崔夢瑤+呂榮華

摘要：2015年5月，《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實(shí)施，明確提出納稅人識(shí)別號(hào)制度，對網(wǎng)店納稅起到促進(jìn)作用。而微店作為網(wǎng)店的一種形式，又有其自身的特征，因此微店是否應(yīng)該被納入我國納稅主體的范圍以及如何納入等問題仍是公眾爭論的焦點(diǎn)。結(jié)合現(xiàn)有的法律政策進(jìn)行分析，對微店征稅的必要性、存在的難題以及可能性進(jìn)行分析，并就如何對微店征稅提出一些建議。

關(guān)鍵詞：微店 征稅 增值稅 所得稅

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0089-02

一、微店及其特點(diǎn)

微店網(wǎng)是全球第一個(gè)云推廣電子商務(wù)平臺(tái)，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司2013年8月28日投資創(chuàng)立，是最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)云技術(shù)與傳統(tǒng)電子商務(wù)相結(jié)合的創(chuàng)新模式，是互聯(lián)網(wǎng)分工進(jìn)一步細(xì)化的體現(xiàn)。目前，微店賣家量已突破5 000萬，2015年流水成交額突破150億元，成為一種新型電子商務(wù)模式。

微店網(wǎng)具有獨(dú)特的傭金分成法則及分銷體系，會(huì)在一年內(nèi)整合上萬家大品牌商家、生產(chǎn)商為企業(yè)提供可積累、可沿續(xù)的銷售渠道，為廣大網(wǎng)民提供寬廣的創(chuàng)業(yè)平臺(tái)。微店并不是單純指利用手機(jī)開網(wǎng)店，這個(gè)“微”是指無須資金、無須成本、無須處理貨源、無須處理物流和客服，只需利用網(wǎng)絡(luò)社交圈推廣即可從售出商品中獲取傭金。供應(yīng)商把產(chǎn)品發(fā)布到云端產(chǎn)品庫，就有無數(shù)微店為其推銷商品，從而降低推廣難度，拓展網(wǎng)絡(luò)銷售渠道。而傳統(tǒng)網(wǎng)商不僅要有優(yōu)勢貨源，還要有豐富的互聯(lián)網(wǎng)推廣經(jīng)驗(yàn)，才能獲取成效。

二、對微店征稅的必要性

不僅國內(nèi)，國外對于微店、網(wǎng)店是否要征稅也一直爭議不斷。但是，歐盟、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家以及日韓等周邊國家都已經(jīng)實(shí)施對網(wǎng)店的征稅政策。而我國雖然與西方發(fā)達(dá)國家的主體稅收制度不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有一定差距，但國際社會(huì)之所以普遍認(rèn)同網(wǎng)店與實(shí)體店應(yīng)當(dāng)同樣依法納稅，必然有其合理之處，也必將成為大趨勢。況且，不管是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)實(shí)體商務(wù)模式，都只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同表現(xiàn)形式，其本質(zhì)仍歸結(jié)于商務(wù)活動(dòng)，都具有納稅義務(wù)。加之近年來，微店成長速度迅速，成交額巨大，儼然成為一種新型電子商務(wù)模式。因此，如果不對微店等網(wǎng)店進(jìn)行征稅，一方面對傳統(tǒng)實(shí)體商家、B2C 商家來說是一種不公平競爭；另一方面，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)額巨大的增值稅、所得稅等稅收的流失。因此，必須對微店進(jìn)行征稅，以符合稅法中調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源優(yōu)化配置、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的初衷。

三、對微店征稅的困難

對微店征稅的困難主要在于難以確定稅法意義上的構(gòu)成要素。稅法的構(gòu)成要素包括納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等。微店卻由于其數(shù)字化、信息化等特征難以明確這些稅收要素。

首先，微店是借助社交平臺(tái)進(jìn)行宣傳、交易的APP。因此，在交易過程中，不僅支付方式多樣化，人為操控也更容易出現(xiàn)，更容易使交易具有隱蔽性，政府及相關(guān)部門將難以核實(shí)、監(jiān)管實(shí)際的交易額并核算其真正的收入和成本，稅也因此難以征收。

其次，我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為依托設(shè)定。類似于微店，淘寶等虛擬交易的電子商務(wù)正好處于稅法的模糊地帶。除微商大多并沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記這一因素造成納稅義務(wù)人難以核定之外，微商的分銷渠道也較為復(fù)雜，以朋友圈中從事代購或者非一級(jí)銷售方為例：這些微商并不是銷售方源頭，他們僅可能以分享鏈接或以中介的身份出現(xiàn)，這樣，我們就難以劃分真正的賣方即納稅義務(wù)人是誰，也難以確定其納稅環(huán)節(jié)。

最后，微店無法用傳統(tǒng)意義上的納稅地點(diǎn)對其征稅。微店的一大特性便是移動(dòng)性，是借助于移動(dòng)終端的APP，也就是說，微商沒有固定的營業(yè)地和交易場所，易出現(xiàn)銷售方、貨物、交易三分離的情況。

四、對微店征稅的可能性

雖然目前對微店征稅存在一定的困難，現(xiàn)有的稅法也沒有直接明確微店在稅法中對應(yīng)的種種要素，但我國目前出臺(tái)的一些法規(guī)足以為微店納稅提供一定的依據(jù)。一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的，以及除此以外的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。二是《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（第17號(hào)）規(guī)定：注冊資金在20萬元以上的，或從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80 000元以上的應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬。注冊資金在10萬元以上20萬元以下的，或從事貨物批發(fā)、零售的增值稅納稅人月銷售額在40 000元至80 000元的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬。三是國家出臺(tái)的對小微企業(yè)（其中，非工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元的都屬于小微企業(yè)的范疇）的扶持政策。例如，在《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（第57號(hào)）中明確規(guī)定符合條件的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位，也可享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策；增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3 萬元的，可免征增值稅。同時(shí)，我們也不難看出國家鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)的意圖。

從以上分析還可得出，由于政府的優(yōu)惠及扶持政策，微店可享受到小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)納稅的好處。但征稅會(huì)增加微店的運(yùn)營成本，可能會(huì)加速淘汰一批中小賣家，一些薄利賣家也可能因?yàn)槎愂諉栴}而轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，加強(qiáng)成本管理，更注重品牌價(jià)值，從而促進(jìn)微店產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而對消費(fèi)者而言，一旦開始征稅，一部分成本便會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，商品價(jià)格會(huì)上漲；但與此同時(shí)，非稅銷售、假冒產(chǎn)品質(zhì)量問題、侵權(quán)問題將不會(huì)無從追索。因此，征稅會(huì)對微店產(chǎn)生一定的影響，但最終獲益的仍是消費(fèi)者。

五、對微店征稅的建議

（一）規(guī)范微店的登記。所有微商都應(yīng)到當(dāng)?shù)毓ど滩块T進(jìn)行實(shí)名登記，取得營業(yè)執(zhí)照；大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的商戶則必須取得營業(yè)執(zhí)照。這樣，納稅義務(wù)人便可以營業(yè)執(zhí)照注冊人為準(zhǔn)，而未辦理營業(yè)執(zhí)照的小微型微商則以微店注冊人為準(zhǔn)。再結(jié)合《稅收征收管理辦法》中提出的納稅識(shí)別號(hào)制度，即為企業(yè)或公民等納稅人編制唯一且終身不變的確定其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)制度，有了納稅人識(shí)別號(hào)，在家開網(wǎng)店的小電商也將按照自然人納稅人進(jìn)行管理，不會(huì)再存在以前的稅務(wù)登記問題了。

（二）確立微店稅收要素。一是納稅環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)以商品的批發(fā)或零售的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，突破傳統(tǒng)意義上必須具有的進(jìn)貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)。二是納稅地點(diǎn)，微店納稅地點(diǎn)以商家住所所在地為準(zhǔn)。如果微商具有線上微店、線下實(shí)體店的情況，則實(shí)行銷售額合計(jì)征收，仍以年銷售額96萬元為基準(zhǔn)線，納稅義務(wù)人為營業(yè)執(zhí)照注冊人，納稅地點(diǎn)為住所或?qū)嶓w店所在地，納稅環(huán)節(jié)仍以上述為準(zhǔn)。三是稅率，針對大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的一般納稅人進(jìn)行征稅：即按增值稅基本稅率17%征收增值稅，并以稅法中對個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用稅率表，以五級(jí)超額累進(jìn)稅率為依據(jù)征收35%的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)為14 750）；若微店商家為企業(yè)商戶，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，以20%的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅，對年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業(yè)；其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，則按企業(yè)所得稅基本稅率25%繳納企業(yè)所得稅。對其余微店商家暫不征稅。當(dāng)然，對微店征稅不可采用“一刀切”政策，因此本提議僅針對征稅初期，日后仍需細(xì)分完善。

（三）完善相關(guān)征稅條例。根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（第17號(hào)）第十四條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。而對達(dá)不到建賬規(guī)模的小商戶，部門規(guī)章中僅提到要定期定額征收。而在《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（第16 號(hào)）的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序中明確指出需要商戶自行申報(bào)納稅。但考慮到微商仍具有隱瞞真實(shí)銷售收入、制作虛假憑證、偽造賬簿等可能性來逃避繳納稅款，因此，我們提出以下建議：（1）法律和相關(guān)制度還需更加明確交易行為的界定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法檢查、監(jiān)督微商微信和微店的交易記錄、提現(xiàn)記錄、銀行賬戶以及納稅申報(bào)表等權(quán)力，減少交易過程中的隱蔽性。（2）政府及相關(guān)部門積極與軟件開發(fā)商進(jìn)行洽談，開發(fā)出相應(yīng)功能和設(shè)置禁止線下交易，完善交易渠道，遏制微商交易途徑的非正規(guī)化和隱蔽性。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》加強(qiáng)對微商的管理，對于欠繳稅款、滯納金等行為多次警告后仍不改正的，從嚴(yán)處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的從嚴(yán)追究其逃避繳納稅款罪，使其承擔(dān)嚴(yán)厲的刑事責(zé)任，以此來規(guī)范微商的納稅行為。

綜上所述，對微店進(jìn)行征稅有利于市場規(guī)范化和交易公平有序化。而國家對網(wǎng)店征稅的重視程度和管理措施也正日趨完善，例如在2015年《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中提出：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)?？梢?，對微店等電子購物平臺(tái)征稅是稅收的必然趨勢。但是就目前來看，微店的征稅過程仍受微商自身納稅意識(shí)的影響，因此，加強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，使其自覺履行納稅義務(wù)，才是保障微店征稅規(guī)范化的根本途徑。

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