趙紅衛(wèi)

摘要：經(jīng)濟活動會計資料必須同時滿足真實、合規(guī)兩個必要條件，會計才能報銷。當(dāng)前，會計進入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時代，用表面上的“合規(guī)”替代“真實”，玩起犧牲真實性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。變通產(chǎn)生的誘因端在人言替代制度、制度留白過多、會計理念失恰。必須強化會計與審計的協(xié)調(diào)，細化完善會計法規(guī)內(nèi)容，樹立真實合規(guī)的會計理念，會計才能走出尷尬的境地。

關(guān)鍵詞：會計 真實 變通

中央“八項規(guī)定”、反“四風(fēng)”以來，會計似乎進入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時代。由于受到流言、網(wǎng)絡(luò)、媒體等碎片化信息的影響，會計利益相關(guān)者為避免自找麻煩，對原本真實的經(jīng)濟活動會計資料時間、地點、金額、人員等信息進行人為變通，用表面上的“合規(guī)”替代“真實”，玩起犧牲真實性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。這種為“合規(guī)”而“合規(guī)”的變通，實則錯上加錯，不但沒有達成“合規(guī)”的目的，而且違背了會計的真實性原則，使會計陷入尷尬境地。

一、真實是會計的生命

會計是經(jīng)濟活動的原始記錄，真實性是會計的生命。2000年7月1日經(jīng)修訂實施的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第一條、第三條強調(diào)會計資料、會計賬簿必須真實、完整；第四條指出，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；第九條要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

在朱镕基同志的親自倡導(dǎo)和大力推動下，2000年9月，我國第一所國家會計學(xué)院在上海正式成立，鑒于真實性對會計工作的重要性，時任國務(wù)院總理朱镕基鄭重題寫校訓(xùn)——不做假賬。并為之后成立的北京國家會計學(xué)院、廈門國家會計學(xué)院都題寫下“不做假賬”的同名校訓(xùn)，要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”。

真實與虛假相對相向，虛假的經(jīng)濟活動會計資料，會計不得報銷；真實與合規(guī)相輔相成，真實而不合規(guī)的經(jīng)濟活動會計資料，會計不得報銷。經(jīng)濟活動會計資料必須同時滿足真實、合規(guī)兩個必要條件，會計才能報銷。

二、變通是會計的大敵

會計人員面對經(jīng)濟活動會計資料做出“報銷”或“不能報銷”的決定，取決于會計人員對會計準(zhǔn)則、制度的客觀規(guī)制和主觀判斷。但當(dāng)會計準(zhǔn)則、會計制度條款內(nèi)容不夠明確和完善時，會計人員的主觀判斷就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，需要會計人員做出主觀判斷的經(jīng)濟活動會計資料愈加層出不窮、屢見不鮮。

然而，經(jīng)濟活動與會計資料并非完全一體，會計資料只是經(jīng)濟活動的會計反映。經(jīng)濟活動的真實、合規(guī)，并不意味著會計資料的真實、合規(guī)；同樣，會計資料的真實、合規(guī)，并不意味著經(jīng)濟活動的真實、合規(guī)。正由于此，虛假的經(jīng)濟活動可通過變通的“真實”的會計資料而“被真實”，不合規(guī)的經(jīng)濟活動可通過變通的“合規(guī)”的會計資料而“被合規(guī)”。這些變通在現(xiàn)實的會計報銷中成為“公開的秘密”，司空見慣。

伴隨著經(jīng)濟活動會計資料的變通行為，會計報銷中真實與虛假、合規(guī)與不合規(guī)之間的博弈變得不可避免，直接體現(xiàn)為會計人員與業(yè)務(wù)人員之間的較量，會計報銷成為單位會計部門與業(yè)務(wù)部門矛盾的主要誘因。無論會計報銷過程如何曲折艱難，要想完成報銷，就必須按會計制度的執(zhí)行者——會計人員的要求辦理報銷手續(xù)。為了迎合、滿足會計制度要求，于是，經(jīng)濟活動會計資料即進入“被合規(guī)”“被真實”的變通改造階段。

三、變通產(chǎn)生的原因

（一）會計法規(guī)內(nèi)容粗略

《會計法》是我國會計法規(guī)體系的母法，首次頒布于1985年，后于1993年修訂，1999年第二次頒布，自2000年7月1日實施，距今亦已整16年。隨著會計國際化趨同的改革發(fā)展，國內(nèi)會計理論、會計實務(wù)、會計環(huán)境都發(fā)生了較大變化，《會計法》的部分條款內(nèi)容已明顯落后、粗略，不能適應(yīng)當(dāng)前會計改革和發(fā)展需要，亟待修訂完善。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自1992年首次頒布到2006年經(jīng)修訂后再次發(fā)布，自2007年1月1日起實施，距今已近10年；《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年首次發(fā)布，將于2017年1月1日起實施，目前尚未形成完善的具體準(zhǔn)則體系；《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》分別于2013年和2012年修訂發(fā)布?！镀髽I(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》分別自2002年、2013年頒布實施；自2010年以來，財政部密集發(fā)布、修訂了《財政總預(yù)算會計制度》（2015年發(fā)布）、《行政單位會計制度》（2012年修訂）、《事業(yè)單位會計制度》（2012年修訂）、《高等學(xué)校會計制度》（2013年發(fā)布）、《醫(yī)院會計制度》（2010年發(fā)布）、《中小學(xué)校會計制度》（2013年修訂）等行政、事業(yè)和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。從法規(guī)體系上看，可以說，我國會計準(zhǔn)則、制度體系已比較健全。但從法規(guī)條款內(nèi)容而言，仍相對比較粗略，條款內(nèi)容留白較多，為選擇變通留下了空間。

如《事業(yè)單位會計制度》第三部分——會計科目使用說明，其中資產(chǎn)類1301存貨科目，制度規(guī)定：本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物……等的實際成本。同時又規(guī)定：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。為“耗用而儲存”與“隨買隨用”在實際會計、審計工作中很難做出區(qū)分，大量辦公用品直接列作當(dāng)期支出，自由裁量權(quán)過大，極大影響了會計審計法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（二）人言替代制度留白

十八大以來，黨中央加大反腐敗力度，一大批黨的各級領(lǐng)導(dǎo)干部受到黨紀(jì)政紀(jì)處分，有的還被移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。這樣的背景下，紀(jì)委、監(jiān)察、審計機關(guān)的工作方式方法成為社會公眾和輿論媒體關(guān)注的焦點，對會計工作帶來很大的沖擊，會計進入了“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時代。

會計“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時代的典型特征是人言替代制度留白。從其他違法違紀(jì)違規(guī)事件中流出的真實事件甚至經(jīng)過加工的所謂“信息”，成為指導(dǎo)會計工作的圭臬，特別是對待制度留白問題，視人言為準(zhǔn)則。無論符不符合會計準(zhǔn)則、會計制度，經(jīng)常冠以“審計不讓列支”之名，堂而皇之，無人敢否，成為會計工作的尚方寶劍。

例如，為豐富職工文體活動，事業(yè)單位零星采購羽毛球拍一付，價值200元。這樣一個簡單的日常業(yè)務(wù)在報銷時卻遇到了難題——不讓報銷，而會計制度中以“……等”留白了職工福利費的報銷內(nèi)容。于是，不知從何時起，購買零星文體用品不能報銷，更不得列支職工福利費，理由是堂而皇之的“審計不讓列支”。

（三）會計理念僵化失恰

我國春秋末期著名的思想家、教育家、哲學(xué)家、儒家學(xué)派創(chuàng)始人孔子曾言及會計，“會計，當(dāng)而已矣”。這里的“當(dāng)”，首先就是真實、恰當(dāng)之意，意即會計核算和監(jiān)督首先要以真實為準(zhǔn)則，做恰如其分之“當(dāng)”即可。這一點，無論《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還是《政府會計準(zhǔn)則》都有明確的要求。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章，關(guān)于會計信息質(zhì)量有八項要求，第一項就是真實性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

《政府會計準(zhǔn)則》第二章，關(guān)于會計信息質(zhì)量有七項要求，第一項同樣是真實性要求：政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。

然而在實際工作中，表面上的“合規(guī)”已經(jīng)超越了真實，真實不真實不重要，重要的是表面上“合規(guī)”，只要表面上“合規(guī)”了，就不會引起上級機關(guān)的注意，可避免不必要的麻煩。不禁讓人唏噓感嘆，難道時代發(fā)展到今天，會計理論尚不如2000多年前的春秋時期，竟仍如此僵化而失恰嗎？

四、對策建議

（一）強化審計與會計的協(xié)調(diào)

審計監(jiān)督的主要內(nèi)容之一就是會計活動，審計對會計有重大影響。會計與審計是魚和水的關(guān)系，審計是水，會計是魚。通過審計監(jiān)督，幫助會計更好地實現(xiàn)核算和監(jiān)督職能。但傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，審計與會計是貓與鼠的關(guān)系，審計是貓，會計是鼠?，F(xiàn)實中情況雖然沒有如此嚴(yán)重，但會計敬畏審計、會計對審計避而遠之、會計對審計意見高度重視等現(xiàn)象，在一定程度上說明，審計與會計間雖不至于如貓鼠之對立，也未達到魚水關(guān)系之融洽。

強化審計與會計的協(xié)調(diào)，就是要正確處理會計與審計之間的關(guān)系，會計需要審計為會計工作創(chuàng)設(shè)良好的合規(guī)性氛圍。會計人員既不能對審計等監(jiān)督檢查機關(guān)的個人之言不加區(qū)別而視若準(zhǔn)繩、奉為圭臬，更不能為碎片化的流言所累，人云亦云，跟風(fēng)、八卦。當(dāng)前，應(yīng)在在堅持會計準(zhǔn)則、會計制度和內(nèi)部財務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上，強化財政與審計、紀(jì)檢等監(jiān)督檢查機關(guān)制度化、常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)，營造平等、和諧、互促共進的審計、會計關(guān)系。

（二）完善細化現(xiàn)行會計法規(guī)

總體上看，我國現(xiàn)行會計法規(guī)表現(xiàn)為兩個特點：一是法規(guī)體系基本健全，二是法規(guī)內(nèi)容尚待完善。

法規(guī)體系基本健全。隨著我國經(jīng)濟社會各領(lǐng)域深化改革和快速發(fā)展，建立健全會計法規(guī)體系已得到國家立法機構(gòu)和相關(guān)部門的高度重視，最高層次的會計法律、會計準(zhǔn)則、會計制度框架已基本建立健全。如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系、《政府會計準(zhǔn)則》以及各行業(yè)會計準(zhǔn)則、制度等法規(guī)體系已基本完善。

法規(guī)內(nèi)容尚待完善。我國現(xiàn)行的《會計法》自2000年實施至今已有16年；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則和大多數(shù)具體準(zhǔn)則已頒布實施10年；《政府會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則剛剛發(fā)布，將于2017年開始實施，具體準(zhǔn)則尚未發(fā)布。以上會計法規(guī)要么實施多年來未做修訂，要么已經(jīng)發(fā)布尚待實施，以及剛剛發(fā)布實施的各行業(yè)會計準(zhǔn)則、制度等，從條款內(nèi)容看，仍存在很多制度留白。這些制度留白給人言替代制度創(chuàng)造了可乘之機。會計立法和會計管理部門應(yīng)高度重視，加快推進會計法規(guī)條款內(nèi)容的修訂、補充完善工作。

（三）樹立真實合規(guī)會計理念

會計理念是指導(dǎo)會計工作的思想先導(dǎo)，恰當(dāng)?shù)臅嬂砟钍沟脮嫻ぷ鞒錆M自信而游刃有余。反之，失恰的會計理念會成為會計工作的思想障礙，使得會計工作進退兩難、失去理性，從而陷入碎片化信息的影響甚至被左右，為會計工作帶來潛在風(fēng)險。

恰當(dāng)?shù)臅嬂砟钜髸嬋藛T秉持真實而合規(guī)的會計思想，在法規(guī)的框架內(nèi)真實、合情合理、自信從容地開展會計工作，能有效地與內(nèi)、外部審計等監(jiān)督機構(gòu)和部門進行溝通協(xié)調(diào)，達成“當(dāng)而已”的會計工作境界。

基金項目：2017年度河南省軟科學(xué)研究計劃會計領(lǐng)域?qū)ｎ}“河南省本科院校財務(wù)信息公開的現(xiàn)狀、問題與策略研究”

參考文獻：

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[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006-2.

[3]財政部.政府會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2015-2.

（作者單位：河南財政金融學(xué)院）