鄧士同

淺析內(nèi)部審計(jì)制度的必要性及其完善與發(fā)展

鄧士同

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它作為審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)而區(qū)別于國(guó)家職能審計(jì)部門(mén)的外部監(jiān)督審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計(jì)在不斷完善與發(fā)展，與此同時(shí)，也面臨著各種挑戰(zhàn)。本文將分析內(nèi)部審計(jì)制度的必要性及其完善與發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì) 必要性 完善與發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，建立完善的自我約束機(jī)制成為現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，于是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，某些情況下靠的不是自己的成功，而是因?yàn)閯e人犯下了錯(cuò)誤。因此，要想不犯錯(cuò)誤，就必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的自我激勵(lì)和自我約束機(jī)制。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無(wú)論在法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、職能、審計(jì)方法以及專業(yè)人才的培養(yǎng)等方面都存在不同程度的問(wèn)題和不足，有待不斷地探索、改進(jìn)、提高。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既需要適時(shí)地加以改進(jìn)和完善，更需要謀求更大、更快、更好地成長(zhǎng)與發(fā)展。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不斷完善成為當(dāng)前必須給予重視和關(guān)注的重點(diǎn)。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)制度建立的必要性

當(dāng)前，在企業(yè)的實(shí)際工作中普遍不重視監(jiān)督約束，企業(yè)的行為日趨自由化，缺乏規(guī)范的約束體制。例如，有的企業(yè)只追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，盲目擴(kuò)張；有的國(guó)有資產(chǎn)大量流失；有的只注重眼前得失；有的利潤(rùn)虛假。名聞遐邇的巴林銀行、住友商社等大公司，就是因?yàn)槿鄙賰?nèi)部審計(jì)和稽核，使得一些高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額虧損得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，一旦暴露就已經(jīng)病入膏肓了。造成這些嚴(yán)重后果的根源就是企業(yè)對(duì)內(nèi)沒(méi)有實(shí)行一套自我約束體制和監(jiān)督機(jī)制。

所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求，在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。建立完善的自我約束機(jī)制，使企業(yè)能正確地行使自主權(quán)，保障自身健康發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。一個(gè)企業(yè)如同一輛汽車，企業(yè)自主權(quán)之類屬于“動(dòng)力系統(tǒng)”；企業(yè)自我約束之類則屬于“制動(dòng)系統(tǒng)”。因此，只有建立“制動(dòng)系統(tǒng)”，才能更好地保障“動(dòng)力系統(tǒng)”持久正常地運(yùn)行。要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地協(xié)調(diào)進(jìn)行，調(diào)動(dòng)各方面的主動(dòng)性，自覺(jué)性，不但要有競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)機(jī)制，更要建立完善自我約束機(jī)制，使企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)能權(quán)責(zé)分明、相互制約、團(tuán)結(jié)協(xié)作，形成一個(gè)自我約束的有機(jī)整體，確保企業(yè)管理達(dá)到高水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)出高效益。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及弊端

內(nèi)部審計(jì)曾經(jīng)為企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)，目前還存在著諸多的不足，有待于不斷地發(fā)展。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視以及審計(jì)意識(shí)薄弱

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府行政干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有主觀要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，并未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。在實(shí)際工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是查查賬而已，認(rèn)為這項(xiàng)工作可由國(guó)家或社會(huì)審計(jì)取代，因而撤銷、合并、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，往往首先考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的則認(rèn)為，每年的報(bào)表經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序，再設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)就顯得多余了。這些觀點(diǎn)都是失之于偏頗的，是不利于內(nèi)審工作順利開(kāi)展的，歸根到底也是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義和作用缺乏足夠認(rèn)識(shí)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和獨(dú)立性受限制

從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的角度看，會(huì)計(jì)與審計(jì)都是為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的有效履行而建立的兩個(gè)各自獨(dú)立并且密切聯(lián)系的系統(tǒng)，反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，目的都是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的信息。但兩個(gè)系統(tǒng)又是各自獨(dú)立區(qū)別的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng)，審計(jì)系統(tǒng)則是信息驗(yàn)證系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)，但職能各自獨(dú)立的部門(mén)。由于現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)審?fù)窒抻谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，因此有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)審主要同財(cái)務(wù)工作關(guān)系密切，往往歸口給財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審變成財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公正性受到影響。有的企業(yè)甚至把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)合并在一起，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響，削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。另外，由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)不能置于總經(jīng)理之外，使得內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，在總經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開(kāi)展工作，獨(dú)立性受到限制。

（三）普遍著重于事后審計(jì)，內(nèi)審的作用未得到充分發(fā)揮

雖然事后審計(jì)是審計(jì)工作中的一種重要監(jiān)督形式，但事前、事中的審計(jì)尤為重要。例如，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，往往由于事前缺少有效的監(jiān)督，結(jié)果不但沒(méi)有投資收益，而且使大量的長(zhǎng)期投資遭到損失。對(duì)于這些既成的事實(shí)，事后審計(jì)也無(wú)法挽回造成的損失，最多只能“亡羊補(bǔ)牢”。如果該企業(yè)能由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑疤峁┳稍兎?wù)、事中參與防范、決策，就有可能避免決策錯(cuò)誤的發(fā)生。所以，內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過(guò)事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)管理者提供必要的信息，發(fā)揮審計(jì)快、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快、糾正錯(cuò)誤快的優(yōu)勢(shì)，實(shí)行全過(guò)程的監(jiān)督，把好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)口，防患于未然，這樣才能充分地、真正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不斷完善及主要趨勢(shì)

隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的完全分離和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資者和經(jīng)營(yíng)者、管理者會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位將得到很大的提高。這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)自己企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效能進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；注重于如何做好改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。曲江建設(shè)集團(tuán)正是以“以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督為這個(gè)中心服務(wù)”為指導(dǎo)思想，幾年來(lái)，該公司審計(jì)部緊緊圍繞“充分發(fā)揮內(nèi)審作用，為企業(yè)快速發(fā)展服務(wù)”這一宗旨開(kāi)展工作，取得了驕人的成績(jī)。隨著曲江建設(shè)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，該公司的寫(xiě)字樓工程項(xiàng)目大量增加。為了做好這方面的服務(wù)工作，審計(jì)部投入了大量的人力，協(xié)助公司銷售部門(mén)和工程管理部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，從開(kāi)發(fā)模式、銷售模式上分析和探討如何提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必然要有空間上的突破發(fā)展，也就是內(nèi)部審計(jì)要從目前對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決策與執(zhí)行是否正確、資源的配置及內(nèi)部分配是否正確，以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、物資采購(gòu)、投資效益等方面來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作?？傊?，凡是對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展有利的方面，內(nèi)部審計(jì)都可以涉及。這樣，內(nèi)部審計(jì)就達(dá)到一個(gè)更高的層次，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，可以更好地為經(jīng)營(yíng)層提供服務(wù)，形成一個(gè)“群眾歡迎審計(jì)，企業(yè)需要審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)支持審計(jì)”的局面。

（作者單位為遼寧鐵興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

［1］ 薛貴.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)［EB/OL］. www.sy2005.com.

［2］ 陳厚德.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)之友，2003（7）.