王葉平

工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對策探析

王葉平

全面預(yù)算管理是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，雖然很多工業(yè)企業(yè)已經(jīng)實施全面預(yù)算管理，但在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常會因為對預(yù)算管理認識不足，造成全面預(yù)算管理流于形式。本文在分析工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題及其成因，并針對性地提出了加強工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的對策措施。

工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算 預(yù)算管理

一、引言

隨著全球經(jīng)濟一體化，我國的經(jīng)濟步入新常態(tài)，經(jīng)濟增長速度開始放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型帶來了企業(yè)競爭加劇，使得企業(yè)面臨各種風(fēng)險。這就要求企業(yè)想要生存和發(fā)展，必須增強企業(yè)自身競爭力。全面預(yù)算管理，是企業(yè)管理、增強競爭力不可或缺的重要工具。2014年財政部頒布并正式實施《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，全面預(yù)算管理在管理會計中得到越來越廣泛的運用，通過全面預(yù)算，能夠幫助企業(yè)將組織中的所有關(guān)鍵問題融于一體，能夠幫助企業(yè)進行決策，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

企業(yè)財務(wù)管理中運用的報表及各種分析，都是對已經(jīng)過去的時點或過去的一段時間進行的總結(jié)，而企業(yè)預(yù)算則是對未來企業(yè)的經(jīng)營和管理的預(yù)測，具有前瞻性，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展具有指導(dǎo)作用。企業(yè)預(yù)算是對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的具體化，是完成企業(yè)規(guī)劃，讓企業(yè)規(guī)劃得以實現(xiàn)的重要手段。沒有企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)將會是空中樓閣，難以完成。

二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其成因

在我國，經(jīng)過十多年的發(fā)展，全面預(yù)算越來越受到企業(yè)的重視，但是在實際進行企業(yè)全面預(yù)算的過程中，仍然存在著很多問題。

（一）企業(yè)對全面預(yù)算管理認識不足，觀念淡薄

受到傳統(tǒng)觀念的影響，很多企業(yè)對于全面預(yù)算的認識還是停留在財務(wù)算賬的層面，認為預(yù)算只是財務(wù)的事情。多數(shù)企業(yè)決策者更關(guān)心的是企業(yè)的銷售和利潤指標(biāo)，只要財務(wù)部門在年初編制好預(yù)算，后期其他部門按照預(yù)算執(zhí)行即可，無需其他部門參與。這就往往容易造成企業(yè)重結(jié)果，輕過程，只關(guān)注企業(yè)的財務(wù)結(jié)果，而忽視經(jīng)營過程，這就使得預(yù)算不具有權(quán)威性，不能處理好部門之間關(guān)系，不利于預(yù)算的執(zhí)行。

更有勝者，許多企業(yè)為了預(yù)算而預(yù)算，把預(yù)算當(dāng)成管理制度的空白而去編制預(yù)算，其結(jié)果必然是不能發(fā)揮全面預(yù)算作為提高企業(yè)管理能力工具的作用。

（二）全面預(yù)算體系不健全，指標(biāo)體系不全面，編制預(yù)算方法不科學(xué)

全面預(yù)算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的各個方面，并且有很強的技術(shù)性要求。這就需要企業(yè)從組織結(jié)構(gòu)到各個部門，再到業(yè)務(wù)單元；從基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)取得到完成預(yù)算編制，再到與預(yù)算執(zhí)行與分析考核等一系列的保障。而這些保障僅靠財務(wù)部門簡單的數(shù)字羅列顯然是滿足不了的。

全面預(yù)算的編制到執(zhí)行和考核，離不開指標(biāo)；而指標(biāo)的設(shè)定又往往影響著企業(yè)預(yù)算管理的導(dǎo)向和預(yù)算執(zhí)行的好壞。在指標(biāo)的設(shè)定上，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算短期化，缺乏導(dǎo)向性，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，只考慮企業(yè)當(dāng)前情況，而不考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，使企業(yè)預(yù)算管理達不到支撐企業(yè)戰(zhàn)略的目的。很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行者，在制定企業(yè)預(yù)算指標(biāo)時，制定過于寬松，使相關(guān)崗位人員很輕松就能達到預(yù)算要求，失去其激勵作用，從而失去預(yù)算管理的真正目的，還會造成企業(yè)內(nèi)部資源的不合理分配，造成業(yè)績評價的不客觀，失去公正性。另外，預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代化管理模式，其在執(zhí)行過程中涉及整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流四方面，而在很多企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系中，很少能有包含全面的。

全面預(yù)算是一項科學(xué)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，很多企業(yè)在其預(yù)算編制過程簡單地采用增長率指標(biāo)來編制預(yù)算，其結(jié)果往往導(dǎo)致不必要的開支合理化，滋長平均主義和簡單化，不利于調(diào)動各個責(zé)任單位降低費用積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。

（三）缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、分析和考核

我國很多企業(yè)都存在重編制、輕執(zhí)行的情況，在編制完企業(yè)預(yù)算之后，缺乏對執(zhí)行過程的監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行之中的問題，進行及時調(diào)整預(yù)算或?qū)ε芷倪M行糾正；事后不能對預(yù)算情況進行分析，查找預(yù)算執(zhí)行過程中的優(yōu)勢與不足，從而提升管理水平；對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好與壞沒有考核，導(dǎo)致全面預(yù)算流于形式。

三、加強工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）重視企業(yè)全面預(yù)算管理，加強全面預(yù)算管理知識宣傳

要解決全面預(yù)算管理的問題，首先就要加強對全面預(yù)算管理的認識，尤其是公司高層，要充分認識到通過預(yù)算管理，可以更加有效地管理企業(yè)，可以根據(jù)目標(biāo)和現(xiàn)有資源，制定相應(yīng)的計劃，從而實現(xiàn)管理優(yōu)化。要充分認識到，通過預(yù)算可以監(jiān)控經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，控制和分析經(jīng)營的過程，考核經(jīng)營者和管理者，做到有計劃、需要、重要性花錢，保證總體資金平衡、防范資金風(fēng)險。這恰恰體現(xiàn)了企業(yè)管理中的目標(biāo)管理、計劃管理、績效管理、資源管理、風(fēng)險管理等各種管理問題。

加強對企業(yè)全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)工作，務(wù)必使公司的全體人員都了解企業(yè)全面預(yù)算工作與自己息息相關(guān)。充分理解預(yù)算管理的“三個全員”的含義。即“全過程”企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的事前、事中、事后必須納入預(yù)算管理；“全方位”企業(yè)一切經(jīng)營活動必須全部納入預(yù)算管理；“全員參與”公司領(lǐng)導(dǎo)，各部門負責(zé)人，各崗位員工必須參與預(yù)算管理。

（二）建立全面預(yù)算管理體系

建立全面預(yù)算管理體系是一項系統(tǒng)工程，既包括組織結(jié)構(gòu)的硬性條件保障，也包括各種預(yù)算制度的建立，還包括企業(yè)各個人員在全面預(yù)算管理中發(fā)揮的作用。

為了保證公司的預(yù)算能夠順利執(zhí)行，公司需要設(shè)立專門部門負責(zé)預(yù)算管理工作。一般會在董事會下設(shè)立預(yù)算管理委員會，負責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)本單位的預(yù)算工作，并下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負責(zé)具體的預(yù)算工作。

根據(jù)企業(yè)實際情況，建立相應(yīng)的預(yù)算管理規(guī)章制度，對預(yù)算管理的各個流程進行規(guī)范化控制，以保證企業(yè)預(yù)算管理能夠有效地實施。

建立預(yù)算體系，還需要對企業(yè)各部門進行職責(zé)的劃分，做到權(quán)責(zé)分明，保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。公司高層在全面預(yù)算中需要戰(zhàn)略研討、設(shè)定目標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算，過程監(jiān)控、追加調(diào)整及考核激勵；公司各業(yè)務(wù)部門，則需要列出行動計劃，編制預(yù)算，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，在過程中進行分析，改進管理，提供業(yè)績數(shù)據(jù)；財務(wù)部門（預(yù)算管理辦公室）負責(zé)組織預(yù)算，計劃預(yù)算審核、編制匯總、資金平衡、過程控制和匯總分析；人力資源部門負則設(shè)定預(yù)算考核指標(biāo)、組織考核、組織績效溝通和改進；審計部門負責(zé)執(zhí)行結(jié)果鑒證和預(yù)算體系的監(jiān)督。

（三）理論結(jié)合實際，科學(xué)合理的編制實施預(yù)算，確定預(yù)算指標(biāo)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，而預(yù)算編制方法又分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，增量預(yù)算和零基預(yù)算，定期預(yù)算和滾動預(yù)算。企業(yè)需要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，分不同業(yè)務(wù)單元分別采用不用的編制方法。企業(yè)需采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制流程，保證企業(yè)各個責(zé)任單位與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

預(yù)算指標(biāo)的確定，也需要根據(jù)企業(yè)自身所處階段，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定，要有一定的前瞻性，避免過度松散的指標(biāo)，使預(yù)算成為數(shù)字游戲。在確定預(yù)算時，不僅要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，也要包含非財指標(biāo)。

（四）做好工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算

作為工業(yè)企業(yè)，編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)是企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算編制的好壞，直接關(guān)系企業(yè)全面預(yù)算的完成好壞。

銷售預(yù)算，作為全面預(yù)算的起點，需要重點關(guān)注銷售目標(biāo)確定情況下，分解落實銷售目標(biāo)，按組織、區(qū)域、產(chǎn)品、時間等維度進行分解；分析現(xiàn)有銷售預(yù)測與銷售目標(biāo)的差距；制定達成目標(biāo)的年度營銷計劃；提出資源的要求和對企業(yè)產(chǎn)能的要求。

生產(chǎn)預(yù)算，需要重點關(guān)注，現(xiàn)有產(chǎn)能能否滿足年度銷售目標(biāo)；對生產(chǎn)周期較長的訂單合同需要單獨預(yù)算；也需要提出資源的要求，并提出對材料和物資的要求。

采購預(yù)算，需要重點關(guān)注，產(chǎn)銷平衡情況下，物資預(yù)算按消耗定額預(yù)算，主要目的是預(yù)算資金需求；特殊物資需要分析供應(yīng)商能力；供貨周期長的物資需要單獨預(yù)算；季節(jié)性強的物資采購，要平衡采購成本和庫存成本；提出資源需求（資金和人力）。

（五）完善企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、考核

完善對全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，一方面，要提高會計核算的質(zhì)量，完善原始數(shù)據(jù)的收集整理工作，使會計信息能夠及時、準(zhǔn)確地反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況。另一方面，嚴格執(zhí)行預(yù)算審批程序，對于超預(yù)算、超權(quán)限的預(yù)算，予以及時反饋。

根據(jù)預(yù)算的實施情況，對預(yù)算確定的指標(biāo)進行考核，實施合理的獎懲，能夠促進預(yù)算指標(biāo)得到更好的執(zhí)行。

（六）建立信息系統(tǒng)，提高預(yù)算信息效率

企業(yè)編制預(yù)算需要各個部門的全力配合，銷售、生產(chǎn)、采購等各部門的數(shù)據(jù)提供給編制人員，如果在采集、處理和傳遞過程中仍然采用人工操作，會使得準(zhǔn)確性和及時性大大降低。因此，在全面預(yù)算管理過程中，引入預(yù)算信息管理系統(tǒng)，一方面可以及時準(zhǔn)確地反映預(yù)算數(shù)據(jù)，另一方面可以進行及時、全面的分析，幫助企業(yè)更好地執(zhí)行預(yù)算。

（作者單位為南京科潤工業(yè)介質(zhì)股份有限公司）

［1］ 孟慧珍.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策［J］.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2008（01）.

［2］ 趙濤.企業(yè)預(yù)算管理存在的問題與對策［J］.黑龍江科技信息，2013（04）.

［3］ 王洪音.企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及對策分析［J］.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2011（21）.