蔡永燦,岳君君

(河南工業(yè)大學 管理學院，河南 鄭州 450001)

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內(nèi)部控制視角下的企業(yè)環(huán)境責任評價

蔡永燦,岳君君

(河南工業(yè)大學 管理學院，河南 鄭州 450001)

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的同時履行環(huán)境責任，可促使經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益共同提升，使企業(yè)實現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。文章基于信號傳遞理論和內(nèi)部控制的有效性，對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和環(huán)境責任展開研究，構(gòu)建了內(nèi)部控制視角下環(huán)境責任評價方案，有望推動企業(yè)積極履行環(huán)境責任。

內(nèi)部控制；企業(yè)環(huán)境責任；企業(yè)環(huán)境責任評價

傳統(tǒng)觀念上，在觀察企業(yè)的經(jīng)營成果時更多地將成本著眼于人工、材料和制造費用，強調(diào)企業(yè)的短期利益，忽視了企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中對于社會和環(huán)境資源造成的危害，導致企業(yè)在傳統(tǒng)會計核算過程中忽略了外部環(huán)境成本。內(nèi)部控制作為一種自我制約和調(diào)節(jié)單位內(nèi)部資源的程序和手段，可以幫助企業(yè)找出弊端，增強風險控制能力和防范能力，對促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。但內(nèi)部控制在執(zhí)行環(huán)節(jié)的薄弱，導致企業(yè)生產(chǎn)中造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞頻頻發(fā)生，而內(nèi)部控制失效同時反作用于企業(yè)，會為其帶來難以彌補的損失。我國2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確指出了企業(yè)承擔社會責任的范圍，對環(huán)境責任的內(nèi)容也進行了詳細的描述[1]。其既反映了監(jiān)管部門對企業(yè)履行環(huán)境責任的重視，也顯示出社會對企業(yè)環(huán)境責任內(nèi)部控制提升的迫切要求。

一、概念界定

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)自上而下為內(nèi)控目標提供合理保證的過程，其目標是保障企業(yè)經(jīng)營的效果和效率與財務(wù)報告的可靠性[2]。但學者對內(nèi)部控制的過度推崇，導致其在實踐上被弱化，在實務(wù)工作中出現(xiàn)了內(nèi)控缺陷。過多強調(diào)會計控制，會忽略其管理方面的功能，而內(nèi)部控制歸根結(jié)底是一套貫穿于財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理方面的內(nèi)部牽制體系[3]。從馬克思主義認識論的角度看，內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)的一項管理活動[4]。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也給出了內(nèi)部控制的定義，即一種“旨在實現(xiàn)控制目標的過程”[5]。內(nèi)部控制的本質(zhì)不論是一個過程，還是實現(xiàn)目的的手段，或者一項管理活動，都是一種可操作的行為，而非目的本身。

(二)企業(yè)環(huán)境責任

雖然政府對環(huán)境治理負有首要責任，但政府主要代表的是制定環(huán)境保護制度和政策以及實施監(jiān)管職能的角色，事實上絕大多數(shù)的環(huán)境事件來源于企業(yè)在追求自身發(fā)展的過程。如同社會責任包括法律責任和倫理責任，環(huán)境責任范疇也應(yīng)該劃分為環(huán)境法律責任和環(huán)境倫理責任。

(三)內(nèi)部控制下的環(huán)境責任

內(nèi)部控制的終極目標是為了促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的價值。同樣，企業(yè)承擔環(huán)境責任的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，其背后仍然是企業(yè)的價值所在。企業(yè)作為社會的經(jīng)濟組織，其行為必須遵守法律法規(guī)的規(guī)定，這是履行環(huán)境責任的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制從審計的角度為履行環(huán)境責任提供了合理的保證，使企業(yè)可以自發(fā)地完善其內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)的目標，進而更好地承擔其對自然環(huán)境的保護責任。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制下的環(huán)境責任即是通過內(nèi)部控制的規(guī)范和引導，企業(yè)承擔的對自然環(huán)境和資源的保護責任。

二、內(nèi)部控制下的環(huán)境責任評價

(一)內(nèi)部控制下環(huán)境責任評價的必要性

總的來說，我國企業(yè)履行內(nèi)部控制對環(huán)境責任評價的必要性主要有以下幾點：

第一，社會各方面的需求。我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也付出了巨額的代價：環(huán)境污染和資源浪費，危害了社會的整體利益。

第二，針對中國制度的研究不充分。國外對于內(nèi)部控制和環(huán)境責任的研究很多，但是針對我國國情卻并不完全適用。國內(nèi)外的研究成果對于內(nèi)部控制下環(huán)境責任的研究起到了引導性和開拓性的作用，但是對于其評價體系的研究仍有待進一步深入，對內(nèi)部控制下的環(huán)境責任評價研究更是鮮見。

第三，現(xiàn)實需要。根據(jù)迪博公司發(fā)布的 2012—2015年中國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況[6]。我國上市公司披露內(nèi)部控制自評報告并聘請會計師事務(wù)所出具審計報告的比例呈上升趨勢，平均比例分別為90.03%、62.69%，但是內(nèi)部控制審計報告中的審計結(jié)論為標準意見的比例卻在下降，平均比例為97.68%?？梢酝茢?，雖然披露數(shù)量在增加，但是內(nèi)部控制質(zhì)量的總體水平卻在降低，說明部分企業(yè)執(zhí)行得并不到位。

(二)內(nèi)部控制質(zhì)量評價

學者們在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系時，基本是按內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標這兩種思路展開，區(qū)別在于評價的視角和指標不同。王加燦等根據(jù)內(nèi)部控制的要素評價，構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系，通過自我評估判斷→外部審計判斷→標準意見判斷→重大缺陷判斷→內(nèi)控要素質(zhì)量評價，從而劃分好、差來反映內(nèi)控質(zhì)量[7]。這種評價體系借鑒了注冊會計師審計質(zhì)量框架圖，從信息披露的視角評價企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。戴文濤等將內(nèi)部控制評價指標體系、內(nèi)部控制指數(shù)和評價標準三個部分聯(lián)系在一起，構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制綜合模型，進而采用AHP層次分析法，借鑒COSO的觀點，將企業(yè)內(nèi)部控制目標進行了概括，之后根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》將評價指標細分為各個具體指標，再利用層次分析法和模糊綜合評價方法形成了一個完整的指標評價體系——中國企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)(Internal Control Index for Chinese Enterprise，CEICI)，最終形成了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價標準[8]。這一評價標準對于內(nèi)部控制質(zhì)量的評價研究具有開創(chuàng)性作用。

筆者基于信號傳遞理論和內(nèi)部控制的有效性，構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評價方案，如圖1所示。認為如果企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量高，則企業(yè)傾向于披露更多信息；反之，則傾向于隱藏或不披露信息。因此，企業(yè)不披露內(nèi)部控制自評報告，或者披露自評報告后未聘請會計師事務(wù)所出具審計報告，或者其審計意見為非標準審計意見，即內(nèi)部控制無效。

圖1　企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價圖

(三)內(nèi)部控制下企業(yè)環(huán)境責任評價體系構(gòu)建

對于企業(yè)環(huán)境責任的衡量， 2003年我國在《關(guān)于開展創(chuàng)建國家環(huán)境友好企業(yè)活動通知》中，將環(huán)境友好企業(yè)的評價劃分為環(huán)境、管理和產(chǎn)品三方面。2005年，環(huán)?？偩衷诎l(fā)布的《關(guān)于加快企業(yè)環(huán)境行為評價工作的通知》中，將污染排放、環(huán)境管理、社會影響等方面作為企業(yè)環(huán)境行為評價內(nèi)容。2009年，中國社會科學院發(fā)布的《中國企業(yè)社會責任研究報告》中，將環(huán)境責任部分分為環(huán)境管理、節(jié)約資源能源和降污減排三部分。

參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的企業(yè)環(huán)境責任范圍，按照環(huán)境方面的要求與措施，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制下的環(huán)境責任評價體系，如圖2所示。對內(nèi)部控制整合框架下的企業(yè)環(huán)境責任進行識別，如果該內(nèi)部控制有效，則其根本標準是企業(yè)有無按照內(nèi)部控制的指引來承擔相應(yīng)的環(huán)境責任；如果企業(yè)的內(nèi)部控制無效，則僅從企業(yè)發(fā)布的年報、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告中觀察企業(yè)承擔環(huán)境責任的情況。

圖2　內(nèi)部控制框架下的環(huán)境責任評價體系

企業(yè)作為經(jīng)濟組織，本質(zhì)上具有經(jīng)濟人的性質(zhì)，其履行環(huán)境責任的目的是為了實現(xiàn)自身的經(jīng)濟效益，企業(yè)如果不依照法律法規(guī)履行環(huán)境責任，發(fā)生環(huán)境污染事故，便會對自身造成經(jīng)濟損失。經(jīng)濟人偏好理論認為，企業(yè)會通過成本與收益的計算來謀求個人利益最大化。在良好的市場秩序下，個人追求自身利益最大化的自由行動會在市場的引導下無意而有效地增進社會公共利益。也就是說，企業(yè)會因為拒絕履行環(huán)境法律責任受到懲罰，當這種懲罰的成本高于履行責任的成本時，企業(yè)會選擇履行法律責任。但是否承擔環(huán)境倫理責任則是企業(yè)的自覺行為，是不受強制的。企業(yè)只有在履行了環(huán)境法律責任(如繳納排污費、建設(shè)項目編制環(huán)境影響報告書等)的基礎(chǔ)上，才會履行其環(huán)境倫理責任(如舉辦環(huán)保公益活動、廠區(qū)環(huán)境綠化等)。因此，基于經(jīng)濟人偏好理論的假設(shè)，企業(yè)承擔環(huán)境倫理責任的權(quán)重應(yīng)高于承擔法律責任的權(quán)重。

三、結(jié)語

過去，經(jīng)濟發(fā)展的高壓使人們忽視了企業(yè)在生產(chǎn)過程中的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著環(huán)境問題受到越來越多的關(guān)注，企業(yè)向著環(huán)境友好型、資源節(jié)約型綠色企業(yè)轉(zhuǎn)型成為大勢所趨。當前，企業(yè)所面臨的環(huán)境發(fā)生了變化，利益相關(guān)者也比以往的股東、消費者、供應(yīng)商等簡單關(guān)系增加了社會大眾、媒體等更多新的訴求，這些新增的利益相關(guān)方不僅關(guān)注企業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)，也更加關(guān)注企業(yè)的行為及其背后的倫理與社會責任。企業(yè)要在新形勢下謀求生存并獲得合法性，就需要滿足這些不同利益相關(guān)方的訴求，其中不僅有法律法規(guī)，還有來自社會的價值觀、大眾意識形態(tài)以及倫理期望。企業(yè)內(nèi)部控制下的環(huán)境責任評價包含企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和企業(yè)環(huán)境責任履行情況，首先在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》下評價企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，進而在內(nèi)部控制的指引下評價企業(yè)承擔環(huán)境責任的情況。由此，企業(yè)環(huán)境責任才會被企業(yè)、公眾等社會各方面的參與者了解并知悉，最終促使企業(yè)更多地履行其環(huán)境責任。

[1] 中華人民國和國財政部.關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[EB/OL]. (2010-04-15)[2016-06-01].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201005/t20100505_290459.html.

[2] 中華人民國和國財政部.《內(nèi)部控制——整合框架》 [EB/OL]. (2014-09-11)[2016-06-01].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201409/t20140911_1138021.htm.

[3] 李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J].會計研究,2013(6): 54-61.

[4] 樊行健,肖光紅.關(guān)于構(gòu)建政府部門內(nèi)部控制概念框架的若干思考[J].會計研究,2014(10):34-41.

[5] 中華人民國和國財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知[EB/OL].(2008-05-22)[2016-06-01].http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2008/caizhengbuwengao20087/200810/t20081030_86252.html.

[6] 鳳凰財經(jīng). 中國上市公司2015年內(nèi)部控制白皮書發(fā)布[EB/OL]. (2015-06-09)[2016-06-01].http://finance.ifeng.com/a/20150609/13763508_0.shtml.

[7] 王加燦,沈小袷,朱志堅.企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報，2012(8):133-138.

[8] 戴文濤,李維安.企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價模型與滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J].管理評論，2013(1):128-176.

(責任編輯：蔡洪濤)

Evaluation of Corporate Environmental Responsibility from the Perspective of Internal Control

CAI Yongcan, YUE Junjun

(School of Management, Henan University of Technology, Zhengzhou 450000, China)

Performing corporate environmental responsibility within internal controls can contribute jointly to enhance the econo-mic, social and environmental benefits, to enable enterprises to achieve sustainable development in the true sense. Based on signaling theory and effectiveness of internal controls, according to a study on the quality of internal control and corporate environmental responsibility, this paper constructed under the responsibility of the internal control environment evaluation perspective diagram ideas, encourage enterprises to actively fulfill their environmental responsibility.

internal control; corporate environmental responsibility; evaluation of corporate environmental responsibility

2016-06-15

河南工業(yè)大學“高層次人才基金項目”(022262)

蔡永燦(1963—)，男，河南許昌人，河南工業(yè)大學管理學院副教授，管理學博士，正高級會計師，研究方向為財務(wù)管理與企業(yè)管理。

F275

A

1008—4444(2016)05—0017—03