楊艷紅

摘要：與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，如何判斷與研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性？財(cái)務(wù)人員如何突破固有思維模式？通過(guò)對(duì)高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策的正確解讀，從戰(zhàn)略的高度為管理層出謀劃策，打破合資企業(yè)技術(shù)被外方封鎖、本土研發(fā)能力薄弱、淪為生產(chǎn)基地的宿命？本文并不是對(duì)高新技術(shù)政策的簡(jiǎn)單介紹，更多的是從中外合資汽車(chē)零部件企業(yè)實(shí)踐操作的角度分析如何利用高新技術(shù)復(fù)查的契機(jī)提高本土研發(fā)能力的案例。

關(guān)鍵詞：合資企業(yè) 高新技術(shù) 復(fù)查契機(jī) 本土研發(fā)能力

一、前言

中國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減按15%征收，這是目前最直接最優(yōu)惠的科技鼓勵(lì)政策。在高新技術(shù)認(rèn)定、復(fù)評(píng)及財(cái)政部的抽查過(guò)程中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額比例不低于3%是必要條件之一（最近一年銷(xiāo)售收入2億元以上的企業(yè)），也是抽查稽核的重點(diǎn)。

汽車(chē)零部件合資企業(yè)通常的合作模式都是通過(guò)專有技術(shù)許可證合同被授權(quán)在中國(guó)裝配、制造、銷(xiāo)售零部件，本土研發(fā)能力也局限在試制、調(diào)試、工藝開(kāi)發(fā)等方面。筆者所在的合資企業(yè)2005年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自2009年產(chǎn)品升級(jí)換代后銷(xiāo)售收入大幅增長(zhǎng)，但直接投入的研發(fā)費(fèi)用十分有限。如何才能達(dá)到3%的研發(fā)費(fèi)比例，通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)政策研發(fā)費(fèi)用的解讀，其中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：因研發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。與外方簽訂的新一代電子產(chǎn)品專有技術(shù)合同條款中包含了“合資企業(yè)有權(quán)變更合同產(chǎn)品的零部件設(shè)計(jì)，以滿足中國(guó)本土客戶的需求。如果由雙方共同開(kāi)發(fā)，則所有權(quán)屬于雙方。在合約雙方征得互相同意后，可以對(duì)由雙方共同開(kāi)發(fā)的技術(shù)申請(qǐng)專利”。由此可以判斷這類(lèi)專有技術(shù)合同項(xiàng)下包括專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、產(chǎn)品提成費(fèi)是為了本土新產(chǎn)品二次開(kāi)發(fā)和推進(jìn)零部件國(guó)產(chǎn)化落地，與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，可以歸結(jié)為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。由此，筆者所在的合資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用均超過(guò)了3%，2011年年底在高新技術(shù)認(rèn)定進(jìn)行的每三年（跨度為2008年-2010年）復(fù)審中，順利通過(guò)了審計(jì)。

2012年5月財(cái)政部上海專員辦對(duì)筆者所在的合資企業(yè)進(jìn)行了高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)是合資企業(yè)并沒(méi)有參與到新產(chǎn)品的聯(lián)合研究與開(kāi)發(fā)工程中，缺少關(guān)于新一代電子產(chǎn)品的專利和核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因此認(rèn)定專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、產(chǎn)品提成費(fèi)與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，2009年-2011年調(diào)整后的研發(fā)費(fèi)用比例僅為2.39%，并不符合高新技術(shù)的認(rèn)證要求。

二.獲得中外股東雙方的理解和支持

（一）中方管理高層的高瞻遠(yuǎn)矚

筆者在第一時(shí)間向中外股東雙方匯報(bào)了審計(jì)結(jié)果，以及即將面臨的處罰和長(zhǎng)期的負(fù)面影響。中方總經(jīng)理當(dāng)機(jī)立斷，也覺(jué)得這是一個(gè)和外方攤牌的良機(jī)，合資企業(yè)當(dāng)時(shí)正苦于被外方技術(shù)封鎖、研發(fā)投入歷次受阻、外方技術(shù)支持重心轉(zhuǎn)移至獨(dú)資企業(yè)的困境。中方股東高層也明確表示支持立即整改，必須加大本土的研發(fā)投入，打破合資企業(yè)僅僅是制造基地的僵局。

（二）外方股東從質(zhì)疑到支持

如何取得外方的理解和支持，這是中方面臨的最大難題。外方質(zhì)疑為什么合資企業(yè)已經(jīng)通過(guò)了高新技術(shù)的每三年復(fù)審，卻在財(cái)政部的專項(xiàng)審計(jì)中出現(xiàn)了問(wèn)題，難道是政策發(fā)生了變化？

中方解釋了合資企業(yè)對(duì)高新技術(shù)政策解讀的偏差，并強(qiáng)調(diào)國(guó)家政策沒(méi)有變化，評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有變化，只是執(zhí)行和稽查的力度在逐年從嚴(yán)和加強(qiáng)，其他汽車(chē)零部件企業(yè)也在稽查中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。如果公司高新技術(shù)稱號(hào)一旦被取消，影響的不僅僅是企業(yè)所得稅，更長(zhǎng)期的負(fù)面影響是企業(yè)的聲譽(yù)，合資公司將被視為“制造工廠”而失去市場(chǎng)機(jī)遇，企業(yè)的盈利能力將會(huì)迅速下降。如果合資企業(yè)主動(dòng)整改，加大本土的研發(fā)投入，這樣可以快速響應(yīng)本地客戶的需求，先進(jìn)的研發(fā)能力及資源將增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)領(lǐng)先地位，同時(shí)也可以緩解外方研發(fā)資源不足的局面，應(yīng)該是雙贏的選擇。中方股東高層也出面與外方交流，曉之以理，最終得到了外方的理解和支持。

（三）尋求政府的大力支持

筆者實(shí)事求是地與財(cái)政部審計(jì)工作組進(jìn)行溝通，闡明了合資企業(yè)的困境，表達(dá)了堅(jiān)決整改的決心，以及希望借助政府的力量能夠說(shuō)服外方支持合資企業(yè)快速提高本土的研發(fā)能力。財(cái)政部上海專員辦官員也明確表示，稽查的目的就是為了支持企業(yè)加大研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。

三、制訂詳細(xì)的整改計(jì)劃，并通過(guò)董事會(huì)傳閱決議

董事會(huì)傳閱決議是為了獲得政府部門(mén)認(rèn)可的必要的和有說(shuō)明力支持的文件，關(guān)于提高本地研發(fā)能力的整改計(jì)劃得到了認(rèn)可。

①建立合資企業(yè)研發(fā)中心，提升本土工程開(kāi)發(fā)能力的策略，繪制詳盡的技術(shù)路線圖；②調(diào)整合資企業(yè)研發(fā)部門(mén)組織機(jī)構(gòu)圖，加大研發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施投入的計(jì)劃；③同意本土項(xiàng)目以及下一代電子產(chǎn)品采用聯(lián)合開(kāi)發(fā)，本地應(yīng)用開(kāi)發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸合資企業(yè)擁有；④調(diào)整技術(shù)許可證合同，合資企業(yè)可以對(duì)引進(jìn)產(chǎn)品二次開(kāi)發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)申請(qǐng)專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

專員辦在收到合資企業(yè)的整改計(jì)劃以及董事會(huì)傳閱決議后，決定暫時(shí)保留高新技術(shù)稱號(hào)，整改為期三年，但財(cái)政部專員辦和上海市高新辦每年現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)企業(yè)整改措施的實(shí)施情況。

四、實(shí)時(shí)跟蹤，有效地實(shí)施整改計(jì)劃

盡管制訂了詳細(xì)的整改計(jì)劃，但在推進(jìn)過(guò)程中也是一波三折，外方甚至有人提出可以通過(guò)增加技術(shù)服務(wù)費(fèi)開(kāi)票來(lái)完成3%的研發(fā)費(fèi)用比例的想法。財(cái)務(wù)部通過(guò)與外方的月度會(huì)議，對(duì)高新技術(shù)政策的再三解讀和分析，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)提示，杜絕了虛增研發(fā)費(fèi)用的違法行為，明確規(guī)定了整改計(jì)劃實(shí)施的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

中國(guó)政府對(duì)于境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用比例有最低要求，即不低于60%，僅提高國(guó)外技術(shù)援助費(fèi)是無(wú)法有效完成研發(fā)費(fèi)目標(biāo)；研發(fā)費(fèi)中若國(guó)外技術(shù)援助費(fèi)支付比例過(guò)高，也會(huì)引起監(jiān)管部門(mén)質(zhì)疑公司內(nèi)部是否具有自主研發(fā)能力。

中國(guó)政府對(duì)于高新產(chǎn)品的要求：高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品要屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，企業(yè)對(duì)其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，合資企業(yè)新產(chǎn)品相關(guān)的專利授權(quán)申請(qǐng)，必須在2013年底前完成。

客戶定點(diǎn)立項(xiàng)后所發(fā)生的試制等費(fèi)用，屬于常規(guī)性升級(jí)、直接應(yīng)用，嚴(yán)格意義上并不屬于中國(guó)政府鼓勵(lì)的研發(fā)費(fèi)用，必須加強(qiáng)前期探索性的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

五、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）梳理研發(fā)費(fèi)用的核算流程

①研發(fā)費(fèi)用預(yù)算制訂；②采購(gòu)申請(qǐng)審批，預(yù)算釋放；③費(fèi)用發(fā)生，會(huì)計(jì)核算。

（二）研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

①公司有獨(dú)立的研發(fā)大樓，獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)，從而在組織結(jié)構(gòu)上保證了研發(fā)費(fèi)用的獨(dú)立核算；②公司財(cái)務(wù)部設(shè)置獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算崗位，研究相關(guān)法規(guī)要求，稅務(wù)協(xié)調(diào)等，公司財(cái)務(wù)部對(duì)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用的成本中心，可以明確規(guī)定科目，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置，防止不符合規(guī)定的費(fèi)用被誤入研發(fā)費(fèi)用；③研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算、專賬管理，公司結(jié)合高新技術(shù)的要求和內(nèi)部管理要求，設(shè)置62個(gè)研發(fā)明細(xì)科目；④由人事部根據(jù)高新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行認(rèn)定，公司針對(duì)研發(fā)人員的薪酬管理和職業(yè)發(fā)展通道以及專業(yè)技能評(píng)比等，建立相關(guān)管理制度；⑤聘請(qǐng)稅務(wù)局認(rèn)可的專業(yè)第三方稅務(wù)咨詢公司，提供培訓(xùn)、咨詢和審計(jì)，以確保公司的研發(fā)費(fèi)用核算符合相關(guān)法規(guī)要求。

六、2012年-2015年高新技術(shù)整改情況匯總

（一）本地研發(fā)團(tuán)隊(duì)快速壯大

隨著研發(fā)中心的建立，本地研發(fā)團(tuán)隊(duì)從2012年年初的211人增加至2015年年底的528人，研發(fā)人員數(shù)增加了2.5倍，同時(shí)還聘請(qǐng)了14位外籍專家，實(shí)行洋帶教培訓(xùn)計(jì)劃，研發(fā)能力得到了極大的提高。

（二）研發(fā)試驗(yàn)設(shè)備投資

2011年研發(fā)設(shè)備投入僅為32萬(wàn)元，2012年-2015年累計(jì)研發(fā)設(shè)備投資為2.06億元，通過(guò)大量的試驗(yàn)設(shè)備的投入，極大地增強(qiáng)了本地新產(chǎn)品的試驗(yàn)認(rèn)證能力，2013年10月獲得了國(guó)家級(jí)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可，同時(shí)還分別獲得了包括大眾試驗(yàn)臺(tái)認(rèn)證、上海通用供應(yīng)商優(yōu)秀實(shí)驗(yàn)室、通用GP10實(shí)驗(yàn)室體系審核上汽通用五菱實(shí)驗(yàn)室體系審核在內(nèi)的多項(xiàng)認(rèn)證。

（三）專利技術(shù)及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

①截至2015年年底，合資企業(yè)已經(jīng)累計(jì)獲得的專利111項(xiàng)：②已授權(quán)專利86項(xiàng)，其中發(fā)明專利7項(xiàng)、實(shí)用新型專利79項(xiàng)；③已受理專利25項(xiàng)，其中發(fā)明專利12項(xiàng)、實(shí)用新型專利13項(xiàng)。

（四）研發(fā)費(fèi)用比例

2012-2015年以來(lái)公司以建立本地研發(fā)能力為目標(biāo)，從人員、帶教、培訓(xùn)以及設(shè)備等多方面出發(fā)加大了研發(fā)投入，研發(fā)費(fèi)用占比顯著提高，達(dá)到并遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了3.0%的要求。最近三年的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額比例分別是：2013年4.5%，2014年5.2%，2015年5.6%。

總之，經(jīng)過(guò)三年的整改，筆者所在合資企業(yè)的本土研發(fā)能力得到了顯著提升，參與了全球項(xiàng)目定點(diǎn)新產(chǎn)品的同步開(kāi)發(fā)，并主導(dǎo)本地新項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和研究開(kāi)發(fā)，成為外方在德國(guó)境外最大的研發(fā)中心，提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，整改成果最終獲得了財(cái)政部專員辦和上海市高新辦的高度認(rèn)可和肯定。

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（作者單位：博世華域轉(zhuǎn)向系統(tǒng)有限公司）