陳志鵬　吳濤　劉寧

摘要：管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)生產經營的重要工具，在提升企業(yè)管理水平與競爭力方面發(fā)揮著越來越重要的作用，文章立足于管理會計的發(fā)展，研究探討基于阿米巴模式的管理會計新理念，以求為實施基于阿米巴模式的管理會計提供一定借鑒。

關鍵詞：阿米巴模式 管理會計

一、管理會計現(xiàn)狀與應用

（一）管理會計的現(xiàn)狀

管理會計作為企業(yè)經營管理的有效工具，能為企業(yè)戰(zhàn)略管理和商業(yè)決策提供重要信息。目前我國企業(yè)管理會計的應用比較滯后，企業(yè)普遍重視的仍舊是財務會計和各項財務指標，對經營管理的過程控制重視不足。加之追求短期財務業(yè)績，對企業(yè)長期競爭地位產生不良影響。即便有些企業(yè)對成本控制的重視加強，但仍停留在事后成本分析和固定成本管理上，成本管理效益并不盡如人意。在新的經濟形勢下，尤其是面對新一輪的產業(yè)調整和供給側結構性改革，企業(yè)的經營形勢更加嚴峻，對管理會計的實踐和創(chuàng)新迫在眉睫。

（二）管理會計的應用

管理會計的發(fā)展從起初的成本精確核算到相關成本管理，再到成本決策分析，現(xiàn)在發(fā)展到行為管理，逐漸成為一門融合企業(yè)管理、經濟學和會計學等多學科交叉的獨立學科。管理會計的發(fā)展是隨著企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展的，據美國生產力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調查報告顯示：20世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而21世紀，世界各大公司把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續(xù)成功的關鍵因素之一。雖然管理會計理論在創(chuàng)新發(fā)展，但是新的管理理論大量引入經濟學理論，使新理論的應用性大打折扣。

二、阿米巴模式的概念及應用

（一）阿米巴的概念

阿米巴的經營理念是由有著日本“經營之圣”之稱的稻盛和夫首創(chuàng)，指的是將企業(yè)劃分成一個個能夠獨立核算的創(chuàng)造價值的作業(yè)部門，在銷售額最大化和經費最小化的原則下，各部門之間通過內化市場購銷，實施單位時間核算，透明經營，激發(fā)各阿米巴伙伴成員的經營熱情，不遺余力地完成目標，以促進企業(yè)和個人的共同發(fā)展。

（二）阿米巴的應用

1.組織構建。不同的企業(yè)有不同的業(yè)務流程，每道程序都起著不同的作用（職能），這就決定了公司的組織構架形式。作為市場環(huán)境的一員，企業(yè)要有足夠的生存空間，這就要求各個職能部門必須對市場變化有著協(xié)調快速的反應。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，職能的增多，組織結構也發(fā)生了很大的變化，但是，龐大的結構組織往往導致人浮于事、經營效率低下，違背了組織結構的變化必須利于經營者對各職能部門管控的組織創(chuàng)設初衷。

阿米巴組織具備構成公司整體的某一項職能，并且滿足以下三個條件：獨立的核算單位，獨立的作業(yè)單元和符合公司的目標與方針。阿米巴組織通過實行與市場直接掛鉤的部門核算制，能靈活應對市場變化。阿米巴經營就是以產品的市場價格為基礎，通過公司內部交易直接把市場價格引入到各個阿米巴，根據公司內部交易價格開展生產活動。通過及時精準的阿米巴核算，將數據匯總至公司層次，領導者能夠及時掌控最新的公司經營狀況，為下一步的經營決策提供重大信息依據。作為高度自由化的組織，阿米巴各成員之間要具備高度的經營意識和道德規(guī)范，有著強烈的價值信念和對完美的極致追求。因此，阿米巴組織是共同目標下的團體合伙組織。

2.經營哲學——“做人何謂正確”。阿米巴的經營哲學體現(xiàn)了稻盛和夫的人本思想。作為一個經營者，企業(yè)發(fā)展需要所有成員的一致努力。共同的理想和目標，全體員工的經營參與是企業(yè)奔向成功的助推器。由于每一位員工都是主角，共享經營信息是提升員工參與意識的法寶。由于阿米巴組織是高度內化的組織合伙，如何使各阿米巴在優(yōu)化自身核算的同時能夠超越立場的差異，從企業(yè)整體層面考慮、判斷事物成為管理的重點。這樣，提升每位阿米巴領導的整體經營眼光和利他觀念變得極為重要。基于此，對完美人格的追求成為每個阿米巴領導的必備素質。同時，基于“做人何謂正確”的哲學理念，阿米巴“用人何謂正確”的實踐——實力主義也是阿米巴組織的運行原則之一，就是不問年齡和閱歷，提拔能夠引領公司走向繁榮的有用之才。正確的哲學理念維持著阿米巴的有效運行。

3.經營方法——單位時間核算。單位時間核算是以“銷售額最大化、經費最小化”的經營原則為基礎的，用附加價值的尺度來衡量事業(yè)活動的成果。作為一項重要指標，單位時間就是用總附加值除以總勞動時間，以衡量工作生產效率。由于企業(yè)的任何政策決定都是由現(xiàn)場來執(zhí)行，因此現(xiàn)場也必然是核算管理的主角。阿米巴公司就是通過統(tǒng)一詳細的核算表來客觀分析各部門的經營狀況，以此開展經營。銷售與制造部門根據市場價格商定公司內部購銷價格，作為制造的報價，同時細化經費支出，計算部門收益。單位時間核算遵循七大會計準則，即“一一對應原則”“雙重確認原則”“完美主義原則”“肌肉型經營原則”“提高核算原則”“現(xiàn)金本位原則”“透明經營原則”。一一對應原則指的是公司內部物流和票據流、收益和費用、業(yè)績和余額一一對應 ；雙重確認是指在所有業(yè)務開展過程中，都有至少兩名人員和部門進行雙重確認；肌肉型經營原則是指不存在任何不能產出利潤的庫存和設備等多余資產；透明經營原則是指讓公司所有員工都能了解公司的經營情況，致力于透明經營。在這些準則的指導下，各阿米巴通過細化經費支出和及時編制單位時間核算表精確地反映出經營的實際情況、準確把握經營現(xiàn)狀，進行細化管理。

（三）基于阿米巴的管理會計模式

1.理念指導下的戰(zhàn)略選擇。

（1）以人為本——多元化。人才是事業(yè)的基礎，有了合適的人才能涉足新事業(yè)。企業(yè)采取多元化的發(fā)展戰(zhàn)略，雄厚的資金和現(xiàn)有的品牌影響力固然重要，但是如果缺乏熟悉新行業(yè)的研發(fā)、銷售人才，無疑會加大公司經營風險和財務風險。如果企業(yè)深陷一個錯誤的投資項目卻無法做到全身而退，那么很可能導致企業(yè)全軍覆沒。多元化經營多重目標和企業(yè)各事業(yè)部之間的利益糾葛，如果不能得到有效調和，只會消耗公司的實力，威脅公司的發(fā)展。因此，企業(yè)在涉足新事業(yè)之前，必須考慮合適的人員安排。

（2）創(chuàng)造需求——差異化。一個人本經營的企業(yè)，在追求員工物質和精神幸福的同時，也在努力為社會的進步和發(fā)展做出自己的貢獻。企業(yè)在保證就業(yè)的前提下，也在努力創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。由于內化市場購銷，企業(yè)能隨時把脈市場需求，在永不止步的創(chuàng)新推動下，企業(yè)能及時了解市場動向，發(fā)掘和引領客戶的需求變化，研發(fā)新產品，提高競爭力。堅持“無論在什么領域，只要是為了吸引顧客而不遺余力開發(fā)新產品，那么就一定能夠創(chuàng)造出無限的附加價值”的創(chuàng)新理念，企業(yè)會不斷創(chuàng)造出市場上的優(yōu)勢產品，提升企業(yè)競爭力。

（3）永不滿足——低成本。任何企業(yè)的技術優(yōu)勢都不可能一成不變。即使沒有出類拔萃的技術，也必須把普通的事業(yè)培育成超群的事業(yè)。通過引進阿米巴經營，實行阿米巴經營準則，經營信息共享，極大提高員工的經營參與意識，由阿米巴核算提高每個阿米巴成員的核算理念，杜絕一絲一毫的浪費，時刻謀求對工作的持續(xù)改進和改良，不斷提升工作的附加價值，永無止境地改善核算狀況。能夠產生環(huán)境適應性的成本是每個企業(yè)的不懈追求和夢想，而阿米巴就是產生環(huán)境適應性成本的有效機制。

2.年度計劃——Master plan。Master plan指的是年度計劃，這是阿米巴進行月度計劃的基礎。一個公司經營，必須設定具體的經營目標和實現(xiàn)公司價值，以凝聚公司力量。在日益變化的經營環(huán)境下，太長期間的目標并無任何意義。具有前瞻性的公司，一般制定3年的滾動計劃和更為精確的1年期計劃，即Master plan，并以此來進行公司的運作。各事業(yè)部總裁將年度目標和方針準確地傳達給各個阿米巴領導，接著，各阿米巴領導根據事業(yè)部的方針和目標制定本部門的Master plan。Master plan必須從自身阿米巴經營的角度出發(fā)，基于下一年每月的市場預測和產品計劃，以及相關的人員、設備等的規(guī)劃，通過反復模擬來加以制定。基于月度核算的各阿米巴制定的目標，不是簡單地計算當月的預計銷售額或者產值，而是領導確定自己希望完成的目標，并且是對完成該目標的承諾。當匯總至事業(yè)部的各阿米巴的Master plan不能達到公司整體的Master plan時，事業(yè)部總裁在確認各阿米巴情況的同時，對無法完成Master plan的阿米巴予以指導，以挖掘出所有能完成Master plan的可能性。由此，作為肩負事業(yè)部重任的領導，事業(yè)部總裁要把完成目標的絕對意志和勇于挑戰(zhàn)的精神傳遞滲透給每一位部下。各阿米巴在統(tǒng)一了目標之后，如何完成本阿米巴的目標成為關鍵。阿米巴的目標，應該成為本阿米巴內所有成員的目標。讓每一位成員清楚地了解目標，時刻掌握目標每天的進展情況，以制定每個成員的具體行動計劃。

3.銷售和制造聯(lián)動。傳統(tǒng)管理認為，企業(yè)的制造部門屬于成本中心，銷售部門是盈利中心。制造部門通過實施標準成本管理，將成本控制在標準以內，由于缺乏利潤創(chuàng)造意識，只是一味地削減成本。制造部門作為一個制造成本的部門，成本目標往往脫離市場變化。而通過內化市場購銷，即使在公司內部，也不是由各阿米巴來設定自己的應得利益，而是根據市場價格來進行定價，而且是從市場的角度來評價所有阿米巴的價格、質量以及交貨期。通過這樣把市場原理滲透到制造工序，使得阿米巴不得不致力于提高自身的競爭力，而且阿米巴在追求核算的同時，還必須在質量保證方面對后道工序負責。銷售部門通過將最新市場動向研究與制造部門分享，在改善工藝流程、制造設計等方面提出合理化建議，推動制造改良。同時將其他企業(yè)的相關市場表現(xiàn)告知制造部門，以作為改良制造的參考。制造部門通過細分成本，將成本降低空間告知銷售部門，并且將本公司的制造優(yōu)勢與競爭企業(yè)對比，使銷售部門在接受客戶訂單時有更大的回旋空間，努力尋找訂單數和價格的最優(yōu)組合，提升部門核算，促進公司業(yè)績。銷售和制造部門的聯(lián)動，無疑會推動制造、研發(fā)、資材、運輸部門的信息共享和核算優(yōu)化，共同促進企業(yè)的整體進步與發(fā)展。

4.長期激勵。稻盛和夫認為過分地強調對核算狀況的貢獻，像其他公司一樣用與業(yè)績掛鉤的物質獎勵來調動員工的積極性是非常危險的。理想的企業(yè)應該是相關部門在和諧相處的同時，能夠自覺地提升各自的實力。一般企業(yè)，即便實施了阿米巴的單位時間核算，如果按照各阿米巴的業(yè)績來進行分配、增減報酬，勢必會使業(yè)績出色的部門士氣高昂，而業(yè)績不良的部門則士氣低落，從而會造成部門之間的嫉妒和怨恨，以至于人心渙散，經營衰退。但是這也并不代表公司會實行無條件的均分主義，那樣會抹殺阿米巴核算的意義。企業(yè)會對出色完成目標的阿米巴進行表彰，對其中的優(yōu)秀經營者給予精神層次的獎勵和長期以來的職位升遷期許，使優(yōu)秀的經營者在團結其他阿米巴的同時更努力地完成目標，推動企業(yè)發(fā)展。

三、結論

基于阿米巴的管理會計模式，是對阿米巴經營模式的延伸應用，對企業(yè)迅速應對市場變化、獲取長期的成本優(yōu)勢具有重要的指導意義。通過強化共同的目標追求，實踐完美人格的人生哲學，共享經營信息的透明原則，阿米巴創(chuàng)造了一個充滿活力的經營組織。通過內化市場購銷，增強各獨立業(yè)務部門核算意識，提高單位時間核算，阿米巴不斷提升經營效率，創(chuàng)造更多的單位附加價值。京瓷公司的經營實踐也證明了阿米巴經營模式是一種值得借鑒的經得起考驗的經營模式。對中國的大多數企業(yè)來說，阿米巴經營不僅是一個新興模式，更是一種新的思維方式，一種本就理所當然卻被默認的常識給遮蔽的思維方式。中國企業(yè)要實踐阿米巴，必然要進行從文化到制度、從理念到經營、從領導到員工的一番大的改革。如何進行企業(yè)變革以及應對變革中的阻力，也必須要靠完美的人格和領導層絕對的信念來支撐。面對新一輪的經濟改革，經營環(huán)境中的變數會增多，對傳統(tǒng)行業(yè)來說，如何穩(wěn)重地走好每一步，是值得每個企業(yè)審慎思考的問題。但是世界上沒有永恒的法則，經營中也不會有適應所有企業(yè)的統(tǒng)一經營模式，因此，企業(yè)要在實踐中不斷地探索新的管理模式，以適應環(huán)境的變化，促進企業(yè)的發(fā)展。Z

參考文獻：

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