劉素英

【摘 要】 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、平等競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)組織，其總體運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)逐年好轉(zhuǎn)，經(jīng)濟(jì)效益也顯著增強(qiáng)，但是目前招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)市場(chǎng)管理尚不規(guī)范，據(jù)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)在所得稅征管方面尚存在許多問(wèn)題需要明確。本文對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題探討進(jìn)行思考，以期完善招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。

【關(guān)鍵詞】 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅

一、相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第五款規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能核定征收企業(yè)所得稅。拍賣(mài)公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事的主營(yíng)項(xiàng)目若屬于《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與政府部門(mén)實(shí)行脫鉤改制意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2000〕51號(hào)）規(guī)定的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍，則不能核定征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)在企業(yè)所得稅中據(jù)實(shí)扣除。沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制，實(shí)際發(fā)生多少扣除多少。

二、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅問(wèn)題思考

招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)是中介機(jī)構(gòu)單位，費(fèi)用支出比例普遍較大，主要集中在房租費(fèi)、會(huì)費(fèi)、招待費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、專(zhuān)家費(fèi)這幾個(gè)方面。

其中房租費(fèi)、復(fù)印費(fèi)可以據(jù)實(shí)列入成本支出，加以扣除。但會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、專(zhuān)家費(fèi)有一些問(wèn)題值得思考。

（一）會(huì)議費(fèi)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有發(fā)布具體的新企業(yè)所得稅稅前扣除辦法相關(guān)文件，可以借鑒一下之前的文件規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，目前已廢止）第五十二條規(guī)定：“ 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等?！?/p>

參考一個(gè)地方稅務(wù)局的文件，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（2011年1號(hào)）規(guī)定：“十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

那么招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)在某酒店召開(kāi)招標(biāo)代理會(huì)也是與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的正常工作安排，相關(guān)的支出也是必要和正常的支出。只要能夠提供會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、出席人員簽到表、會(huì)議紀(jì)要、支付憑證及會(huì)議費(fèi)發(fā)票等相關(guān)資料，就應(yīng)該可以在企業(yè)所得稅前扣除。在會(huì)計(jì)核算上，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上會(huì)議費(fèi)科目下可以設(shè)置會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)（餐費(fèi)）、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目進(jìn)行規(guī)范核算。

除此之外，有必要強(qiáng)調(diào)一下會(huì)議費(fèi)的相關(guān)支出的合理性，比如招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)全體員工下班后開(kāi)了兩個(gè)小時(shí)的會(huì)議，總結(jié)本季度工作成果并對(duì)安排下季度工作計(jì)劃，完事大家一起聚了個(gè)餐，如何界定其合理性呢？這個(gè)要從“質(zhì)”和“量”來(lái)考慮，從“質(zhì)”上來(lái)看，有會(huì)議通知、會(huì)議內(nèi)容、出席人員、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等均齊全，看起來(lái)才是合理的；從“量”上來(lái)看，如果是過(guò)高的人均開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)于頻繁的類(lèi)似會(huì)議支出就有些不合理了。因此要求單位的會(huì)議費(fèi)管理制度和績(jī)效考核制度要明確規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，不能假借會(huì)議費(fèi)之名列支招待費(fèi)、福利費(fèi)或其他不合理支出。

（二）招待費(fèi)問(wèn)題

招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)有專(zhuān)家費(fèi)，還有專(zhuān)家評(píng)審時(shí)產(chǎn)生的餐飲費(fèi)用，公司員工聚餐等費(fèi)用是否可以稅前抵扣。本文認(rèn)為如果是招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)自身員工發(fā)生的餐飲費(fèi)用，如果無(wú)法提供能夠提供會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、出席人員簽到表、會(huì)議紀(jì)要、支付憑證及會(huì)議費(fèi)發(fā)票等相關(guān)資料，則應(yīng)按照招待費(fèi)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所得稅處理上，按照規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

但是專(zhuān)家評(píng)審時(shí)發(fā)生的餐飲費(fèi)用，如果專(zhuān)家先自己掏腰包墊付，隨后一同算在招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)（在招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)聘用的高校機(jī)構(gòu)、中介企業(yè)或個(gè)人能夠提供相關(guān)收據(jù)、發(fā)票、資料等的情況下）找招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)付款，這種情況下專(zhuān)家評(píng)審時(shí)發(fā)生的餐飲費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算列為招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)中，稅務(wù)處理上沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制，實(shí)際發(fā)生多少扣除多少，列為招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)的成本。

如果專(zhuān)家聚餐費(fèi)用無(wú)法提供可靠的、明晰的相關(guān)資料，那么專(zhuān)家聚餐這一經(jīng)濟(jì)行為就按照一般餐飲發(fā)票來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)員工自身招待費(fèi)用支出進(jìn)行稅務(wù)處理，即按照規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。