文/唐金蘭

?

淺析營改增后建筑安裝企業(yè)增值稅抵扣問題

文/唐金蘭

隨著營改增的推進(jìn)，建筑安裝企業(yè)也由交營業(yè)稅時期，進(jìn)入了交增值稅時期，碰到的問題一定是多種多樣的，本文就建筑安裝企業(yè)在增值稅抵扣時遇到的問題做了深入淺出的分析，具有實際操作性。

營改增；建筑安裝企業(yè)；增值稅抵扣

自2016年5月1日營改增后，建筑安裝企業(yè)開始繳納增值稅，雖然在這之前，不少企業(yè)已做過相關(guān)的培訓(xùn)，但到真正實施起來，還是會出現(xiàn)不少的問題，筆都就在實踐中碰到一些問題，跟大家做一些探討。

現(xiàn)根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的精神，建筑安裝企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11％，同時又指出，一般納稅人有三類情況可以選擇適用簡易計稅，分別是：清包工，甲供工程，建筑工程老項目，適用稅率為3％。同時在財稅〔2016〕36號文件第二十七條中又指出，用于簡易計稅方法計稅項目不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，在建筑企業(yè)一般納稅人中，存在兩種銷售適用稅率，11％及3％，同時又存在著兩種材料及費用進(jìn)入成本的核算模式，可以抵扣及不得抵扣。這就要求企業(yè)在實際操作中，區(qū)分這兩種銷售模式，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。

首先，建筑安裝企業(yè)要與與具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，并取得增值稅專用發(fā)票。其次，該增值稅專用發(fā)票要在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。但由于營改增的特殊性，下列發(fā)票不得抵扣：營改增前簽訂經(jīng)濟(jì)合同，營改增后支付款項、開具的專用發(fā)票。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂合同及“三流”時間點都要在營改增后，才符合抵扣的條件。

建筑安裝企業(yè)涉及到可抵扣項一般有：一、建筑安裝材料，二、周轉(zhuǎn)材料，三、臨時設(shè)施，四、人工費，指勞務(wù)分包。五、機(jī)械租賃費，六、分包款，七、與經(jīng)營有關(guān)的一些費用：差旅費-住宿費，辦公費，通訊費，租賃費，物業(yè)費，水電費，會議費，修理費，咨詢費，技術(shù)費、綠化費，勞動保護(hù)費，檢驗試驗費用，研究開發(fā)費用，培訓(xùn)費，安保費等。

在進(jìn)行招投標(biāo)階段，企業(yè)就應(yīng)根據(jù)客戶的要求，項目的實際情況，在做預(yù)算時充分考慮兩種計稅方式對營利的影響，在訂立建筑安裝銷售合同的同時，項目就已經(jīng)確定好了采用哪種計稅方式：一般計稅方式或簡易計稅方式，并編制相應(yīng)的項目編號，使其項目編號能反映出其計稅方式，便于后緒采購及管理。采購部門要依據(jù)相應(yīng)的計稅方式，進(jìn)行采購，一般計稅項目盡量取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；簡易計稅方式，則只要取得增值稅普通發(fā)票。

倉庫應(yīng)根據(jù)抵扣方式的不同，設(shè)置一般計稅庫和簡易計稅庫。倉庫進(jìn)行收料時，一般只為某個項目而進(jìn)行的專項采購，因為訂銷售合同時已做好區(qū)分，就可以入到相應(yīng)的庫中。實際情況中，也有一些采購屬于通用品備料采購，因為能取得大宗采購的價格優(yōu)惠，這種情況一般如能取得抵扣發(fā)票，宜先進(jìn)入一般計稅庫，領(lǐng)料時，根據(jù)相應(yīng)的項目編號，進(jìn)行發(fā)料。一般計稅項目領(lǐng)用一般計稅庫的物料，沒有涉稅風(fēng)險，但如果把一般計稅庫的物料，用于簡易計稅項目，就會有涉稅風(fēng)險。這就要求，倉庫人員要特別注意一般計稅方式入庫的材料的領(lǐng)用。在提供給會計人員的收發(fā)料報表中，要明確注明，有哪些采用簡易計稅項目的工程領(lǐng)用了一般計稅項目的物料，會計人員應(yīng)就其領(lǐng)用物料的金額計算進(jìn)項轉(zhuǎn)出，進(jìn)行帳務(wù)處理及納稅申報。有的企業(yè)營改增之前的庫存物料沒有用完，這些庫存材料在營改增前沒有抵扣過，把它們用于一般計稅項目和簡易計稅項目，都不會有涉稅風(fēng)險。

對有一些成本費用項目，不能完全區(qū)分用于一般計稅項目還是簡易計稅項目，財稅（2016）36號文第二十九條規(guī)定： 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

但這里又有一個特殊項目，財稅（2016）36號文第二十七中規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。也就是說企業(yè)如果采購固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目，不需要看比例，直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。若在使用這程中，改變用途，專門用于不得抵扣項目，則要計算不得抵扣金額，進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出。計算公式為：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的凈值×適用稅率

營改增之后，建筑安裝企業(yè)的增值稅抵扣對企業(yè)的經(jīng)營意義重大，兩種計稅方式共同經(jīng)營的情況下，必須要分開采購，分開核算，最終實現(xiàn)降低稅負(fù)的同時降低涉稅風(fēng)險。

［1］中國財政部和國家稅務(wù)總局.財稅［2016］36號文件關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知［Z］.

［2］全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組，2016全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材稅法（Ⅰ）［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2016.

［3］中華會計網(wǎng)校，2016全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試稅法（一）應(yīng)試指南［M］.北京：人民出版社，2016.

［4］賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅［J］.經(jīng)濟(jì)，2012（Z1）.

［5］郝忠偉.擴(kuò)大增值稅征稅范圍的思考［J］.財會研究，2012（11）.

（作者單位：蘇州華安普電力科技股份有限公司）