shù)完全有可能生產(chǎn)出諸如蘋(píng)果、三星等這樣不可一世的顛覆性的產(chǎn)品。但是，很遺憾的是當(dāng)時(shí)的CEO否定了這樣的研發(fā)預(yù)算，為了降低和節(jié)約成本犧牲了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

諾基亞并非個(gè)案，此前，豐田汽車(chē)召回事件，歸根究底就是降低成本思想在作祟導(dǎo)致質(zhì)量不佳。

當(dāng)下，市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了極大的變化，買(mǎi)方市場(chǎng)已然根深蒂固。企業(yè)的產(chǎn)品品種決策和成本如何支持決策、支持整個(gè)企業(yè)的管理需要深入思考。成本的戰(zhàn)略支持功能，當(dāng)企業(yè)的戰(zhàn)略已經(jīng)發(fā)生變化的時(shí)候，成本管理如何支持戰(zhàn)略的變化也成為了業(yè)界熱點(diǎn)。

傳統(tǒng)意義上的成本作用發(fā)揮都是基于上個(gè)世紀(jì)初或中期的以工業(yè)化大規(guī)模生產(chǎn)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，與現(xiàn)在這個(gè)以顧客需求為導(dǎo)向的小規(guī)模定制或小批量生產(chǎn)模式為特征的環(huán)境有明顯的差別。

中國(guó)著名的家用電器生產(chǎn)企業(yè)—海爾集團(tuán)原董事長(zhǎng)張瑞敏就說(shuō)海爾要革自己的命，把企業(yè)改造成一個(gè)平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)是用來(lái)把顧客的需求和企業(yè)的生產(chǎn)能力連接起來(lái)，在海爾的官網(wǎng)電子商務(wù)網(wǎng)站上，顧客已經(jīng)完全可以根據(jù)自己的需求去選擇需要的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品已經(jīng)不是標(biāo)準(zhǔn)化的了，而是根據(jù)顧客的需求定制的。這就是當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境。傳統(tǒng)的成本管理理念與新興的市場(chǎng)環(huán)境顯然有著諸多不可切合的縫隙。

傳統(tǒng)成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。傳統(tǒng)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，作為企業(yè)管理重要一環(huán)的成本管理水平的高低不僅體現(xiàn)著一個(gè)企業(yè)整體管理水平的高低，而且影響著我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理在成本計(jì)劃、成本控制、成本計(jì)算、成本分析等領(lǐng)域有著許多成功經(jīng)驗(yàn)。但它的弊端卻是致命的。

在部分企業(yè)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀(guān)需要，忽略了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)。

企業(yè)傳統(tǒng)成本管理缺乏市場(chǎng)觀(guān)念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)。成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。

從戰(zhàn)略角度來(lái)看，將成本管理目標(biāo)過(guò)分集中于成本降低方面并不能夠滿(mǎn)足管理理論和管理實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。而且有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施以及企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，所以必須從戰(zhàn)略高度方面來(lái)認(rèn)識(shí)成本問(wèn)題。如果收入的變化受到成本高低的影響，那么任何涉及到成本的措施不僅要考慮它對(duì)降低成本的作用，還要考慮它對(duì)于收入的影響。成本很多方面的因素相互聯(lián)系著，成本的變動(dòng)有可能會(huì)影響到質(zhì)量、效率、收入等方面的變化。所以，考察企業(yè)成本管理的目標(biāo)，需要將成本和相關(guān)因素結(jié)合起來(lái)。將降低成本管理的目標(biāo)制定為降低成本本身并不是錯(cuò)誤的，但成本管理目標(biāo)不僅僅是降低成本。

部分國(guó)有企業(yè)管理者往往注重成本管理的短期行為，沒(méi)有長(zhǎng)久計(jì)劃，這有一定的原因。國(guó)有企業(yè)的管理者的流動(dòng)性比較強(qiáng)，他們對(duì)于企業(yè)的承包期是很短的，這樣導(dǎo)致了企業(yè)行為出現(xiàn)了明顯的階段性變化，為了凸顯管理者在其任職期間的工作成果，他們很少關(guān)心企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整等方面，出現(xiàn)了本應(yīng)該提的不去提，本該攤的也不攤，直接人工調(diào)整成本的現(xiàn)象，給管理造成一定的難度。

變成本核算為戰(zhàn)略成本管理

全球經(jīng)濟(jì)已然一體化，我國(guó)的一些企業(yè)開(kāi)始直接面對(duì)眾多國(guó)際化的企業(yè)，使得競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈。中國(guó)的企業(yè)要想在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本管理和強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代成本管理觀(guān)念的重要性。

要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的成本管理體系，盡可能多的吸取和借鑒國(guó)內(nèi)外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)，抓住機(jī)遇，適時(shí)提高成本管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，使得企業(yè)真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來(lái)越不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。

戰(zhàn)略成本管理指的是在對(duì)比分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與企業(yè)自身的情況后，財(cái)務(wù)人員協(xié)助管理者提出、評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略，擬定相關(guān)策略，以形成強(qiáng)的、持續(xù)的優(yōu)勢(shì)，從而讓企業(yè)在快速發(fā)展、變化的外部環(huán)境中具有更高適應(yīng)性。

戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性非常明顯。為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，將成本管理的重點(diǎn)從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的最優(yōu)組合。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣(mài)方市場(chǎng)逐漸向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)換，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本。因?yàn)?，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，以取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。

實(shí)踐證明，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額，反而會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不是孤立地降低成本，目的是從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。由此可見(jiàn)，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來(lái)，一切降低成本的措施都應(yīng)以成本—效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)。

傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)考慮不多，對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。成本管理范圍的日益擴(kuò)大，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。應(yīng)該把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整體市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，通過(guò)了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來(lái)進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍應(yīng)該包括生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制，管理領(lǐng)域的控制成本，技術(shù)領(lǐng)域的成本控制。企業(yè)必須將戰(zhàn)略成本管理作為一項(xiàng)重要發(fā)展戰(zhàn)略，廣泛應(yīng)用到實(shí)踐，給企業(yè)發(fā)展注入新的活力。

管理創(chuàng)新是永恒話(huà)題，成本管理作為企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)，也必須遵循創(chuàng)新的邏輯，自我創(chuàng)新，走戰(zhàn)略成本管理之路，助力企業(yè)發(fā)展。