于 婧

淺談“營改增”后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及賬務(wù)處理

于 婧

作為我國稅務(wù)改革中的重要方面，“營改增”政策實(shí)施以來，給各行各業(yè)財(cái)務(wù)管理都帶來了新的挑戰(zhàn)。尤其是在市場化經(jīng)濟(jì)的今天，稅收對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響較大。本文首先分析了“營改增”政策實(shí)施以來對企業(yè)財(cái)務(wù)管理在計(jì)稅方法和稅率、財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票開設(shè)等方面的影響，進(jìn)而提出了“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的可行性的改進(jìn)措施、“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理方法，具有一定的理論價(jià)值及實(shí)際參考意義。

“營改增” 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 影響 措施 賬務(wù)處理

一、前言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國市場化經(jīng)濟(jì)格局初具規(guī)模，受到世界經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)等的影響，近幾年經(jīng)濟(jì)持續(xù)走低，很多企業(yè)除了在激烈的市場競爭中想方設(shè)法增加經(jīng)濟(jì)效益，還需要背負(fù)較高的稅負(fù)，面對多方壓力，企業(yè)生存和發(fā)展都受到了極大的阻礙。面對在傳統(tǒng)稅收政策下給企業(yè)帶來的不利條件，我國自今年5月份以來，進(jìn)行了“營改增”的稅收改革，以盡可能地減少企業(yè)稅額。因此，有必要對我國實(shí)行了“營改增”后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及賬務(wù)處理進(jìn)行研究與分析，以期促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)稅收體制的完善與創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

這些政策，再加上允許辦證券交易所的政策，集沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)十條政策、五大特區(qū)的九條政策和特區(qū)都沒實(shí)施的五大政策（外資可以辦百貨超市，辦銀行、保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)公司，辦保稅區(qū)，辦證券交易所和擴(kuò)大浦東新區(qū)五個(gè)審批權(quán)）于一體。正是由于這些政策特點(diǎn)，記得當(dāng)時(shí)有一天，镕基同志對我和同事們說了浦東新區(qū)命名的內(nèi)涵：“新區(qū)新區(qū)，不叫特區(qū)，不特而特，特中有特，比特區(qū)還特。”

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）“營改增”對企業(yè)計(jì)稅方法和稅率的影響

實(shí)行了“營改增”政策后，企業(yè)計(jì)稅方式都是以不含稅的銷售價(jià)格來計(jì)算的，對于人工成本較高的企業(yè)來講，增值稅銷項(xiàng)稅額增加，但是進(jìn)項(xiàng)稅額基本不變，按照銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式來計(jì)算的話，企業(yè)稅收反而增加。而對于小型企業(yè)來講，營業(yè)稅降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，繳稅制度的改變降低了企業(yè)繳稅額度，促進(jìn)了小企業(yè)的發(fā)展，減輕了企業(yè)的賦稅壓力。

“整個(gè)世界是一塊布，將所有的人串聯(lián)起來。每個(gè)人都與我相聯(lián)系，我也與他們相聯(lián)系，就好比披肩的線。拉出其中一根，整個(gè)披肩就會塌陷。每個(gè)進(jìn)入我生活的人都影響著披肩的圖案?！?389)

“營改增”以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)表中的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債等結(jié)構(gòu)會出現(xiàn)較大的調(diào)整，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)發(fā)展方向帶來了影響。尤其是對于企業(yè)的收入和利潤而言，企業(yè)總收入不再包含企業(yè)營業(yè)額，隨之而來的就是企業(yè)不需要再進(jìn)行營業(yè)額稅收及其附加值繳稅，也就是說企業(yè)凈利潤和資產(chǎn)總額也就會相應(yīng)的升高。

（二）“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中報(bào)表的影響

（一）抓住改稅契機(jī)，強(qiáng)化納稅規(guī)劃

“營改增”政策提高了企業(yè)對財(cái)稅管理的重視，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及稅額的方面更多了，而增值稅專用發(fā)票的開具、稅務(wù)審核更加困難和嚴(yán)苛，但企業(yè)又不能用企業(yè)普通發(fā)票來抵扣，所以很大程度上影響了企業(yè)在采買材料時(shí)所需核算的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國也有相關(guān)法律明確指出了企業(yè)增值稅發(fā)票開具、審核規(guī)定，對于那些偽造、非法買賣增值稅發(fā)票的機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格按照刑法及稅法相關(guān)法律處理，營造良好的發(fā)票開具、流通及管理環(huán)境。

三、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的改進(jìn)措施

（三）嚴(yán)格要求發(fā)票的開設(shè)

患兒一見到針頭便哇哇大哭，針對這一常見情景，SPE組成員在患兒進(jìn)行各種侵入性診療操作前，與患兒及家屬分享相關(guān)信息，告知患兒及家屬操作的重要性、具體步驟及如何更好地配合治療，等等。

增值稅專用發(fā)票區(qū)別于普通發(fā)票，依法開具和索要正規(guī)增值稅發(fā)票對于維護(hù)企業(yè)自身利益乃至國家社會公共利益都至關(guān)重要，也會在一定程度上影響到企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，務(wù)必要選擇專業(yè)的、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來科學(xué)高效地對增值稅發(fā)票進(jìn)行使用和管理，并通過規(guī)范合理的增值稅發(fā)票管理體制明確各方責(zé)任人的“權(quán)責(zé)利”，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析并解決增值稅發(fā)票管理和使用過程中的問題。另外，有條件的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立專門的增值稅發(fā)票監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對增值稅發(fā)票的開具、使用流程做到精細(xì)化管理，杜絕相關(guān)人員利用職務(wù)之便故意錯(cuò)開、虛開、漏開發(fā)票行為的出現(xiàn)，最大限度保護(hù)企業(yè)稅務(wù)管理利益，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門在對合同進(jìn)行管理的過程中，也需要針對發(fā)票條款進(jìn)行審核，避免財(cái)務(wù)糾紛的產(chǎn)生。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

第四，進(jìn)一步加強(qiáng)“行知合一”的研究。所謂“知行合一”的研究，就是指在構(gòu)建過程中如何避免行為和理念脫節(jié)問題的研究。一方面，應(yīng)加強(qiáng)對人類命運(yùn)共同體理念的研究，找到一條可以向世界正確傳遞人類命運(yùn)共同體理念的途徑且不讓人產(chǎn)生“排中”心理。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)對構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的主要力量即對各國政黨的研究，要加強(qiáng)政黨角色的研究，讓各國政黨在推進(jìn)人類命運(yùn)共同體過程中形成更多共識；要加強(qiáng)政黨責(zé)任研究，讓各國政黨在推進(jìn)人類命運(yùn)共同體過程中凝聚更多智慧；加強(qiáng)政黨治理研究，讓各國政黨在推進(jìn)人類命運(yùn)共同體過程中分享更多經(jīng)驗(yàn)?？傊?，要進(jìn)一步重視世界政黨的研究，這樣才能達(dá)到“知行合一”的境界。

（一）期末留抵增值稅銷項(xiàng)稅額的處理

（二）差額征稅的會計(jì)處理

實(shí)行“營改增”的目的是為了減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，面對國家這一政策，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適時(shí)適度的對企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略方向進(jìn)行調(diào)整和確定，并選擇適宜的策略，正視“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)。而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”這一機(jī)遇，對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整，對企業(yè)納稅作出合理規(guī)劃。比如一般納稅人應(yīng)當(dāng)積極拓寬客戶群體來減少“營改增”對其的沖擊，征稅范圍越廣泛，納稅主體越多，稅負(fù)就會相應(yīng)地降低和減少。在稅費(fèi)流通時(shí)，較低的銷項(xiàng)稅額和較高的進(jìn)項(xiàng)稅額才能最大限度地減少稅收額，企業(yè)在依法提供增值稅發(fā)票給消費(fèi)者時(shí)，有助于提高增值稅額，從而降低稅收成本。

四、“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理

面對“營改增”不斷規(guī)范與發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層越來越注重財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析，從財(cái)務(wù)報(bào)表上企業(yè)管理者能夠及時(shí)、清楚地了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)有業(yè)務(wù)，而且能夠通過對其進(jìn)行科學(xué)的分析。而“營改增”實(shí)行以來，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制有了新的要求，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作量，但同時(shí)完善了企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。所以“營改增”的實(shí)施，需要企業(yè)重新制定符合政策要求和企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)流程和方案，分層量化各類財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)管理者和決策者更為準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營情況。列表的完善還能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提供幫助，能夠讓企業(yè)管理層對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加明了，有助于從重點(diǎn)入手解決財(cái)務(wù)部門存在的各種問題。

對于屬于一般納稅人的大部分企業(yè)來講，在“營改增”政策要求下，企業(yè)需要以月度為單位，對當(dāng)月產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，如果本月沒有抵扣完，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)財(cái)務(wù)月，并在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬目下建立“增值稅留抵稅額”科目，清楚的記錄并進(jìn)行會計(jì)核算，然后繼續(xù)在下一個(gè)月進(jìn)行銷項(xiàng)抵扣處理。同時(shí)，對于稅票的內(nèi)容要進(jìn)行把控，盡量做到當(dāng)月稅款當(dāng)月抵扣。

（三）加強(qiáng)對增值發(fā)票的管理

第一，對于屬于一般增值稅納稅人的企業(yè)來講，在交稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照差額納稅來核算會計(jì)科目，也就是根據(jù)“營改增”的要求，將新設(shè)的會計(jì)科目“營改增”抵減的“銷項(xiàng)稅額”設(shè)置到“應(yīng)交稅費(fèi)”這一科目下。而且為了提高核算項(xiàng)目的詳細(xì)性，還要對所涉及的收入與成本等會計(jì)科目進(jìn)行核算與處理。第二，對于屬于小規(guī)模的納稅人的企業(yè)來講，“營改增”政策允許該類企業(yè)直接將增值稅額從銷售稅額中進(jìn)行抵扣，然后再設(shè)立“應(yīng)交增值稅”這一、二級會計(jì)科目，隸屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，實(shí)現(xiàn)稅額的扣減。

（三）獲得財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理

兩者皆不是，或者兩者皆是。[1]196-197當(dāng)然，攝影有不確定性，會造假、可以操控并不是什么新鮮事。傳統(tǒng)攝影也能篡改，也可以控制，但是我們依然把真實(shí)性當(dāng)作它的生命。然而，數(shù)碼時(shí)代真假的不確定性、攝影的可操控性被認(rèn)為理所當(dāng)然，其中原委正如前文所述：與傳統(tǒng)攝影以銀鹽物質(zhì)形式固存相比，數(shù)碼照片以馬賽克形式呈現(xiàn)，馬賽克的超文本更有靈活性，更容易交互，更容易篡改，更加不確定。這既是數(shù)碼攝影的特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)，也是數(shù)碼時(shí)代的攝影世界觀轉(zhuǎn)變的結(jié)果。

我國實(shí)行“營改增”主要是為了在較為低迷的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中讓更多的企業(yè)“活起來”，“營改增”最直接的目標(biāo)就是希望能夠減少企業(yè)所交的稅額，但是從實(shí)際情況來看，一些行業(yè)中的企業(yè)在進(jìn)行“營改增”改革后，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反增，幾乎是與“營改增”的初衷背道而馳。國家對這些企業(yè)也十分關(guān)注，相繼出臺了相關(guān)的扶持政策，并且劃撥了財(cái)政性的專項(xiàng)扶持資金，在扶持資金還未到賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收賬款”，貸記“營業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”。而當(dāng)資金已經(jīng)入賬后，則按照借記為“銀行存款”，貸記則為“其他應(yīng)收款”處理。

煤礦業(yè)中使用防爆柴油機(jī)無軌膠輪車時(shí)，要進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)。檢測項(xiàng)目要做到主次分明，有重要項(xiàng)目，有次要項(xiàng)目，要嚴(yán)格遵守檢測標(biāo)準(zhǔn)，采用先進(jìn)儀器設(shè)備，針對重點(diǎn)項(xiàng)目細(xì)致檢測。另一方面，防爆柴油機(jī)無軌膠輪車的安全生產(chǎn)檢測，不僅能快速發(fā)現(xiàn)安全隱患，又能夠加強(qiáng)無軌膠輪車的運(yùn)輸監(jiān)管力度，預(yù)防危險(xiǎn)事故的發(fā)生。最后，開展安全性能檢測，不僅可以預(yù)防煤礦業(yè)工程作業(yè)過程中出現(xiàn)意外事故，而且可以為實(shí)施單位帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，發(fā)展前景良好。

五、結(jié)語

我國實(shí)行“營改增”之后，受到了各行各業(yè)的關(guān)注，企業(yè)單位對此方面的關(guān)注度更高。通過相關(guān)信息的認(rèn)識和了解，我們也看到了“營改增”政策的先進(jìn)性，其有效減輕了企業(yè)的賦稅壓力，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了適應(yīng)“營改增”政策的應(yīng)用，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身進(jìn)行重新審視，積極探索新的財(cái)務(wù)管理措施，探究賬務(wù)處理的方式和方法，讓“營改增”政策在企業(yè)發(fā)展中得到更好的展現(xiàn)，讓企業(yè)在“營改增”的氛圍下獲得更好的發(fā)展。

（作者單位為中國有色<沈陽>冶金機(jī)械有限公司）

［1］ 嚴(yán)先鋒.“營改增”的會計(jì)處理及其對財(cái)務(wù)的影響——以交通運(yùn)輸業(yè)為例［J］.中國注冊會計(jì)師，2015.

［2］ 劉豐菊.營改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化研究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（02）.