魏玥娟

一、國家審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）程序風險

審計法對每一個審計項目從項目計劃、審計通知、實施審計、出具審計報告、下達審計決定的全過程都有嚴格的程序規(guī)定，程序的不合法可能不僅會直接影響審計質(zhì)量，而且會直接引起提起裁決、行政復議或行政訴訟，并最終導致審計結(jié)果無效。

（二）取證風險

審計取證風險是由于在收集證據(jù)的過程中，審計人員錯誤地對偽“證據(jù)”予以認可，或者審計人員收集的證據(jù)不充分或相關性不高，不足以支持得出的審計結(jié)論。另外，現(xiàn)代審計在使用抽樣審計方法時，由于選取的樣本數(shù)量不足或取樣方法不當，根據(jù)抽取樣本所得出的審計結(jié)論與事實相差較大，均會導致審計風險。

（三）判斷風險

首先，在審前調(diào)查階段，審計人員如果無法正確判定調(diào)查了解的范圍和程度，并根據(jù)調(diào)查了解的結(jié)果準確判斷可能存在的問題和問題的重要性，由此制定的審計實施方案必然會隱含風險；其次，在現(xiàn)場審計中，對審計范圍的確定、審計方法的應用、審計證據(jù)的認定，在匯總報告階段，對問題的定性、處理處罰意見等都需要審計人員根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗進行主觀判斷，一旦判斷不準確，也會直接影響審計結(jié)果。

（四）評價風險

審計評價風險主要指由于評價判斷依據(jù)引用不當和超出審計范圍評價導致評價不當，引起被審計單位的異議，直接影響審計結(jié)果的正確性和審計機關的公信力。

（五）問題定性風險

由于問題定性中引用法律法規(guī)條款不當、處理處罰措施不當或超審計職權(quán)范圍、應進行處理處罰而未提出處理處罰意見等引起一定的法律后果，審計人員為此應承擔責任。

（六）文書制作風險

主要包括適用文書格式不當、文書語言表達不當造成岐義、引用數(shù)據(jù)不完整或不正確、處理意見不明確、審計建議不恰當或缺乏針對性等，會導致文書制作形式或內(nèi)容上的錯誤。

（七）復核審理風險

新的審計準則將原來的三級復核控制改為二級復核加審理機構(gòu)的審理，如果審計復核和審理只是流于形式，復核人員業(yè)務水平有限或工作不夠嚴謹，就會加大審計風險產(chǎn)生的機率。

二、國家審計風險防控對策

國家審計風險的控制應從審計管理體制的改革人手，著力加強審計機關的法制環(huán)境、人員素質(zhì)、項目管理和外部監(jiān)督，全面提升審計執(zhí)法能力和水平。

（一）強化審計機關的獨立性

國家審計機關的不完全獨立性直接影響到審計結(jié)果的客觀和公正。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，適時推進審計體制改革顯得尤為重要。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出“強化上級審計機關對下級審計機關的領導。探索省以下地方審計機關人財物統(tǒng)一管理”，即在現(xiàn)行地方審計機關雙重管理體制下，強化上級審計機關的組織領導和業(yè)務領導，在審計計劃、組織實施、結(jié)果報告、隊伍建設、經(jīng)費保障等方面實行統(tǒng)一管理，必將有效地強化審計的獨立性。省級以下的審計機關從地方政府管理部門中“獨立”出來，將直接減少行政對審計的干預，使基層審計機關的財務、人事等不受當?shù)卣萍s，有利于審計機關更為公正客觀地出具審計報告，及時客觀公正地反映問題、公開結(jié)果，有效降低審計風險。

（二）健全法律法規(guī)體系建設

國家和地方宏觀經(jīng)濟管理部門應定期總結(jié)國家審計活動中的經(jīng)驗、教訓，緊密結(jié)合當前經(jīng)濟、社會發(fā)展的實際情況，深入調(diào)研經(jīng)濟生活中存在的新情