韓世珍

（中國(guó)煤炭博物館，山西 太原 030024）

對(duì)提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作水平的思考

韓世珍

（中國(guó)煤炭博物館，山西 太原 030024）

闡述了提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要性，針對(duì)目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策。

上市公司；內(nèi)部審計(jì)

1　提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要性

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)定義》中明確指出，內(nèi)部審計(jì)是“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)”。一方面，它具有傳統(tǒng)理論上的獨(dú)立評(píng)價(jià)功能；另一方面，它又是滲透到企業(yè)內(nèi)部日常管理工作領(lǐng)域中，對(duì)本企業(yè)、單位及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性以及反映企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是技術(shù)、人才和管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為提高公司經(jīng)濟(jì)效益的必經(jīng)之路。而公司內(nèi)部審計(jì)工作本身實(shí)際上就是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部自我約束、自我管理、自我健康發(fā)展的重要手段。完善公司內(nèi)部審計(jì)工作，提供準(zhǔn)確高效的審計(jì)信息，有效提升審計(jì)工作效率，對(duì)上市公司鍛煉和提高人員素質(zhì)、有效提高管理水平起著不可替代的作用。

上市公司作為經(jīng)濟(jì)體制改革的先鋒，其興衰榮辱關(guān)系到我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r。不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)工作是上市公司自我約束機(jī)制的重要組成部分，對(duì)完善企業(yè)管理職能、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常有序運(yùn)行有重要作用。特別是可以加強(qiáng)公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)公司內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)督， 避免在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)核算不實(shí)、資產(chǎn)流失、管理失控、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，強(qiáng)化對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)行為的約束，抑制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任心和榮辱感。同時(shí)嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以明確離任者與繼任者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免出現(xiàn)混淆不清的狀況。

2　目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作作為上市公司實(shí)現(xiàn)自律管理的重要組成部分，將會(huì)面臨更多、更復(fù)雜的新情況、新問(wèn)題。2014年8月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)剛剛發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》，9月1日開(kāi)始實(shí)行。這一方面顯示了我國(guó)堅(jiān)持改革的信心與決心，另一方面也表明我國(guó)管理層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要性。由于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作起步比較晚，又因多方面因素制約發(fā)展緩慢，加上我國(guó)國(guó)情復(fù)雜，仍然有許多問(wèn)題亟待解決，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

堅(jiān)持獨(dú)立性原則是公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征，是保證實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、履行內(nèi)部審計(jì)職能的前提條件。但是在目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，特別是上市公司中的內(nèi)部審計(jì)工作大多數(shù)是在公司主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展的，公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是在公司主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下安排和控制的，所以，在這種情況下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍是非常有限的，只能達(dá)到對(duì)被領(lǐng)導(dǎo)員工的監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人本身是缺乏監(jiān)督作用的。比如我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作多數(shù)是在董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)的，加上一些上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善、不科學(xué)等原因，造成公司內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性很難充分發(fā)揮出來(lái)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須嚴(yán)格按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度來(lái)編制，報(bào)表中的所有重大方面要客觀地反映公司內(nèi)部的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及現(xiàn)金流量等。對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)是當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制的目的之一就是要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。2013年以來(lái)，我國(guó)上市公司中操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的案例時(shí)有發(fā)生，例如：萬(wàn)福生科造假事件、海聯(lián)訊虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款、吳通通訊上市一年業(yè)績(jī)屢次變化等丑聞接連發(fā)生。這些都與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不規(guī)范有關(guān)。一些上市公司為維持上市資格避免被退市，通過(guò)會(huì)計(jì)手段操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，平滑處理利潤(rùn)，避免賬面虧損，保持公司的再融資資格。目前我國(guó)上市公司中存在的這方面問(wèn)題亟需解決。

近幾年，我國(guó)對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的投入越來(lái)愈大，審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)。雖然大多數(shù)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金在申報(bào)、管理和使用方面都比較規(guī)范，但是在具體的實(shí)施過(guò)程中總是避免不了存在一些問(wèn)題。挪用、擠占專(zhuān)項(xiàng)資金等違法行為時(shí)有發(fā)生，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)也急需改善。

1）由于專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源渠道較廣，審計(jì)過(guò)程中不但要審查各級(jí)主管部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金管理的分配，還要深入各下屬部門(mén)審計(jì)資金使用單位的情況。審計(jì)過(guò)程比較復(fù)雜，數(shù)量較大，任務(wù)較重，所以審計(jì)結(jié)果很難做到審深審?fù)浮?/p>

2）專(zhuān)項(xiàng)資金投資的項(xiàng)目往往多樣化、專(zhuān)業(yè)化，而審計(jì)部門(mén)派遣的審計(jì)人員大多只是財(cái)務(wù)方面的人員，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧知之甚少，這樣也會(huì)很大程度影響審計(jì)的效果。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以說(shuō)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)制度。通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督，完善企業(yè)問(wèn)責(zé)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的不斷進(jìn)步。但是在公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在著對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的的不同認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為是對(duì)干部的監(jiān)督責(zé)任，而有人則認(rèn)為是承擔(dān)著簽證功能，即對(duì)“所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性”發(fā)表意見(jiàn)。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)有著較大的隨意性和不確定性。同時(shí)，一些內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于審計(jì)責(zé)任的劃分不清也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要問(wèn)題。

目前，一方面，絕大部分的上市公司都自行開(kāi)發(fā)或購(gòu)買(mǎi)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化軟件，建立起了計(jì)算機(jī)輔助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際中通常習(xí)慣采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的查賬方法；另一方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作卻并沒(méi)有引起各公司管理層的足夠重視，造成內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的不協(xié)調(diào)同步，給公司內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制水平的提高帶來(lái)很大困難。建立和實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須從內(nèi)部審計(jì)的方法、手段以及技術(shù)和運(yùn)作的方式上去改變和實(shí)現(xiàn)， 這樣才能有效提高公司內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制水平。

3.2.1 增加停車(chē)場(chǎng)車(chē)位數(shù)量。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部停車(chē)難的問(wèn)題，最直接有效的措施就是增加停車(chē)場(chǎng)車(chē)位數(shù)量。在地上停車(chē)位有限的情況下，充分利用好地下停車(chē)場(chǎng)的資源來(lái)緩解停車(chē)位稀缺的問(wèn)題，也可修建占地面積小且空間利用率高的機(jī)械式立體停車(chē)場(chǎng)。同時(shí)可以聯(lián)系周邊的公共場(chǎng)所的停車(chē)場(chǎng)，進(jìn)行停車(chē)位資源共享，分流醫(yī)院的停車(chē)需求，提高車(chē)位周轉(zhuǎn)，避免停車(chē)位的資源浪費(fèi)。

通常上市公司從最初的上市包裝，到公司運(yùn)營(yíng)中的股票增發(fā)、配股、年報(bào)季報(bào)披露以及各種重大事項(xiàng)公告等都必須通過(guò)社會(huì)審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告，投資者進(jìn)行投資分析也會(huì)參照和相信社會(huì)審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告。相反，公司的內(nèi)部審計(jì)是滲透到公司的日常管理工作中，其作用是長(zhǎng)期的、潛移默化的，短期內(nèi)只會(huì)增加公司運(yùn)營(yíng)成本。因此，造成內(nèi)部審計(jì)在上市公司股東和管理者心目中的權(quán)威性大大低于社會(huì)審計(jì)。上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作一般隸屬于公司財(cái)務(wù)部門(mén)，是在財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，只是為了達(dá)到上市公司治理的要求而設(shè)置的，造成其審計(jì)工作的結(jié)論缺乏權(quán)威性。

審計(jì)人員素質(zhì)水平對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計(jì)水平有著重要的影響，如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作質(zhì)量也會(huì)直接受到影響。目前我國(guó)上市公司中，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，審計(jì)人員對(duì)自身的工作也缺乏足夠的信心與熱情，繼續(xù)學(xué)習(xí)與開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性得不到調(diào)動(dòng)，加上上市公司中擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作的人員多半是由財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，大多數(shù)不具備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)亟待提升。

3　完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接隸屬于董事會(huì)，這樣才能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于較高的地位，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更好地發(fā)揮其職能作用。應(yīng)建立以董事會(huì)為中心的公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)體制，并且從以下三方面來(lái)強(qiáng)化董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利。

1）調(diào)整董事會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)，提升董事會(huì)中管理專(zhuān)家的構(gòu)成比例，適當(dāng)減少技術(shù)專(zhuān)家的比重，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

2）評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作績(jī)效。由獨(dú)立董事組成審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，不受任何部門(mén)影響。該審計(jì)委員會(huì)一方面對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督牽制，另一方面對(duì)公司管理層負(fù)責(zé)，對(duì)全公司進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)評(píng)價(jià)績(jī)效來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率，大大加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3）提高審計(jì)信息質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司財(cái)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)信息，同時(shí)提供審計(jì)信息。只有提供準(zhǔn)確高效的審計(jì)信息，才能有效提升審計(jì)工作效率，改善內(nèi)部審計(jì)狀況。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身具體狀況，建立適合自己發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估可以從內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩方面入手，實(shí)際工作中一般以外部評(píng)估為主。聘請(qǐng)外部獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，由經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員指導(dǎo)，選取勝任的評(píng)估人員組成評(píng)估小組，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指出的內(nèi)部審計(jì)工作中存在的不足和問(wèn)題提出改進(jìn)建議，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量水平，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

建立審計(jì)委員會(huì)，有選擇地借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格限制審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成，最大限度發(fā)揮委員會(huì)的重要監(jiān)督作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（1 985）關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的聲明中指出，內(nèi)部審計(jì)師可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)、股東和外部機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，并與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立良好的關(guān)系，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者履行職責(zé)。建立健全行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行自律管理。把審計(jì)看成不同于財(cái)務(wù)的另一種獨(dú)立的職業(yè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。

在上市公司的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施網(wǎng)絡(luò)信息化管理，建立公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的電子化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息在內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)與被審計(jì)對(duì)象之間能及時(shí)有效地傳遞。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的電子化、信息化，不僅可以實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程電子化和數(shù)據(jù)處理電子化，更重要的是有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)施與反饋情況，使公司內(nèi)部審計(jì)工作的成果更有效地落實(shí)。

推行和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，就是要求公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)警，既是風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線?？梢酝ㄟ^(guò)以下幾方面來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：1）合理界定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別。2）制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作的具體實(shí)施步驟。3）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的審查。

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，讓他們適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作的變化，逐步滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。可以從以下幾點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)：1）對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，注重審計(jì)人員繼續(xù)教育的開(kāi)展。2）吸收外部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。3）注重企業(yè)其他方面的專(zhuān)家在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中所占比重，例如管理型人才、技術(shù)工程師、經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家、法律專(zhuān)家等。

4　結(jié)語(yǔ)

上市公司作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的作用。解決好上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的問(wèn)題是我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性的管理工作。加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督與監(jiān)管，不斷完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)行為，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與深入發(fā)展的必經(jīng)之路。

（編輯：王紅霖）To Improve the Auditing Level of Listed Company

Han Shizhen
（Coal Mine Museum of China，Taiyuan Shanxi 030024）

This paper expounds the importance of internal audit of listed company in our country， thorium on listed companies in China at present problems existing in the internal audit work， puts forward the countermeasures of perfecting our country's listed company internal audit work.

listed company； inner auditing

F239.45

A

2095-0748（2016）15-0005-03

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.15.02

2016-06-13

韓世珍（1967—），女，山西清徐人，畢業(yè)于太原師范專(zhuān)科學(xué)校（現(xiàn)太原師范學(xué)院）體育系，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)就職于中國(guó)煤炭博物館，從事會(huì)計(jì)工作。