文/仇　潔

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淺議構(gòu)建醫(yī)院戰(zhàn)略成本體系，提高核心競爭力

文/仇潔

在新醫(yī)改形勢下，將核心競爭力融入醫(yī)院戰(zhàn)略成本體系，建設(shè)有核心競爭力的醫(yī)院戰(zhàn)略成本系統(tǒng)是目前我國醫(yī)院管理工作的主要發(fā)展方向。

醫(yī)療市場；戰(zhàn)略成本體系；競爭力

眾所周知，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理是一種兼具全面性與前瞻性特點的成本管理方法， 目的在于幫助醫(yī)院確立正確的競爭戰(zhàn)略，并采取與競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理制度， 適應(yīng)環(huán)境變化，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。從戰(zhàn)略高度對醫(yī)院成本結(jié)果與成本行為進行全面的分析、控制和改善。戰(zhàn)略定位、成本動因分析和價值鏈分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容。

一、戰(zhàn)略成本體系的定義和特征

（一）定義：“戰(zhàn)略成本管理”這一概念曾經(jīng)由美國著名管理學(xué)家邁克爾波特這樣敘述：管理工作人員把成本放于戰(zhàn)略管理工作這一空間內(nèi)，并且使用專門的方法為之提供材料進行分析，也就是指站在戰(zhàn)略的高度對管理成本的行為和結(jié)構(gòu)進行分析，從而指導(dǎo)決策者戰(zhàn)略管理工作的一項管理活動?！皯?zhàn)略成本體系”則是指通過成本數(shù)據(jù)等信息，制定的一種有效的計算方法，從而形成自身獨特的競爭優(yōu)勢、提高核心競爭力。［1］

（二）相對于傳統(tǒng)意義上的成本管理，戰(zhàn)略成本管理有著這樣幾個明確的特點：（1）工作目的以及側(cè)重點都發(fā)生了改變：傳統(tǒng)意義上的成本管理工作重點在于對成本的節(jié)省，將其分成固定成本以及變動成本兩類；而戰(zhàn)略成本管理工作重點則是降低成本，從而創(chuàng)造形成長久的競爭優(yōu)勢。（2）工作重點的轉(zhuǎn)變：傳統(tǒng)意義上的成本管理更加重視材料費用、藥品費用或者管理費用等這些成本因素，但是忽略了隱含的一些成本因素；而戰(zhàn)略管理成本則是要改變傳統(tǒng)的不足，加強對醫(yī)院規(guī)模、文化建設(shè)等隱含成本因素的重視程度。（3）工作范圍拓展：傳統(tǒng)意義上的成本管理并不能完全地展示出醫(yī)院真正的成本構(gòu)成，這些信息對管理者的決策也沒有很大的幫助；而戰(zhàn)略成本則是從全方位角度出發(fā)。

二、建立?？漆t(yī)院戰(zhàn)略成本分析體系

?？漆t(yī)院在成本分析體系中有其獨特的地方，而形成一套符合自身特點的戰(zhàn)略成本總體分析框架對醫(yī)院的核心競爭力的提高是非常必要的。戰(zhàn)略成本分析方法主要包括四個內(nèi)容：

（一）價值鏈分析：包括醫(yī)院內(nèi)部價值鏈和產(chǎn)業(yè)價值鏈

醫(yī)院的主要收入渠道包括財政補貼、醫(yī)療服務(wù)、藥品加成，然而隨著改革的深入，醫(yī)療收費結(jié)構(gòu)性調(diào)整，藥品加成逐步取消，內(nèi)部價值鏈的分析就主要集中在材料、藥品、設(shè)備等物資采購和勞動力供應(yīng)上。我們應(yīng)該明確地定位藥品供應(yīng)商、?？祁愥t(yī)院以及病患者之間存在的價值鏈中的各項活動所創(chuàng)造的價值。醫(yī)院的價值活動大致可以分為兩大類：

1.基本的價值活動：

（1） 生產(chǎn)作業(yè)。醫(yī)院這一個特殊行業(yè)，服務(wù)活動目的就是維護人們的身體健康。這類基本價值活動包括比如說醫(yī)務(wù)人員開辦的醫(yī)療活動等。

（2） 輔助類服務(wù)。主要包括本著讓患者更加了解所有醫(yī)療服務(wù)、提高醫(yī)療服務(wù)價值的一類活動，比如說醫(yī)院開辦的義診活動、免費咨詢活動等。

2.支持價值活動：

（1） 經(jīng)費投入：就是指用在醫(yī)院的整條價值鏈上的投入活動，它不僅僅包括醫(yī)藥用品、衛(wèi)生材料等，還包括市場預(yù)測、信息系統(tǒng)設(shè)計等其他資源類。目前醫(yī)院專門成立了集中制招標程序，醫(yī)院設(shè)備科和紀監(jiān)審等多個科室共同完成招標工作，尤其是在一些超大型的醫(yī)療設(shè)備采購上，更要做到嚴格把關(guān)。

（2）科研活動開發(fā)：是指一些和經(jīng)營相關(guān)活動相關(guān)的技術(shù)，比如說醫(yī)院開展的各種各樣的科研活動。

（3）科室管理：涉及到醫(yī)院各類職能的管理，它和其他活動有著明顯的不同，它是通過整條價值鏈起到幫助作用的。［2］

產(chǎn)業(yè)價值鏈的分析：隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)療市場的競爭越來越激烈，目前民營制和股份制醫(yī)院也都紛紛加入整個醫(yī)療市場競爭中，這將會把醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和整個市場環(huán)境相結(jié)合，價值鏈以及成本都會在很大程度上影響著醫(yī)院的競爭戰(zhàn)略，與此同時，各醫(yī)院自身活動經(jīng)營的結(jié)果又將變成顧客價值的輸入部分，這樣也就構(gòu)造成為了一條產(chǎn)業(yè)價值鏈。那么，在戰(zhàn)略成本管理體系下，醫(yī)院成本管理工作并不僅僅由自身價值鏈決定，還受到醫(yī)院供應(yīng)商以及患者對價值鏈理解狀況的影響。

醫(yī)院對價值活動業(yè)績的評判標準主要依據(jù)這幾點：滿足后續(xù)活動所需價值、盡可能降低后續(xù)活動的成本問題、確保后續(xù)活動的質(zhì)量，只有這樣，才能真正提高醫(yī)院競爭力。

（二）作業(yè)成本分析

（1）對消耗性資源以其關(guān)聯(lián)性以作業(yè)形式進行歸集到各成本對象，有助于識別和分析成本動因，從而對醫(yī)院加強成本管理工作打開了一條全新渠道。（2）分析介紹作業(yè)關(guān)系。在醫(yī)院的成本管理工作中，按照資源和成本的獨特關(guān)系區(qū)分了“增值”與“非增值”作業(yè)，有利于避免不必要的作業(yè)成本（3）成本核算：主要有四級核算單位，醫(yī)院、科室、項目、單病種。從不同角度分析成本形成動因。醫(yī)院任何經(jīng)濟活動都會發(fā)生成本，只有對全過程形成一個成本管理框架結(jié)構(gòu)體系才能起到控制成本提高競爭力的作用。

（三）戰(zhàn)略定位分析

取得競爭優(yōu)勢，有賴于對外部醫(yī)療市場競爭態(tài)勢和內(nèi)部自身的介紹，充分利用SWTO分析（也就是成本優(yōu)勢——弱點——機會——威脅）對于?？漆t(yī)院而言，優(yōu)勢在于具有專業(yè)特色，資源集中，物質(zhì)采購相對集中。而弱點在于由于科室集中，沒有形成綜合資源。外部機會在于某種疾病的特色治療引來某地區(qū)甚至全國的患者，產(chǎn)生的威脅就是病種相對單一，沒有綜合學(xué)科支持。從戰(zhàn)略角度分析，抓緊內(nèi)部集于一點的優(yōu)勢和在全國的知名地位不斷減少不必要的經(jīng)濟支出，增強自身競爭力。

（四）實施?？祁愥t(yī)院戰(zhàn)略成本保證醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理工作本來就是本著提高成本管理工作效率的目標而建立的各種規(guī)范，在激烈的市場競爭環(huán)境中，特別是專科醫(yī)院，因為有其特殊性，以皮膚科為主，其他科為輔的經(jīng)營就醫(yī)模式，對外部環(huán)境的機會與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，特別是現(xiàn)在醫(yī)改政策的實行，分級診療的推進都要有相應(yīng)的分析，從而給予醫(yī)院足夠多的時間對此作出反映。與此同時，實施績效類評價法也是醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理工作中的一項必要內(nèi)容。

體系以及績效類測評法

三、戰(zhàn)略成本管理體系在醫(yī)院管理工作中的作用

戰(zhàn)略成本體系管理也使得整個成本管理工作目標明確，因此我們應(yīng)該把戰(zhàn)略成本體系的理念充分地融進醫(yī)院管理中，發(fā)揮其作用：（1）只有充分了解戰(zhàn)略成本體系的目標，才能更好地利用成本管理，并因此促使醫(yī)院形成良好的競爭優(yōu)勢。（2）醫(yī)院的戰(zhàn)略成本體系目標還要順應(yīng)成本管理系統(tǒng)本身的特點，從分利用這一系統(tǒng)為醫(yī)院的各項管理工作提供有效的解決策略。（3）戰(zhàn)略成本體系的最終目的就是將醫(yī)院的成本實現(xiàn)不斷降低，醫(yī)院可以根據(jù)不同的戰(zhàn)略成本信息篩選出不同的戰(zhàn)略，此外還可以利用成本信息對整個醫(yī)療服務(wù)市場進行分析，以更好地采取策略。作為全國皮膚?？漆t(yī)院的引領(lǐng)者，我院對于自身的建設(shè)發(fā)展，目標就是做實做強、再創(chuàng)新。通過皮膚科這個品牌加強醫(yī)院的核心競爭力，培養(yǎng)患者對醫(yī)院品牌的忠誠度。醫(yī)院只有通過嚴格的質(zhì)量成本控制和持續(xù)的服務(wù)流程優(yōu)化，以低成本、高質(zhì)量、高效益取得在競爭中的優(yōu)勢，以達到醫(yī)院有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的，為戰(zhàn)略管理服務(wù)。當(dāng)規(guī)模及其它服務(wù)成本優(yōu)勢差時，要突出特色吸引患者以差異、特色取得競爭優(yōu)勢，做到“人無我有，人有我優(yōu)”。

總之，構(gòu)建完整的醫(yī)院戰(zhàn)略管理體系，對?？漆t(yī)院的發(fā)展，提高其在醫(yī)療市場的核心競爭力有著深遠的意義。核心競爭力理論已經(jīng)滲透到醫(yī)院戰(zhàn)略管理體系的各個方面。

［1］王桂榮.戰(zhàn)略成本管理在醫(yī)院的應(yīng)用［M］.中國總會計師，2013（5）：133-134.

［2］費峰 醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理中的價值鏈分析［M］.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2003（4）：27-28.

（作者單位：仇潔 上海市皮膚病醫(yī)院；張焜琨 上海市肺科醫(yī)院）

張焜琨）