黃利平　顧路遙

摘要：本文通過對管理會計本質(zhì)的認(rèn)識與分析研究，來進(jìn)一步了解我國管理會計在實(shí)際應(yīng)用過程中存在的一些問題。通過研究發(fā)現(xiàn)，管理會計研究方法較為滯后，機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷，實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用等問題較為嚴(yán)重?；诖耍疚奶岢隽送晟乒芾頃嫷南嚓P(guān)建議，以促進(jìn)我國管理會計行業(yè)水平的提高，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的健康和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計 認(rèn)識

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，在經(jīng)濟(jì)管理方面的內(nèi)容逐漸趨于多元化，管理要求也更高，由此國家對于管理會計的發(fā)展也提出了更高的要求。但與此同時，我國管理會計方面的問題也正在凸顯出來，諸如管理會計研究方法較為滯后、機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷，以及實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用等，對管理會計的發(fā)展造成了很大的不利影響。因此，本文對管理會計進(jìn)行深入研究與探討，認(rèn)真剖析這些問題出現(xiàn)的原因，并提出有益的對策。

一、對管理會計的認(rèn)識

管理會計是一項(xiàng)系統(tǒng)的知識體系，包含著多種知識內(nèi)容，涉及了很多個環(huán)節(jié)，并不是簡單的對財務(wù)的管理。現(xiàn)代管理會計起源于20世紀(jì)50年代左右，是一門比較年輕的學(xué)科，但已經(jīng)歷經(jīng)四個發(fā)展階段，伴隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，目前已進(jìn)入到第四階段，即強(qiáng)調(diào)成本的行為面階段。管理會計又被稱為“內(nèi)部報告會計”，它是屬于管理學(xué)范疇內(nèi)的一個專有名詞。其具體內(nèi)涵是企事業(yè)單位為了提高自身的經(jīng)濟(jì)利益，由會計人員運(yùn)用一系列的方法，對財務(wù)會計提供的資料和其他資料進(jìn)行整理、分析與加工并出具報告，從而達(dá)到對企事業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理規(guī)劃與控制的目的，進(jìn)而提高相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)利益。同時，在特殊情況下，可以利用管理會計的工具和方法來幫助決策者做出科學(xué)合理的決策，從而促進(jìn)并合理保證單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、管理會計在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

企業(yè)外部環(huán)境的變化，促使我國的管理會計的不斷完善和發(fā)展，但實(shí)際應(yīng)用過程中仍然存在很多的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）研究方法較為滯后

我國現(xiàn)代的會計研究內(nèi)容向來重視比較傳統(tǒng)的、傾向于理論化的規(guī)范性方法，管理會計也不例外。但管理會計的理論研究本身即是一門發(fā)展的學(xué)科，是在實(shí)際工作過程中產(chǎn)生并發(fā)展起來的，隨著管理理論的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，不斷演進(jìn)的學(xué)科，所以，管理會計更適合用實(shí)證的方法進(jìn)行研究，才能真正發(fā)揮其對企業(yè)管理水平提高的作用。因此，在管理會計的未來發(fā)展過程中，一定要注重理論聯(lián)系實(shí)際的工作并對應(yīng)用過程總結(jié)，從而促進(jìn)我國管理會計研究應(yīng)用水平的全面進(jìn)步。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷

在現(xiàn)今的企業(yè)會計中，由于管理會計機(jī)構(gòu)的專職人員以及部門職能的缺失，導(dǎo)致企業(yè)自身對于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的組織模式把握得不是十分準(zhǔn)確，阻礙著企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前我國絕大部份企事業(yè)單位管理會計方面的工作都交由財務(wù)成本管理與核算的部門來完成，財務(wù)成本管理主要側(cè)重于已發(fā)生的歷史成本的分類核算與分析，因而對于重大事項(xiàng)的決策與參與有限；另外，大量的核算工作研究管理會計的工具與方法時間，導(dǎo)致管理會計的業(yè)務(wù)水平難以得到提高。然隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和信息化程度的提高，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境正逼迫企業(yè)進(jìn)行財務(wù)轉(zhuǎn)型，管理會計正是實(shí)施財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要工具。比如一些在企業(yè)中處于重要管理地位的決策者，往往會更多地追求企業(yè)的眼前利益而做出決策，這些決策如經(jīng)管理會計的方法驗(yàn)證，實(shí)際上是錯誤的決策，會使企業(yè)管理的思路和方向出現(xiàn)錯誤，這不但極大地影響了管理會計工作的質(zhì)量，也對企業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙。然而我國目前并沒有國家統(tǒng)一的管理會計管理、培訓(xùn)和考核機(jī)構(gòu)，也沒有順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，積極地指導(dǎo)企業(yè)設(shè)立類管理會計專門機(jī)構(gòu)，明確其管理地位，從而導(dǎo)致管理會計人才的缺失和職能缺陷，阻礙了我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計的重視及應(yīng)用

自20世紀(jì)80年代至今，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用已經(jīng)有30多年的時間，但在此期間，卻并未得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，不能充分發(fā)揮管理會計理論與方法工具的先進(jìn)性，為促進(jìn)我國企業(yè)管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，筆者認(rèn)為主要有以下兩個方面原因。一是高級管理人員缺少利用管理會計理論與方法分析決策的意識。由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的特點(diǎn)，很多企業(yè)高層，特別是民營企業(yè)老總沒有受過高等教育，更未涉及管理會計學(xué)，因此還不知道運(yùn)用這些工具。二是我國管理會計的基層教育還沒有得到全面的提升。由于不懂或不重視管理會計理論的研究與實(shí)踐，加上國家也缺乏對基層會計人員管理會計知識的系統(tǒng)培訓(xùn)與考核，基層會計人員基本沒有撐管理會計的管理理論與研究方法。事實(shí)上，通過調(diào)查我們可以知道，近年來，由于我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，企業(yè)間競爭激烈，且受到外來先進(jìn)思想的影響，因此管理會計在該地區(qū)得到了較為廣泛的應(yīng)用，促進(jìn)了東部沿海地區(qū)企業(yè)管理水平的提升和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。反觀中部及西部地區(qū)，管理會計的普及程度就比較低，由此中西部地區(qū)的企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升緩慢。

（四）抽象的數(shù)學(xué)模型與實(shí)際脫節(jié)

抽象的數(shù)學(xué)模型能夠?yàn)槔碚撋系膯栴}提供解決的思路與方法，但要將抽象的數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到實(shí)際的會計管理工作中，如沒有實(shí)際工作過程中的知識與經(jīng)驗(yàn)，則必定會碰到實(shí)際問題，從而阻礙或影響企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。比如本量利模型經(jīng)常被用于計算保本量和利潤，是一個非常好的定量分析工具。但模型四個基本假設(shè)成立有一定的基礎(chǔ)，在實(shí)踐中，由于存在各種變化著的因素，從而使四個基本假設(shè)的成立條件不斷變化，如企業(yè)在大幅成長期，產(chǎn)品庫存大輻增加，如果直接運(yùn)用本量利分析模型得出的結(jié)論將根本不具有科學(xué)性。除此之外，當(dāng)會計人員在將一些高級的抽象的數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到實(shí)際問題中，反而會使簡單的問題變得更加復(fù)雜，使得人們難以理解，從而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

三、管理會計的完善對策分析

（一）克服理論與實(shí)踐脫節(jié)的弊端

在我國管理會計的發(fā)展中，存在的最大的缺陷之一就是理論與實(shí)踐脫節(jié)，因而管理會計理論的發(fā)展不能真正促進(jìn)我國企業(yè)管理水平的提升。西方國家的一些著名的管理會計師協(xié)會成員中大都有學(xué)術(shù)界比較有威望的專家學(xué)者等，因此這些國家的管理會計的專業(yè)性就很強(qiáng)，所以我們應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的方式來促進(jìn)管理會計水平的進(jìn)步，即邀請國內(nèi)外學(xué)界有名望的專家和學(xué)者等，參與組成中國的管理會計師協(xié)會，并參與到我國企業(yè)中進(jìn)行專業(yè)的實(shí)證研究，積極地將當(dāng)前先進(jìn)的管理理論在實(shí)踐中進(jìn)行驗(yàn)證，對實(shí)踐中一些比較經(jīng)典的、具有實(shí)際指導(dǎo)意義的管理會計實(shí)證研究進(jìn)行總結(jié)，使其廣泛地應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展中去。相信通過這樣的實(shí)證研究，將有利于我國管理會計方面的研究取得突破性的進(jìn)展。

（二）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中增加管理會計專門機(jī)構(gòu)

盡管我們國家已經(jīng)制定了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列內(nèi)控制度來規(guī)范企業(yè)的管理行為，但鑒于管理會計在企業(yè)規(guī)劃、控制方面的重要地位、作用和有效的管控功能，筆者認(rèn)為國家有關(guān)部門可以發(fā)文指導(dǎo)企業(yè)建立專門的管理會計機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立于財務(wù)會計部門，甚至凌駕于財務(wù)會計之上。企業(yè)管理當(dāng)局的前景預(yù)測、未來規(guī)劃、經(jīng)營管理決策、管理方法的改進(jìn)、控制與評價等經(jīng)濟(jì)活動，須由管理會計部門進(jìn)行分析報告并參與決策，以加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對管理會計的認(rèn)識與重視程度。由于專門機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮的程度取決于其提供信息的質(zhì)量和其幫助管理當(dāng)局進(jìn)行決策的能力，因此應(yīng)當(dāng)明確管理會計承擔(dān)做出這些分析報告的經(jīng)管責(zé)任，以加強(qiáng)專門機(jī)構(gòu)人員選用管理會計工具方法和分析報告問題時，更多地考慮市場環(huán)境發(fā)育狀況、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、科學(xué)技術(shù)和管理理論的發(fā)展水平、社會傳統(tǒng)文化與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)等，保證提供的信息科學(xué)、有效。同時，專門機(jī)構(gòu)的設(shè)置也有利于提高企業(yè)決策者以及管理會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。

（三）構(gòu)建有效的人才管控機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)管理會計人才

中國注冊會計師協(xié)會的設(shè)立和成員的管理模式，為我國培養(yǎng)了一大批會計人才，為提升我國會計工作的質(zhì)量做出了很大貢獻(xiàn)。因此積極構(gòu)建完善的管理會計管人才管控機(jī)構(gòu)能夠有效提升管理會計的工作質(zhì)量。結(jié)合當(dāng)前客觀實(shí)際，應(yīng)組建我國的管理會計師協(xié)會，積極吸引業(yè)內(nèi)著名的專家學(xué)者和有識之士加入該協(xié)會，以此來有效推動我國管理會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。同時，設(shè)立和完善管理會計師的資格考試、認(rèn)證相關(guān)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對相關(guān)工作人員或者擬從事管理會計工作人員的培訓(xùn)、監(jiān)管和測試，從而有效提升人才的綜合素質(zhì)，為管理會計的發(fā)展和人才的培養(yǎng)提供必要的支持。

四、結(jié)語

綜上，管理會計在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中還存在很多不足之處，但是，其發(fā)展完善也不是一蹴而就的，所以國家、政府以及相關(guān)部門要共同努力，積極克服理論與實(shí)踐脫節(jié)的弊端，借鑒一些有益的方法，提升管理會計的應(yīng)用效率，以進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)管理水平的提升和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

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（作者單位：黃利平，嵊州信元會計師事務(wù)所有限公司；顧路遙，嵊州市地方稅務(wù)局）