朱伯妃

摘要：隨著財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財稅（2016）36號文件的出臺，從2016年5月1日開始，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)。營改增后，企業(yè)將面臨如何加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理和財稅管理來適應(yīng)稅收政策的變化，以確保企業(yè)的平穩(wěn)過渡發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；財稅管理；應(yīng)對措施

本次“營改增”政策的實施面向建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，從事稅收改制行業(yè)的財稅人員基本以往未涉及增值稅。本次營改增對房地產(chǎn)、建筑行業(yè)既是爭取實現(xiàn)稅收減負(fù)的契機(jī)，同時對企業(yè)自身的財稅管理也是極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)積極做好應(yīng)對措施。

一、“營改增”稅制改革的必要性

2009年在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅一般納稅人可抵扣新購設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅；自2012年1月1日起，率先在上海實施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，截止2015年底，營改增試點(diǎn)已覆蓋了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2016年5月，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，至此，營改增已覆蓋全行業(yè)，營業(yè)稅稅目已消失。

2009-2016年度期間，國稅總局一直堅持“營改增”稅制改革，并逐步完善，最終落實到位，有其必要性。

（一）優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，取消重復(fù)征稅

增值稅作為重要的稅種之一，在整個稅收體制中有著很大的影響力。由于營業(yè)稅的問題還尚未得到較為妥善的解決，導(dǎo)致出現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條被破壞、重復(fù)征收等問題，打破了稅收體制的正常次序，同時增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資金壓力。通過用增值稅來替代營業(yè)稅，實現(xiàn)了真正意義上的“營”改“增”，優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)，取消了重復(fù)征稅，在很大程度上有力地促進(jìn)了我國稅制制度的完善實施。

（二）有力推動社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)，大部分第三產(chǎn)業(yè)未列入增值稅征收范圍，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響，主要體現(xiàn)為服務(wù)業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)不愿外購服務(wù)而采用自行所需服務(wù)，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包；建筑業(yè)未列入增值稅范圍，導(dǎo)致建筑行業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象比比皆是，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。本次營改增將房產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、其他服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)范圍，有力推動社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展模式的有機(jī)轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”實施后日常財務(wù)管理過程面臨的具體問題

隨著財稅（2016）36號等一系列文件的出臺，5月1日開始，房產(chǎn)、建筑類等行業(yè)均步入了“營改增”試點(diǎn)階段。雖然稅務(wù)總局在5月1日以后均陸續(xù)出臺補(bǔ)充規(guī)定，但財務(wù)人員在日常財務(wù)工作中仍然面臨一些具體實際問題：

（一）企業(yè)經(jīng)營過程中的實際稅收問題，存在現(xiàn)有“營改增”政策尚不明確事項

1.各地稅務(wù)局對房產(chǎn)公司“新老項目”界定政策的理解口徑不一。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告規(guī)定，房地產(chǎn)老項目是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

房產(chǎn)公司在實際經(jīng)營過程中，往往存在未取得施工許可證就開工的情況，而且有些地區(qū)整個項目工程量完工20%以上但仍然未取得施工許可證；有些房產(chǎn)公司在成片受讓土地分期開發(fā)的情況下，從節(jié)約成本的角度出發(fā)，在發(fā)包土石方工程時，將準(zhǔn)備開工的項目和后期開發(fā)的項目一起發(fā)包并動工，但此時后期開發(fā)的項目實際已動工但未取得工程施工許可證；有些房產(chǎn)公司在2016年4月30日以前已取得施工許可證，因各種原因，在5月1日以后一直未動工。

針對以上的實際情況，各地方稅務(wù)局和各專業(yè)人員，對政策理解均不一致，而且短期內(nèi)均無法答復(fù)納稅人。但是卻實實在在影響了納稅人的日常管理。因為如果認(rèn)定為新項目，房產(chǎn)公司必須對以后的成本支出取得增值稅專用發(fā)票；對已經(jīng)履行了部分義務(wù)的工程合同或營銷類合同，需要變更合同內(nèi)容。

2.公司分立、合并等特殊性稅務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更是否屬于“營改增”政策的“取得”范圍尚不明確。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第14號關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告規(guī)定：本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

為了調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用，很多集團(tuán)化公司或上市公司均會發(fā)生公司分立、合并等適用特殊性稅務(wù)重組的業(yè)務(wù)。一個公司將不動產(chǎn)分立或合并到與現(xiàn)有公司股權(quán)結(jié)構(gòu)完全一致的新公司中， 是否屬于公告中的“取得”范圍尚不明確。如果屬于“取得”，意味著通過重組而發(fā)生不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，一般納稅人出售該不動產(chǎn)時，增值稅征收率從原來的5%提高到11%。

（二）“營改增”稅收政策已經(jīng)陸續(xù)出臺，但是相關(guān)的會計制度一直未出臺

“營改增”政策實施，各財務(wù)人員在學(xué)習(xí)、討論稅收政策的同時，對營改增后會計核算如何處理也是討論的熱點(diǎn)，特別是認(rèn)定為老項目的工程項目，在按3%預(yù)征率征收時如何進(jìn)行會計核算成了實際問題，相關(guān)的會計制度有待進(jìn)一步出臺。

（三）營改增政策實施后，對按政策規(guī)定可以取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)存在開票難或?qū)Ψ骄芙^開票的情況

隨著網(wǎng)絡(luò)化時代的到來，企業(yè)在網(wǎng)上購買辦公用品、購買材料的情況越來越多，但是現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)購物無法開具增值稅專用發(fā)票、甚至賣家明確不提供發(fā)票；員工出差住宿，很多大中型的酒店，在顧客離店時明確無法當(dāng)場開具增值稅專用發(fā)票。以上在日常情況中遇到的實際問題，均影響著企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度。

三、“營改增”實施后的具體財稅問題的相關(guān)建議

“營改增”政策的實施其目的是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為了這個目的，稅務(wù)局和納稅人都做出了很大的努力。通過對營改增實施過程問題的分析，對具體財稅問題提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）稅務(wù)局對現(xiàn)有出臺政策應(yīng)進(jìn)一步明確、統(tǒng)一，同時建議建立更有利于納稅人及時取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)制

1.對房產(chǎn)公司“老項目”的認(rèn)定應(yīng)進(jìn)一步明確。各地稅務(wù)局現(xiàn)有認(rèn)定口徑不一。為了降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，建議稅務(wù)局從“實質(zhì)重于形式”的角度出發(fā)，以項目是否實際已開工為標(biāo)準(zhǔn)來衡量老項目。

2.對各大中型企業(yè)采用分立、合并等重組業(yè)務(wù)而涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更是否屬于“營改增”政策的“取得”應(yīng)進(jìn)一步明確。根據(jù)國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）的精神，為了切實推進(jìn)企業(yè)兼并重組，深化企業(yè)改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高發(fā)展質(zhì)量和效益。為了促使企業(yè)兼并重組，在稅收上應(yīng)予以支持，建議對分立、合并等重組業(yè)務(wù)而涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更不列入“取得”的范圍，仍然按重組前資產(chǎn)的情況來界定是否適用“簡易征收”。

3.對現(xiàn)有取得專用發(fā)票難或拒絕開票的情況，建議建立舉報、處罰和稅務(wù)局檢查等相結(jié)合的機(jī)制，促使開票企業(yè)正規(guī)化。

（二）納稅人應(yīng)做好日常稅金籌劃管理，積極爭取稅收減負(fù)

為了實現(xiàn)稅收減負(fù)，財務(wù)人員應(yīng)做好增值稅稅金籌劃管理，對采用一般計稅方式征收增值稅的項目或公司，應(yīng)做好如下管理：

1.合理選擇供應(yīng)商。

在選擇工程承包人、廣告公司、維修公司等供應(yīng)商時，應(yīng)優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的合作方。因其他方面選擇小規(guī)模納稅人的合作方，應(yīng)綜合考慮降低承包款、合同價，以彌補(bǔ)抵扣進(jìn)項稅稅率差。

2.杜絕委托付款，確保發(fā)票流、資金流和貨物流三流合一。

所有取得增值稅專用發(fā)票的工程款、費(fèi)用支出，應(yīng)采用公對公付款方式，且收款方、開票方、合約方必須一致。杜絕委托付款現(xiàn)象。

3.對按稅收規(guī)定可以取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)盡力取得專用發(fā)票。

4.按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求建立會計科目，對認(rèn)定為新項目的房產(chǎn)、建筑類企業(yè)，建議按項目建立“銷項稅”和“進(jìn)項稅”的輔助明細(xì)賬。

“營改增”政策的實施既是國家稅制改革的大事，也是每個納稅人實現(xiàn)稅收減負(fù)的大事。隨著政策的實施，相信各種財稅問題也會不斷明朗化、政策化，納稅人也將真切感受到稅收改革帶來的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]《營業(yè)稅改征增值稅的必要性和影響》.百度文庫。http：//wenku.baidu.com/link？url=HmKAW6OtKxqwxhqyMszz2nu-yOwMs0YZ8vGaHiTJtY1b4Gs6nHllDcabCg_r7pJjgw2aU5H8Slv8V2ECADv-zKGXhfNeFza80MGXx0-EIVm