代郅鵬

企業(yè)實施營改增影響財務(wù)管理的分析

代郅鵬

在我國稅制改善的過程中，營業(yè)稅改征增值稅屬于一種重大變化。本文就相關(guān)政策分析了企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)影響，并針對政策之下使企業(yè)財務(wù)管理得以加強(qiáng)的內(nèi)容提出了一定的方法和對策。

營業(yè)稅改征增值稅 企業(yè)財務(wù)管理 影響

一、營改增的具體內(nèi)容及其改革意義

2011年，國家稅務(wù)局與財政部聯(lián)合提出營業(yè)稅改增值稅政策。2012年于上海展開試點，最初開展?fàn)I改增政策的行業(yè)為運(yùn)輸業(yè)與部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年底，擴(kuò)大到10個省市；2013年，在全國范圍內(nèi)開展；2014年，開始將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點；2016年5月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，預(yù)計2016年營改增減稅規(guī)?？蛇_(dá)6000億元。營改增政策的實施，體現(xiàn)了我國稅制的變化，拉開了稅制改革的序幕，這一政策的實施將營業(yè)稅應(yīng)稅項目變成了增值稅項目，減少了重復(fù)納稅過程，保證了行業(yè)稅負(fù)只減不增。

隨著營改增政策的不斷推廣，試點行業(yè)和企業(yè)的數(shù)量逐年增加，該政策的意義表現(xiàn)得愈發(fā)明顯。一方面，有效地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營改增政策實施以來，政府對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度明顯增加，大大促進(jìn)了我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展；另一方面，營業(yè)稅實施過程中，不存在出口退稅，一定程度上影響了國內(nèi)勞務(wù)與商品的國際競爭力。稅制改革后，國內(nèi)稅制開始與國際接軌，有利于提高國內(nèi)產(chǎn)品與勞務(wù)的競爭力，進(jìn)而促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、營改增給對企業(yè)財務(wù)管理的影響

營改增政策的實施，影響了我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作，下文就這一部分內(nèi)容進(jìn)行簡單的概括。

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增政策的實施，對于企業(yè)的稅負(fù)情況影響較大。行業(yè)不同，影響程度有所差別。對于小規(guī)模的企業(yè)，他們的稅負(fù)得到了明顯的降低。而對于大規(guī)模服務(wù)型企業(yè)，如交通運(yùn)輸行業(yè)來說，他們的稅負(fù)只有很小程度的降低，盡管營改增政策實施以后，交通運(yùn)輸費(fèi)用的支出可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收抵扣的比例有所上升，可抵扣額明顯增加，但實際的稅率也有了一定程度的提升，兩項抵銷最終導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)降低的程度較小。相對于上述兩類企業(yè)，以勞務(wù)支出為主要成本結(jié)構(gòu)及其他非可抵扣類資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)差異則十分明顯，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的局面。這也說明當(dāng)前的稅制改革在政策設(shè)計上還存在一些問題，需要國家稅務(wù)及財政部門根據(jù)行業(yè)差異，有針對性地適度調(diào)整企業(yè)稅率，保證國家稅制改革充分發(fā)揮降低稅負(fù)的作用，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）對企業(yè)會計核算的影響

營業(yè)稅實施過程中，不存在進(jìn)項稅額及銷項稅額，稅種變化后，企業(yè)的入賬原則發(fā)生了變化，企業(yè)收入、成本、稅金核算等必然會有所區(qū)別。另外，營改增改革實施過程中，有時首先選擇部分區(qū)域開展試點，然后才進(jìn)一步推廣。這就導(dǎo)致試點區(qū)域的企業(yè)與非試點區(qū)域的企業(yè)納稅稅種有所差異，有些企業(yè)發(fā)展規(guī)?？缭搅藥讉€區(qū)域，企業(yè)核算時必須要協(xié)調(diào)試點區(qū)與非試點區(qū)的稅種差異問題，為企業(yè)會計的核算工作帶來麻煩。此外，營改增政策因行業(yè)不同會有所不同，但當(dāng)前許多服務(wù)性企業(yè)都采取混業(yè)經(jīng)營的方法。因此，混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)在稅務(wù)核算時需要首先區(qū)分企業(yè)的各類經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，這也會增加企業(yè)會計核算的工作量。

（三）對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流管理是財務(wù)管理的重要組成部分。營改增實施以后，企業(yè)投資的現(xiàn)金流量有所減少，企業(yè)的經(jīng)營過程中營業(yè)稅額降低會增加企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量，因此企業(yè)的營業(yè)利潤有所增加。

（四）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

營改增政策實施以后，許多發(fā)票的種類發(fā)生了變化。就服務(wù)行業(yè)來說，營業(yè)稅稅務(wù)制度實施時，企業(yè)需要開具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票一種；改革之后，進(jìn)項稅與銷項稅明顯不同，發(fā)票的管理也會發(fā)生相應(yīng)的變化。

三、完善企業(yè)財務(wù)管理的對策建議

營改增政策的實施對于大部分企業(yè)來說，確實降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但企業(yè)的情況各不相同，行業(yè)性質(zhì)千差萬別。因此，為充分利用好營改增政策的優(yōu)點，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)合理的財務(wù)管理。下文針對營改增政策影響下如何加強(qiáng)財務(wù)管理，提出幾點對策建議：

（一）制定科學(xué)的稅收籌劃方案

稅收籌劃即在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的規(guī)劃與安排，盡可能減少稅收。稅收籌劃是減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要方法，因此企業(yè)財務(wù)人員必須要有納稅籌劃意識，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營及投資理財活動之前，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，實現(xiàn)稅收利益最大化。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，需要做到以下幾點：第一，認(rèn)真研究營改增稅收政策條款，充分利用相關(guān)條款拓展客戶資源，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，營改增政策中規(guī)定，通過相關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點行業(yè)，如果有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)能夠提供的增值稅稅負(fù)超過3%，可以獲得相應(yīng)優(yōu)惠。第二，充分利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減少稅收，增值稅的征收范圍包括業(yè)務(wù)流通環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)可以合理合法地利用這一環(huán)節(jié)，將部分稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，也可以實現(xiàn)減少應(yīng)繳納稅收支出的目的。

（二）合理優(yōu)化項目方案，降低稅額

企業(yè)項目運(yùn)行方案的選擇也會影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在制定項目方案之前必須通過一定的市場調(diào)查，研究項目是否具有較高的可行性，并結(jié)合企業(yè)自身情況制定多套項目設(shè)計方案，通過成本預(yù)算比較、項目質(zhì)量評估、收支比例對比等工作，選出最佳方案，以達(dá)到降低稅額，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。在設(shè)計方案時，還應(yīng)注重及時采用新材料、新方法、新設(shè)備，以最大限度地優(yōu)化項目方案、降低稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理控制

由于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格，大多企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中存在一定漏洞，監(jiān)管制度還不夠完善。因此，為切實利用營改增政策減輕企業(yè)稅負(fù)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督管理，制定符合企業(yè)實際情況的監(jiān)管制度。并在稅收籌劃、賬務(wù)處理、票據(jù)管理等工作中，嚴(yán)格按照這一制度開展工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并迅速糾正。

（四）完善企業(yè)賬務(wù)處理流程

賬務(wù)處理是企業(yè)財務(wù)管理工作的核心部分。因此，企業(yè)必須根據(jù)營改增政策的詳細(xì)內(nèi)容分析企業(yè)賬務(wù)處理的實際情況。賬務(wù)處理的過程中，在保證不違背國家稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上，始終以企業(yè)的利益為工作重心，制定最合理的稅務(wù)籌劃方案，盡可能避免不合理的稅收，采取必要措施完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）實行績效責(zé)任制度

績效責(zé)任制度的實施對于企業(yè)的發(fā)展十分重要。通過績效責(zé)任制度，能夠?qū)㈨椖控?zé)任落實到部門，落實到每一個企業(yè)員工；通過績效考核，督促員工充分發(fā)揮工作積極性，提高工作效率，以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)質(zhì)量的提高，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)財務(wù)管理工作中應(yīng)該充分落實績效責(zé)任制度，倡導(dǎo)和督促企業(yè)員工提高適應(yīng)營改增政策的能動性，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理工作的有效性。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅政策的實施，對于企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要的影響，大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，但各個行業(yè)的運(yùn)營發(fā)展都有差別，這就導(dǎo)致有些企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況變化不大。企業(yè)財務(wù)管理工作必須主動適應(yīng)營改增政策要求，做好企業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌工作，合理優(yōu)化項目實施方案，制定完善科學(xué)的財務(wù)監(jiān)督管理方法，完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程。總而言之，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為中國有色<沈陽>冶金機(jī)械有限公司）

［1］ 侯丹丹.營改增政策影響及企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理措施探究［EB/OL］. www.sy2005.com.