張華玉+黎銳+劉丁熒

摘要：基于我國(guó)地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀以及審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)的方式、內(nèi)容、重點(diǎn)、范圍與對(duì)象進(jìn)行了描述性分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)地方政府性債務(wù)主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題：地方政府性債務(wù)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜；地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，仍待控制；地方政府或有債務(wù)比例快速增長(zhǎng)。結(jié)合地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀以及地方政府性債務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)地方政府性債務(wù)審計(jì)提出三個(gè)建議：擴(kuò)大審計(jì)范圍，加大審計(jì)力度，提升審計(jì)效率和質(zhì)量；加強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部建設(shè)，保障有效行使監(jiān)督職能，降低地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；完善地方政府性或有債務(wù)審計(jì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：地方政府性債務(wù) 審計(jì)現(xiàn)狀 問(wèn)題 治理機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0057-04

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，地方政府大量舉債，債務(wù)規(guī)模不斷增加，債務(wù)問(wèn)題和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，審計(jì)署2011年和2013年發(fā)布了全國(guó)政府性債務(wù)的審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)我國(guó)地方政府性債務(wù)的增長(zhǎng)速度過(guò)快、償債負(fù)擔(dān)重，同時(shí)債務(wù)資金的管理存在不規(guī)范、監(jiān)管方面也不夠嚴(yán)格等問(wèn)題。截止到2014年，全國(guó)地方政府總資產(chǎn)達(dá)108.2萬(wàn)億元，總負(fù)債高達(dá)30.28萬(wàn)億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)27.99%。2014年，我國(guó)的主權(quán)負(fù)債較2000年增加102.6萬(wàn)億元，年均增加7.3萬(wàn)億元，其中，地方政府性債務(wù)占比25.7%；地方政府性債務(wù)較2000年共增加26.4萬(wàn)億元，年均增加1.9萬(wàn)億元。地方政府性債務(wù)的增速一直相對(duì)較快，且保持居高不下的狀態(tài)，籌資結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，債務(wù)集中到期償付的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也持續(xù)增加，地方政府現(xiàn)有的償債基礎(chǔ)又具有一定的不可持續(xù)性，并且或有債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)正在增大，已經(jīng)到了不容忽視的地步。政府審計(jì)是國(guó)家治理框架體系中監(jiān)督部分的重要內(nèi)容，在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和政治穩(wěn)定方面，特別是防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。地方政府性債務(wù)審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)范圍及審計(jì)現(xiàn)狀等的明確能為下一步確定如何提升地方政府性債務(wù)審計(jì)效率及審計(jì)效果打下基礎(chǔ)，因此，本文基于地方政府性債務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)一步分析地方政府性債務(wù)審計(jì)存在和面臨的問(wèn)題，進(jìn)而針對(duì)問(wèn)題對(duì)地方政府性債務(wù)審計(jì)提出了相應(yīng)的建議。

二、地方政府性債務(wù)存在的問(wèn)題

分析全國(guó)地方政府性債務(wù)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)主要存在三個(gè)方面的特點(diǎn)：一是債務(wù)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜；二是地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著債務(wù)規(guī)模的增大不斷加強(qiáng)，已經(jīng)到了不容忽視的地步；三是地方政府性或有債務(wù)的飆升，占地方政府性債務(wù)的比重越來(lái)越大。

（一）債務(wù)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜

我國(guó)地方政府與國(guó)外的地方政府存在本質(zhì)的區(qū)別，我國(guó)地方政府不存在破產(chǎn)機(jī)制，這也使地方政府為了地方建設(shè)或者是政府官員為了優(yōu)化自身政績(jī)而一味地大量舉借債務(wù)，使地方政府性債務(wù)的規(guī)模持續(xù)增大，并且存在相關(guān)債務(wù)逐漸從單一形式向多形式發(fā)展，顯性債務(wù)逐漸向隱性債務(wù)轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。

截止到2013年6月底，全國(guó)范圍的地方政府性債務(wù)余額總數(shù)接近18萬(wàn)億元，其中：負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)約占全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)余額總數(shù)的61%；負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的或有債務(wù)約占全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)余額總數(shù)的15%；可能要承擔(dān)一定救助責(zé)任的其他相關(guān)債務(wù)約占全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)余額總數(shù)的24%。在我國(guó)地方政府性債務(wù)相當(dāng)巨大的基礎(chǔ)上，債務(wù)結(jié)構(gòu)從舉借主體和資金來(lái)源兩方面來(lái)說(shuō)也很復(fù)雜。作為主要舉債主體的融資平臺(tái)公司、政府機(jī)構(gòu)和部門、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位舉借的債務(wù)分別為40 756億元、30 913億元和17 762億元，占全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)余額總數(shù)的比例共計(jì)約50%。從債務(wù)資金來(lái)源看，地方政府性債務(wù)主要來(lái)源于BT、發(fā)行債券、銀行貸款，其中BT為14 763.51億元，發(fā)行債券為18 456.91億元，銀行貸款為101 187.4億元。由以上分析不難看出，我國(guó)地方政府性債務(wù)的規(guī)模一直維持著較大的基數(shù)，并且呈現(xiàn)出持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這也就成為了現(xiàn)在地方政府性債務(wù)審計(jì)的棘手問(wèn)題。

（二）地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

地方政府舉債具有必然性和不可避免性，但是當(dāng)政府籌集到大量資金的同時(shí)，也不可避免地承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)一旦超出合理水平，則有可能出現(xiàn)地方政府債務(wù)危機(jī)。地方政府和地方官員大量舉債忽視了隨著政府性債務(wù)規(guī)模增加導(dǎo)致政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，使國(guó)家成為最終的買單者。

地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、可測(cè)性、不確定性、風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)稱性以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)主體造成不利影響等特征?？陀^性是指地方政府性債務(wù)是客觀存在且不能被忽視的；可測(cè)性是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以測(cè)量、評(píng)估、控制和防范的；不確定性是指?jìng)鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度、造成的損失和發(fā)生的時(shí)間等因素是不能被事先預(yù)知的；風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)稱性是指地方債務(wù)帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)是并存的，風(fēng)險(xiǎn)是收益的代價(jià)，利益是風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)主體造成不利影響是指地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給風(fēng)險(xiǎn)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，使地方政府無(wú)法達(dá)到發(fā)債目標(biāo)，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生。針對(duì)現(xiàn)階段各地方政府性債務(wù)的情況，一方面，我國(guó)現(xiàn)在地方政府性債務(wù)規(guī)模呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)；另一方面，直接債務(wù)的債務(wù)總量容易估計(jì)，但是現(xiàn)在地方政府性或有負(fù)債占比的增加使得地方政府性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，從而導(dǎo)致地方政府控制風(fēng)險(xiǎn)的難度增大。地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)四大類，根據(jù)以上分析，地方政府性債務(wù)中的規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

（三）地方政府性或有債務(wù)快速增長(zhǎng)

地方政府性債務(wù)中或有債務(wù)占比快速增長(zhǎng)，政府或有債務(wù)在現(xiàn)行財(cái)政體制下沒(méi)有被納入正常的政府預(yù)算中，但一旦某一特定事件發(fā)生后導(dǎo)致支付缺口，有可能對(duì)政府財(cái)政構(gòu)成壓力和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算外債務(wù)。由于或有負(fù)債的特性以及現(xiàn)階段審計(jì)能力的局限性，在2011年和2013年的全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)報(bào)告中均只針對(duì)其中兩個(gè)部分進(jìn)行了審計(jì)：政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和政府承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)。而政府或有債務(wù)的范圍不僅僅局限于此，因此，兩次大型的政府性債務(wù)審計(jì)中并未囊括全部政府性或有負(fù)債，或者說(shuō)現(xiàn)有對(duì)或有債務(wù)的審計(jì)只是政府性或有債務(wù)的冰山一角。因此，如何加強(qiáng)地方政府性或有債務(wù)的審計(jì)也成為了現(xiàn)階段審計(jì)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

三、地方政府性債務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

1994年第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)《審計(jì)法》，而地方政府性債務(wù)審計(jì)卻開(kāi)展于16年后，審計(jì)署自2010年開(kāi)始開(kāi)展對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并且以審計(jì)報(bào)告的形式向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告，截至2015年，審計(jì)署共進(jìn)行了4次大范圍的地方政府性債務(wù)審計(jì)，其中全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)2次，部分地區(qū)政府性債務(wù)審計(jì)2次，公布審計(jì)報(bào)告共3次，關(guān)于地方政府性債務(wù)審計(jì)發(fā)展過(guò)程如下頁(yè)表1所示。由表1可見(jiàn)，我國(guó)針對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)發(fā)展時(shí)間比較短，2009年地方政府性債務(wù)的相關(guān)審計(jì)工作才開(kāi)始得到相關(guān)部門的重視，并且從2009—2015年，全國(guó)范圍內(nèi)的政府性債務(wù)的相關(guān)審計(jì)工作僅進(jìn)行了3次，并且相關(guān)地方政府對(duì)于審計(jì)結(jié)果的整改情況在2015年才開(kāi)始進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以保證相關(guān)審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)情況。由此可見(jiàn)，我國(guó)地方政府性債務(wù)的相關(guān)審計(jì)工作還在發(fā)展當(dāng)中，面對(duì)債務(wù)規(guī)模的增大，并且存在相關(guān)債務(wù)逐漸從單一形式向多形式發(fā)展，顯性債務(wù)逐漸向隱性債務(wù)轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)，相關(guān)的審計(jì)工作更是需要進(jìn)一步完善。

（一）審計(jì)內(nèi)容現(xiàn)狀

世界銀行的高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hana Polackova（1998）建立了著名的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，將地方政府性債務(wù)從顯性和隱性、直接和間接方面進(jìn)行分類。胡端紅等則把地方政府性債務(wù)分成三類：負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)、負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和其他相關(guān)債務(wù)（胡端紅、劉勇，2015），在我國(guó)，政府融資平臺(tái)公司、政府部門和機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)及其他單位是主要的地方政府性債務(wù)的負(fù)債主體，在2011年和2013年的全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)中，審計(jì)署對(duì)債務(wù)類型、債務(wù)類型內(nèi)涵及債務(wù)審計(jì)內(nèi)容做出表2的分類，其中將政府融資平臺(tái)公司、政府部門和機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)及其他單位作為地方政府性債務(wù)主體顯示。

（二）審計(jì)范圍現(xiàn)狀

2011年，審計(jì)署對(duì)31個(gè)省（包含自治區(qū)、直轄市）和5個(gè)計(jì)劃單列市本級(jí)以及所屬市（其中包括地、州、盟、區(qū)）、縣（其中包括市、區(qū)、旗）三級(jí)地方政府（其中包括省、市、縣）的債務(wù)情況進(jìn)行了全面審計(jì)。2013年，審計(jì)署增加了對(duì)中央、391個(gè)市（其中包括地、州、盟、區(qū)）、2 778個(gè)縣（包含市、區(qū)、旗）、33 091個(gè)鄉(xiāng)的政府性債務(wù)情況的審計(jì)，針對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)的區(qū)間擴(kuò)大了不少。審計(jì)范圍從原來(lái)的省、市、縣三級(jí)擴(kuò)展至現(xiàn)在的中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)，地方政府性債務(wù)審計(jì)覆蓋面越來(lái)越廣，但是審計(jì)區(qū)間的擴(kuò)大是否能夠增強(qiáng)對(duì)地方政府性債務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，這還不敢斷言，一是審計(jì)范圍雖然擴(kuò)大了，但是是否包含了地方政府性債務(wù)的大部分；二是審計(jì)范圍擴(kuò)大預(yù)示著審計(jì)工作量的增加，審計(jì)部門、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的規(guī)模是否隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大而擴(kuò)大，擴(kuò)大力度是否足夠讓審計(jì)人員完成龐大的審計(jì)工作的同時(shí)不降低審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)對(duì)象現(xiàn)狀

針對(duì)全國(guó)范圍的地方政府性債務(wù)審計(jì)對(duì)象與針對(duì)企業(yè)的債務(wù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象存在很大的差別，全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)的對(duì)象內(nèi)容及具體數(shù)量見(jiàn)表3。

從表3中2011年和2013年的審計(jì)對(duì)象數(shù)量來(lái)看，審計(jì)對(duì)象的數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，其中政府部門和機(jī)構(gòu)增長(zhǎng)率最高，共計(jì)增加36 625個(gè)，增長(zhǎng)率為140%；項(xiàng)目增加356 260個(gè)，增長(zhǎng)率為95%；債務(wù)增加580 952筆，增長(zhǎng)率為31%。由此可見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象逐年增加，一方面說(shuō)明現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)仍然處于逐年遞增的趨勢(shì)，另一方面也可以說(shuō)明現(xiàn)在針對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)取得了一定的成效。

四、地方政府性債務(wù)審計(jì)建議

結(jié)合全國(guó)地方政府性債務(wù)的現(xiàn)狀以及對(duì)全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的分析，筆者給出以下三方面的建議：

（一）擴(kuò)大審計(jì)范圍，加強(qiáng)審計(jì)力度，提升審計(jì)效率和質(zhì)量

在2011年至2013年的全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果中，地方政府性債務(wù)審計(jì)覆蓋面越來(lái)越廣，并且審計(jì)對(duì)象數(shù)量也逐步增加，但是審計(jì)力度卻還沒(méi)有跟上步伐。龐大的地方政府性債務(wù)規(guī)模使審計(jì)署必然面臨壓力，相較2011年的全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)情況，2013年的審計(jì)范圍已經(jīng)有所擴(kuò)大，但是地方政府性債務(wù)的存在是否僅局限于此呢？答案顯然是否定的，因此，在未來(lái)的幾年內(nèi)，對(duì)地方政府性債務(wù)的審計(jì)必然還將增大范圍。同時(shí)，地方政府性債務(wù)規(guī)模的增大以及結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化導(dǎo)致審計(jì)人員面臨的決策環(huán)境變得更加復(fù)雜，增加審計(jì)人員的決策難度和審計(jì)出錯(cuò)概率（趙勁松，2013），這就導(dǎo)致全面審計(jì)則有可能存在普遍審計(jì)力度不夠；但若重視審計(jì)力度，審計(jì)范圍的全面性就有可能達(dá)不到要求，則有可能出現(xiàn)漏網(wǎng)之魚。因此，在對(duì)地方政府性債務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，需要兼顧審計(jì)范圍和審計(jì)力度兩個(gè)方面，做到審計(jì)效率和質(zhì)量雙手同時(shí)抓。

（二）加強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部建設(shè)，保障有效行使監(jiān)督職能，降低地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

加大審計(jì)力度是有效抑制地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，并且有效行使審計(jì)監(jiān)督可以達(dá)到降低地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保障地方政府性債務(wù)處于合理范圍之內(nèi)的作用。因此，如何有效行使審計(jì)的監(jiān)督職能也成為了現(xiàn)階段審計(jì)面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。為了有效行使和發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職能，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部的建設(shè)：一是提升審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)性；二是建立健全各項(xiàng)監(jiān)管制度，并且加大對(duì)地方政府性債務(wù)的監(jiān)管力度；三是加大法律責(zé)任成本，一方面是降低審計(jì)人員內(nèi)部腐敗導(dǎo)致地方政府性債務(wù)反映不真實(shí)，另一方面是增加地方政府違規(guī)成本，降低官員違法舉借隱性負(fù)債。

（三）完善政府性或有負(fù)債審計(jì)機(jī)制

我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段政府性或有負(fù)債審計(jì)機(jī)制不完善，或有債務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題及相關(guān)的建議如下：

1.政府性或有負(fù)債審計(jì)范圍的局限性。為打破或有負(fù)債審計(jì)范圍的局限性，首先，應(yīng)該加強(qiáng)資金使用績(jī)效水平的審查。其次，應(yīng)將績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，防止官員鉆空子，舉借隱性債務(wù)，增加地方政府性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，應(yīng)將制度合理性審計(jì)和政策執(zhí)行效果審計(jì)相結(jié)合，我國(guó)債務(wù)資金使用制度對(duì)資金的去向沒(méi)有明確的規(guī)定，政府對(duì)資金的處理也往往不是按照計(jì)劃進(jìn)行的。當(dāng)債務(wù)款項(xiàng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，因?yàn)槿鄙僭敿?xì)的記錄，很難跟蹤到資金的具體方向。在投資前，對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等沒(méi)有進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，導(dǎo)致資金配置不當(dāng)，直接或間接地造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)。如果不相應(yīng)地改善財(cái)政預(yù)算的制度，這種情況將會(huì)變得越來(lái)越嚴(yán)重；最后，結(jié)合跟蹤審計(jì)與事前審計(jì)，針對(duì)重點(diǎn)地方政府性債務(wù)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)能夠發(fā)揮顯著效果，主要表現(xiàn)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面，也在一定程度上減少了官員為謀私利，濫舉借債務(wù)。

2.對(duì)政府性或有負(fù)債審計(jì)的重視程度不足。地方政府性或有債務(wù)在地方政府性債務(wù)中所占的比例日益增長(zhǎng)，但是審計(jì)對(duì)或有債務(wù)的重視程度卻一成不變，在審計(jì)程序方面，針對(duì)地方政府級(jí)別的或有債務(wù)的審計(jì)仍然是作為一種輔助手段以及對(duì)地方政府級(jí)別的顯性債務(wù)審計(jì)的一種補(bǔ)充，并沒(méi)有得到足夠的重視。審計(jì)應(yīng)該根據(jù)地方政府性債務(wù)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)審計(jì)方案做出相應(yīng)的調(diào)整以期達(dá)到最佳的審計(jì)狀態(tài)，特別地，對(duì)地方政府性或有債務(wù)的增加應(yīng)該保持充分的警惕，在審計(jì)的內(nèi)容方面不要僅局限于政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任和政府承擔(dān)一定救助責(zé)任兩類債務(wù)，要擴(kuò)大或有債務(wù)的審計(jì)范圍，因此，要通過(guò)審計(jì)之后對(duì)相關(guān)政府對(duì)于債務(wù)整改的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤以加強(qiáng)地方政府對(duì)或有債務(wù)的披露，增加地方政府性或有債務(wù)的審計(jì)范圍，以減少地方政府性債務(wù)的隱性風(fēng)險(xiǎn)。

3.政府性或有負(fù)債統(tǒng)計(jì)口徑不一。政府性或有債務(wù)的統(tǒng)計(jì)口徑并未有明文規(guī)定，2011年和2013年審計(jì)報(bào)告中統(tǒng)計(jì)口徑也不相同，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)該方面的研究也很缺乏，這增加了政府性或有債務(wù)的相關(guān)審計(jì)的難度。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)署應(yīng)盡量統(tǒng)一地方政府性債務(wù)的統(tǒng)計(jì)口徑，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中對(duì)地方政府性或有債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)的判斷和預(yù)防。

五、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的地方政府性債務(wù)審計(jì)是相關(guān)政府部門管理各個(gè)地方政府的政府性債務(wù)以及對(duì)各個(gè)地方政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估和預(yù)防的有效途徑，并且也是針對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行治理的重要組成部分，為更好地發(fā)揮地方政府性債務(wù)審計(jì)在地方政府性債務(wù)治理中的作用，應(yīng)該將地方政府性債務(wù)審計(jì)看成一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在不同階段應(yīng)發(fā)揮不同的作用，充分發(fā)揮地方政府性債務(wù)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，通過(guò)地方政府性債務(wù)審計(jì)，抑制地方政府性債務(wù)中的違法違規(guī)和腐敗問(wèn)題，促進(jìn)地方政府性債務(wù)使用績(jī)效和地方政府性債務(wù)可持續(xù)發(fā)展，并且在地方政府性債務(wù)審計(jì)中要提高對(duì)或有負(fù)債審計(jì)的重視程度。

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