劉 立 曾 琛

高校人才培養(yǎng)成本核算研究

劉 立 曾 琛

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育產(chǎn)業(yè)化的趨勢不可阻擋，培養(yǎng)一個大學(xué)生需要多少成本費用，這是社會各界十分關(guān)心的問題。本文以此為出發(fā)點，簡要分析了高校人才培養(yǎng)成本核算問題，并提出建議

高校 人才培養(yǎng)成本 核算

人才成本是以高校培養(yǎng)對象作為人才成本核算對象，以高等學(xué)校作為人才成本的核算的會計主體，反映高等學(xué)校在整個教育和培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的可以對象化的勞動和物化勞動的價值總和。狹義的高校人才培養(yǎng)成本是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)對象所消耗的貨幣價值。廣義的高校人才培養(yǎng)成本是培養(yǎng)一個大學(xué)生所付出的全部成本（包括家庭、國家、社會），通過人才成本核算，使高校能夠從自身的實際出發(fā)，科學(xué)地制定成本費用及相關(guān)的定額指標(biāo)，同時為學(xué)校確定高校人才培養(yǎng)規(guī)模和國家核定高校財政撥款數(shù)額提供依據(jù)。

一、高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容與特點

從經(jīng)濟學(xué)、成本學(xué)角度看，高校人才培養(yǎng)成本的研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費投入，關(guān)系著高校教育活動的各項經(jīng)費使用效果的重要課題；研究它對于提高高校內(nèi)部管理水平，確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，改革財政補貼辦法，進而提高辦學(xué)質(zhì)量，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

（一）高校人才培養(yǎng)成本核算特點

高等教育活動的最終成果是它不像企業(yè)那樣生產(chǎn)出產(chǎn)品，而是為社會提供勞動能力。同企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程相比，高等教育的產(chǎn)品——人才只有向社會輸送，最終才能核算其經(jīng)濟效益。我國的高等教育具有專業(yè)設(shè)置多、層次間隔多、培養(yǎng)周期長、成本投入大等特點，也必然決定了高等教育人才培養(yǎng)成本有以下特點：

一是人才培養(yǎng)成本補償?shù)拈g接性。高等教育既是一種直接的消費，又是一種間接的生產(chǎn)投資。人才培養(yǎng)成本不可能在其教育中得到補償，高等教育的產(chǎn)品只有在投入物質(zhì)生產(chǎn)后，所獲得的價值才超過補償教育成本的價值，因此，其補償具有間接性。二是人才成本核算對象多元化。人才成本核算對象有來自不同層次的學(xué)生，也可以來自不同專業(yè)，在核算時根據(jù)不同層次的學(xué)生和不同的專業(yè)區(qū)別對待。三是人才成本核算具有間接性。高等教育活動本身是一種協(xié)作性非常強的活動，行政、科研、后勤等各個部門和各專業(yè)之間要緊密配合以及密切協(xié)作，才能完成教育活動。例如，采取“孤立式”的教學(xué)活動是無法完成培養(yǎng)學(xué)校的人才培養(yǎng)任務(wù)。這樣的特點決定了人才成本直接費用少，間接費用需要分配計入各種對象的成本。四是人工費用占比重大。高校目前的主要的成本是人工費用（老師的工資、獎金、助學(xué)金）。人工成本在整個成本中占的比重偏大，從另一面也反映了高等教育活動中主要是教與學(xué)雙邊都要付出勞動的特點。

（二）高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容

人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成要按照《行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的精神、成本核算的基本原則以及教育成本要素，成本核算的構(gòu)成要根據(jù)人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成便可進行會計科目和明細科目的設(shè)計。首先要確定人才成本核算的對象和人才成本項目，高校人才成本核算的對象是學(xué)生。高校通常分為文、工、理、林、農(nóng)、醫(yī)等幾大類別，每類學(xué)生又可分為博士生、碩士生、本科生和?？粕⑼鈬鴮W(xué)生等不同層次。人才成本項目是對培養(yǎng)學(xué)生所消耗的各種費用，根據(jù)現(xiàn)行我國高校的會計制度，高校人才培養(yǎng)成本項目可設(shè)置為工資、補助工資、差額補助費、職工福利費、學(xué)生獎貸學(xué)金、公務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、業(yè)務(wù)費、離退休人員返聘費和其他費用等項目。在高校的會計核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培養(yǎng)成本時，應(yīng)該除掉與培養(yǎng)人才成本無關(guān)的一些項目開支。對于高校人才培養(yǎng)成本項目可以區(qū)分為直接人才成本項目和間接人才成本項目。直接人才成本項目指與教育活動培養(yǎng)人才成本有直接關(guān)系的，如教學(xué)人員的工資、津貼，獎金、學(xué)生的獎助學(xué)金、本科生（研究生）業(yè)務(wù)費等項目。在進行人才培養(yǎng)成本會計時，直接人才成本項目可直接計入人才培養(yǎng)成本；間接成本項目是指不直接用于學(xué)生本身而與教學(xué)有關(guān)的那些費用項目，如行政管理人員、后勤人員的工資、補貼、辦公費、教學(xué)設(shè)備的購置費、修繕費、學(xué)校公用經(jīng)費和固定資產(chǎn)的購置費等。對于間接人才成本，按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進行在教學(xué)、科研之間進行分攤。研究生業(yè)務(wù)研究或?qū)W生的畢業(yè)論文等費用，也要歸集到相應(yīng)的費用項目，計入人才培養(yǎng)成本。

二、高校人才培養(yǎng)成本核算的項目與方法

高等學(xué)校應(yīng)該建立人才培養(yǎng)成本核算制度和人才成本核算體系，才能適應(yīng)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，從而使高校有限的經(jīng)費發(fā)揮更大的效益。《高等學(xué)校會計制度》中對高校的成本費用支出項目作了明確的闡述，高校的費用支出包括教育事業(yè)費支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、自籌基建支出和對附屬單位補助支出。

（一）教學(xué)經(jīng)費支出

教學(xué)經(jīng)費支出是指高校各教學(xué)單位開展教學(xué)活動發(fā)生的各項支出。此項支出包括本科培養(yǎng)費、公用支出費用、研究生培養(yǎng)費用、其他費用等，如能明確歸類到某一班級發(fā)生的費用，可直接記入該班級人才成本，其他需要分攤的費用（如教學(xué)用的設(shè)備購置），按照服務(wù)年限和班級人的多少分段分攤記入各班的人才成本。

（二）教學(xué)輔助支出

教學(xué)輔助支出是指圖書館、計算中心、實驗中心等教學(xué)科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動所發(fā)生的支出。在核算教學(xué)輔助支出時，應(yīng)首先核算出教學(xué)、科研各自耗用的教學(xué)輔助支出，然后，再把與教學(xué)有關(guān)的支出在各班級之間分配。例如，圖書館所發(fā)生的費用（包括人員費用、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、其他費用等）可按教學(xué)、科研人員分別借閱圖書的冊、次、時數(shù)即耗用的工作量分攤，計算出教學(xué)活動所應(yīng)承擔(dān)的教學(xué)輔助支出，再按接受服務(wù)的各班級學(xué)生人數(shù)的多少進行分配。

（三）行政管理支出

行政管理支出指行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。例如，辦公費、印刷費、郵電費、交通費、行政差旅費、招待費、行政設(shè)備及家具備用品購置費等。在具體核算時，可以先將行政管理支出按一定工作量為系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分攤出教學(xué)和與科研支出，接著按各班學(xué)生數(shù)占全校學(xué)生的比例，分別計入各班人才成本。

（四）學(xué)生事務(wù)支出

學(xué)生事務(wù)支出指直接核算到用于學(xué)生的各項費用開支，包括學(xué)生獎貸勤基金、助學(xué)金、學(xué)生補貼、學(xué)生醫(yī)療費和學(xué)生活動費等。這些項目的支出已經(jīng)非常明確，可直接分別按各班承擔(dān)費用的多少進入各班的人才成本進行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部門為完成學(xué)校的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，如取暖費、水電費等。其分配方法可比照教學(xué)輔助支出和行政管理支出的分配。

總之，高校人才培養(yǎng)成本研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費投入，關(guān)系到高校教育經(jīng)費使用效果的重要課題，只有通過大家不斷地努力，才能建立起一套完善實用的高校人才成本核算體系。

（作者單位為贛南醫(yī)學(xué)院）

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