張慶彬
探討中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
張慶彬
中央銀行在我國(guó)的金融體系中是占據(jù)著十分重要的位置,因此對(duì)其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行探討是十分有必要的。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)宏觀政策、央行的透明度以及金融風(fēng)險(xiǎn)的防范都有著重要的作用。本文筆者主要對(duì)中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵、現(xiàn)存問(wèn)題及改革措施進(jìn)行詳細(xì)的論述,為我國(guó)中央銀行以后會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善提供理論支持。
中央銀行 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 探討
(一)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念
對(duì)于中央銀行會(huì)計(jì)的相關(guān)概念界定其實(shí)現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)比較專(zhuān)業(yè)的解釋。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)概念的界定來(lái)看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)就是為了規(guī)范在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息過(guò)程中所遵循的相關(guān)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)等,而且也是會(huì)計(jì)人員在他們的工作過(guò)程中所需要遵循的原則,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行為也具有規(guī)范作用。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包含了三個(gè)方面的內(nèi)容,分別是會(huì)計(jì)的制度、原則和準(zhǔn)則。[1]所以,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念就可以界定為,中央銀行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、報(bào)告方面需要遵循的相關(guān)準(zhǔn)則,而且還需要反映央行的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)然央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不是固定不變的,它需要根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生一定程度的變化。央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不僅包含它的制定,而且還有其實(shí)施的過(guò)程,以及實(shí)施的環(huán)境,如實(shí)施的相關(guān)工作人員、政府的會(huì)計(jì)政策等。
(二)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展現(xiàn)狀
1.央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺少制度保障。就當(dāng)前央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展情況來(lái)看,往往更加側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的理論、原則和準(zhǔn)則等沒(méi)有得到足夠的重視。比如不知道怎樣把握好重要性原則、謹(jǐn)慎性原則,怎樣計(jì)提準(zhǔn)備金、對(duì)衍生的金融工具怎樣處理,會(huì)計(jì)報(bào)表的合并等。[2]當(dāng)前所沿用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)盡管已經(jīng)修改了很多次,但更多的是對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容的修改。雖然核算的方法變得更好,但是相關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有改變,使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)執(zhí)行不力的狀況。另外,會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度不完善,會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能并沒(méi)有得到有效的發(fā)揮,這對(duì)央行正常工作的開(kāi)展產(chǎn)生了不利影響。
2.央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。央行所持有的資金是由多方面的資金組成的,如黃金儲(chǔ)備、外匯儲(chǔ)備、有價(jià)證券以及固定資產(chǎn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的再貸款。[3]現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于這些資產(chǎn)是不分種類(lèi)的,采用歷史成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)量。有的資產(chǎn)和市場(chǎng)之間的關(guān)系比較密切,隨著市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)呈現(xiàn)出十分明顯的變化趨勢(shì),所以是需要按照市場(chǎng)的變化情況來(lái)實(shí)時(shí)的進(jìn)行調(diào)整的,真實(shí)的資產(chǎn)狀況可能無(wú)法通過(guò)賬面價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)。另外,雖然已經(jīng)按照貸款的性質(zhì)和用途對(duì)再貸款的項(xiàng)目進(jìn)行了分類(lèi)的管理,但是對(duì)相應(yīng)的損失準(zhǔn)備卻沒(méi)有按期來(lái)計(jì)提,如按照可回收程度來(lái)進(jìn)行評(píng)估,央行的資產(chǎn)負(fù)債表上很多的再貸款項(xiàng)目都變成了不良資產(chǎn)。這些方面所存在的問(wèn)題都會(huì)給央行的資產(chǎn)管理帶來(lái)不少的風(fēng)險(xiǎn),而且也使會(huì)計(jì)信息喪失了最基本的功能。
3.央行會(huì)計(jì)信息透明度比較低。公眾對(duì)央行的資產(chǎn)和負(fù)債情況是只能夠從每年的金融穩(wěn)定報(bào)告中間接地了解到的,但是具體的預(yù)算執(zhí)行情況和損益情況也僅僅由央行內(nèi)部和財(cái)政部以及審計(jì)署來(lái)使用的。公眾無(wú)法獲取這些信息。這種現(xiàn)象自然是不利于金融市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)利益主體形成比較正確的一個(gè)預(yù)期。對(duì)貨幣政策的傳導(dǎo)效率也產(chǎn)生了不小的影響。央行會(huì)計(jì)信息公開(kāi)程度有限,公眾對(duì)其也無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督??偟膩?lái)說(shuō)央行在對(duì)外進(jìn)行信息披露的時(shí)候有三點(diǎn)是沒(méi)有做好的:首先是范圍比較小,僅僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的情況、執(zhí)行預(yù)算的情況等進(jìn)行披露;其次是渠道仍然比較單一。信息的獲取也只能夠從每一年的金融穩(wěn)定報(bào)告中進(jìn)行獲取,這些信息的價(jià)值卻并不高,真正的財(cái)務(wù)報(bào)告一直都沒(méi)有真正的公開(kāi)過(guò)。最后整個(gè)披露的過(guò)程沒(méi)有完善的程序,一些已經(jīng)披露出來(lái)的信息,它們的真實(shí)性還存在疑問(wèn),而且也沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。
(一)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要有更加統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
中央銀行完全可以借鑒國(guó)外的一些國(guó)家它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則方面制定的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),然后根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定一套既能夠和國(guó)際接軌而且也符合我國(guó)的國(guó)情。具體可以從以下幾個(gè)方面入手:首先,央行的會(huì)計(jì)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這樣就可以對(duì)成本和收益的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量和計(jì)算;其次,在會(huì)計(jì)的核算原則中需要更加注重實(shí)質(zhì)而不是形式。再次,需要根據(jù)具體持有資產(chǎn)的情況的不同,采用重置成本或者是公允價(jià)值等多種方式來(lái)計(jì)算。最后,使對(duì)外披露機(jī)制變得更加健全,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)得到更快的提升。
(二)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制自身具備了不少的優(yōu)點(diǎn),比如說(shuō)它可以對(duì)財(cái)務(wù)收支的期間配比進(jìn)行更加真實(shí)的反映,而且還可以真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果。另外,權(quán)責(zé)發(fā)生制還可以使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到提升,當(dāng)前世界上有很多的國(guó)家央行采取了這種方法。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)涉及到很多方面的內(nèi)容,對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響也是很重要的,所以一旦引入的時(shí)候出現(xiàn)了問(wèn)題,就會(huì)出現(xiàn)很?chē)?yán)重的后果。央行會(huì)計(jì)工作就需要逐漸的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,再依據(jù)會(huì)計(jì)科目的具體特點(diǎn),選擇一些比較合適的會(huì)計(jì)科目來(lái)作為試點(diǎn),其他的一些科目可以沿用之前的收付實(shí)現(xiàn)制。
(三)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要完善信息披露機(jī)制
中央銀行的職能有很多,當(dāng)前對(duì)于它的職能最主要的定位是:維護(hù)金融的穩(wěn)定、提供相關(guān)的金融服務(wù)、制定和執(zhí)行貨幣政策等。所以央行的業(yè)務(wù)一旦發(fā)生了改變,就會(huì)對(duì)金融的直接參與者和一些利益者產(chǎn)生直接的影響。對(duì)于央行來(lái)說(shuō),制定合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),可以使其會(huì)計(jì)信息能夠更加完整、有效和及時(shí)準(zhǔn)確,而且也可以幫助外界的大眾更好的理解和影響央行的一些行為,使內(nèi)外部信息需求得到更好的滿足。信息披露機(jī)制的完善可以從以下幾點(diǎn)入手,首先對(duì)央行的會(huì)計(jì)信息按照月、季和年度來(lái)進(jìn)行公布,公布的會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)也需要進(jìn)一步的擴(kuò)大,信息披露的質(zhì)量也要得到保證。
(四)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要加強(qiáng)相關(guān)的調(diào)查研究
當(dāng)前全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一體化的態(tài)勢(shì),我國(guó)的中央銀行參與國(guó)際上的金融活動(dòng)機(jī)會(huì)也變得越來(lái)越多,和國(guó)外的銀行以及金融機(jī)構(gòu)的交流也更加頻繁。所以我國(guó)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。央行在對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革的時(shí)候要密切的關(guān)注國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài),然后對(duì)國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入的研究,同時(shí)要借鑒其在發(fā)達(dá)國(guó)家央行中一些成功的運(yùn)用經(jīng)驗(yàn),逐步縮小我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距,要更好地體現(xiàn)出我國(guó)當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律以及發(fā)展的現(xiàn)狀。在進(jìn)行了詳細(xì)的研究之后要把研究成果更好的應(yīng)用到央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的具體實(shí)踐活動(dòng)中來(lái),最終制定出更加合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
中央銀行在我國(guó)的金融體系中占據(jù)著十分重要的位置,它有著十分特殊的作用,對(duì)我國(guó)整個(gè)金融業(yè)的發(fā)展都有著重要的意義。央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定由于受到了多方面因素的影響,現(xiàn)在存在不少的問(wèn)題,如缺少?lài)?yán)格的制度保障、信息披露制度不完善、會(huì)計(jì)信息透明度不高等。這些都會(huì)對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定產(chǎn)生不利的影響,所以面對(duì)這種現(xiàn)狀必須要對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革。
(作者單位為中國(guó)人民銀行鶴壁市中心支行)
[1] 中國(guó)人民銀行鷹潭市中心支行課題組,安月婷.論我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革[J].金融與經(jīng)濟(jì),2013(07):88-90+20.
[2] 尹月麗.中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)完善思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(04):81-82.
[3] 裴麗娟.淺談我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2011(08):74.